基于戰(zhàn)略基礎(chǔ)的企業(yè)環(huán)境責(zé)任會計探究

[摘要]隨著現(xiàn)代企業(yè)工業(yè)化進程的發(fā)展，以往長期形成的環(huán)境污染開始一步步顯現(xiàn)出它的不利影響。現(xiàn)代公司企業(yè)出于對自己未來的立足及發(fā)展壯大的規(guī)劃，開始逐步加大對環(huán)境問題的關(guān)注及研究，這便凸顯出環(huán)境責(zé)任會計的重要性。其中，環(huán)境成本是一貫的重中之重，它對企業(yè)的成本節(jié)約、產(chǎn)品效益、經(jīng)濟影響都起著重要的作用。文章在可持續(xù)發(fā)展理論的基礎(chǔ)上，將企業(yè)環(huán)境成本作為重要支撐，對當(dāng)代企業(yè)的環(huán)境責(zé)任會計問題進行了探討。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)環(huán)境責(zé)任；環(huán)境成本；環(huán)境成本報告

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723195

1環(huán)境責(zé)任會計的發(fā)展

在我國生態(tài)環(huán)境屢遭破壞的情況下，人們漸漸開始關(guān)注環(huán)境與資源保護問題。從企業(yè)自身角度來說，企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中將會產(chǎn)生眾多費用：污染物處理費用、違反國家相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)所付的罰金或者對他人造成傷害的賠償、購置先進設(shè)備降低污染等，這些日益增加的費用都將計入企業(yè)的環(huán)境成本。從社會大環(huán)境角度來說，我國國際地位的迅速提升以及經(jīng)濟的迅速發(fā)展為國內(nèi)企業(yè)帶來了更多的機遇。因此，在當(dāng)代社會如何將企業(yè)的自身利益與社會生態(tài)環(huán)境保護“雙管齊下”，如何貫徹落實可持續(xù)發(fā)展將成為企業(yè)的首要任務(wù)。而建立環(huán)境責(zé)任會計正是要規(guī)范地將環(huán)境價值與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相結(jié)合，樹立起企業(yè)良好的社會形象，為企業(yè)爭取到最大的環(huán)境效益，協(xié)助企業(yè)進行更科學(xué)有效的管理。

11“環(huán)境責(zé)任會計”的定義

“環(huán)境責(zé)任會計”是將眾多學(xué)科結(jié)合起來的一個新型概念。它利用生態(tài)學(xué)對環(huán)境進行分類研究，利用經(jīng)濟學(xué)對環(huán)境影響做出整理規(guī)劃，利用會計學(xué)對環(huán)境進行數(shù)字化分析。企業(yè)環(huán)境會計結(jié)合企業(yè)自身情況將環(huán)境因素細化分配到企業(yè)的各個部分，供企業(yè)決策部門參考和評估。企業(yè)環(huán)境責(zé)任會計通過對企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營及外在環(huán)境的綜合分析為企業(yè)帶來更寬闊的視角以對待日后發(fā)展。

12環(huán)境責(zé)任會計的相關(guān)理論發(fā)展

環(huán)境責(zé)任會計遵循著傳統(tǒng)會計學(xué)的理論基礎(chǔ)，因此具有和傳統(tǒng)會計學(xué)一樣的基本規(guī)律。但它的研究對象在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上進行了部分改進：在原有會計假設(shè)的基礎(chǔ)上加入了可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，即在堅持生態(tài)文明建設(shè)的背景下，對生態(tài)環(huán)境保護與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)范化核算與處理；在會計核算原則方面，加入了對于社會道德和法律準(zhǔn)則的考核，使得企業(yè)更加全面、靈活地考核經(jīng)濟和環(huán)境效益；在會計要素方面，更加細化地將資產(chǎn)、負債、成本等基本要素分為環(huán)境方面及其他方面，有助于企業(yè)更直觀地了解環(huán)境會計。

黨的十八大以后，生態(tài)文明建設(shè)已經(jīng)成為中國特色社會主義建設(shè)的總體布局之一，將自然資源合理利用成為新的指標(biāo)。在現(xiàn)在保護環(huán)境人人有責(zé)的趨勢下，企業(yè)作為主要的生態(tài)環(huán)境破壞者將迎來更多的挑戰(zhàn)，因此環(huán)境責(zé)任會計必不可少。而其中的重要部分——環(huán)境成本核算，將利用其自身特點對環(huán)境成本進行一系列的規(guī)范計量。環(huán)境成本核算無疑是整個環(huán)境會計中的最重要也是最困難的部分，然而如果企業(yè)對環(huán)境成本進行了有效的節(jié)約，則必將將企業(yè)的環(huán)境效益提升到新的高度，進而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2環(huán)境成本會計

21“環(huán)境成本”的定義

環(huán)境成本是由于企業(yè)對環(huán)境的破壞而產(chǎn)生的成本。主要體現(xiàn)在環(huán)境破壞的出現(xiàn)、監(jiān)測、挽回和防范等方面。

第一，環(huán)境保護成本：是為了預(yù)防生產(chǎn)過程中的廢棄物等會對環(huán)境造成傷害性的污染物而進行的工作所產(chǎn)生的成本。第二，環(huán)境監(jiān)測成本：是由于監(jiān)督測量公司的產(chǎn)成品、半成品、制作過程等其他流程中是否有違反企業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或法則而產(chǎn)生的成本。一個公司要遵守的環(huán)境守則主要是三方面：國家及政府的法律法規(guī)；由國際標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會制定的非強制性的標(biāo)準(zhǔn)（ISO 1400）；由決策管理層為企業(yè)規(guī)定的環(huán)境章程。第三，環(huán)境內(nèi)部失敗成本：是在產(chǎn)生污染物及廢棄物之后，在真正污染到環(huán)境之前產(chǎn)生的成本。內(nèi)部失敗作業(yè)有以下目標(biāo)：一是切實保證以及產(chǎn)生的污染物及廢棄物不會排放出去；二是對于已經(jīng)排放的污染物，最大限度地降低其污染程度，使其達到環(huán)境準(zhǔn)則的要求。第四，環(huán)境外部失敗成本：是在廢棄物已經(jīng)污染到環(huán)境之后進行的一系列作業(yè)而產(chǎn)生的成本。外部失敗成本主要分為已支付和未支付兩種。已支付的外部失敗成本：公司對于已經(jīng)排放的污染物對環(huán)境造成破壞支付的費用。未支付的外部失敗成本：（社會成本S）污染物和廢棄物是公司排放，成本卻由外部機構(gòu)或人員承擔(dān)。不同的企業(yè)作業(yè)會產(chǎn)生不同的環(huán)境成本。詳見表1。

22環(huán)境成本報告的基本模式與分析

環(huán)境成本基本采用按類別分類詳細報告。這樣環(huán)境報告就直觀地表達出環(huán)境成本所占總營業(yè)成本的份額；同時也要列示出在全部環(huán)境成本中監(jiān)測和保護成本的比重，從而提供與環(huán)境分配有關(guān)的信息。

報告模式有兩種：一類為報告綠色管理與企業(yè)經(jīng)濟效益關(guān)系模式，這種主要反映以綠色經(jīng)濟效益為首要目標(biāo)的企業(yè)的環(huán)境支出情況。其主要效益源于環(huán)保產(chǎn)品的營業(yè)收入和環(huán)境成本的減少等方面。另一類為報告綠色管理與企業(yè)環(huán)境保護成果關(guān)系模式，這種則是反映以減少環(huán)境負擔(dān)為主要目標(biāo)的企業(yè)對環(huán)境的保護情況。其保護效果主要表現(xiàn)在例如降低污染物排放量、資源再利用等減少環(huán)境負擔(dān)方面。

兩種環(huán)境成本的報告模式都涉及了三個主要目標(biāo)：一是環(huán)境成本；二是綠色經(jīng)濟效益；三是環(huán)境保護情況。企業(yè)在各個階段分別投入環(huán)保資金，將會進一步減少環(huán)境負荷。如投入資金用于提高廢棄物的再利用率，則會降低一開始的廢棄物排放率。從另一個角度來說，隨著這一資金的投入，企業(yè)也將增加其環(huán)保經(jīng)濟效益，如避免部分排放污染物的處罰、廢棄物再利用的銷售收入等。這表明以上三者之間有著十分緊密的關(guān)系，因此一些情況下可以將其結(jié)合起來陳述在企業(yè)環(huán)境成本報告，進一步反映環(huán)境成本的成效。環(huán)境成本所想要實現(xiàn)的綠色經(jīng)濟效益，能將企業(yè)提高利潤率的目的更直接地表述，能更好地體現(xiàn)企業(yè)對短時間內(nèi)的經(jīng)濟效益的追求。

通過研究在特定時期內(nèi)產(chǎn)生的環(huán)境成本和環(huán)境效益，企業(yè)管理人員可以利用環(huán)境成本報告來對未來企業(yè)發(fā)展做出規(guī)劃。環(huán)境財務(wù)報表同時也可以成為每年向股東提供的環(huán)境改進進展報告的一部分。endprint

從長遠發(fā)展目標(biāo)來看，這兩種報告模式將相輔相成。這就意味著企業(yè)在投入環(huán)境資金時要全面地考慮所有因素后再進行決策與規(guī)劃，進而實現(xiàn)環(huán)境效益與保護成果最大化。當(dāng)然，隨著時代發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷提高，企業(yè)生產(chǎn)水平也將不斷改革升級，同時社會對于環(huán)境保護的標(biāo)準(zhǔn)也將隨之提高，因此環(huán)境成本報告則必須及時改良更新，這就要求環(huán)境會計要不斷完善業(yè)務(wù)水平，提高能力，時刻關(guān)注時局發(fā)展，用長遠的眼光看待問題。

3基于戰(zhàn)略視角的環(huán)境責(zé)任會計

31生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式要求對環(huán)境成本績效進行評價

環(huán)境成本的業(yè)績提高這個總目標(biāo)意味著企業(yè)對所涉及的環(huán)境控制將有一個循序漸進的改良過程。事實上，環(huán)境可以作為平衡計分卡中的一個新型視角。當(dāng)企業(yè)開始認(rèn)同環(huán)境效益時就是在記分卡中加入環(huán)境視角的時候，因為提高環(huán)境績效可以作為企業(yè)未來強有力的競爭角度。

建設(shè)綠色經(jīng)濟與企業(yè)環(huán)境控制相結(jié)合是未來企業(yè)發(fā)展生存的必經(jīng)之路。從宏觀角度來看，發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟是指國家在提升經(jīng)濟能力的同時最大限度地減少能源資源的消耗和浪費，盡可能地利用可再生資源。宏觀層面的大目標(biāo)需要通過微觀層面的各個主體來完成，所以企業(yè)理應(yīng)貫徹落實國家方針政策，成為實現(xiàn)國家發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟的領(lǐng)頭兵。而與此相關(guān)的環(huán)境成本則是決定企業(yè)如何落實環(huán)境保護的首要因素，環(huán)境成本的節(jié)約與否直接影響著企業(yè)對于環(huán)境保護的投資多少以及保護力度。因此，企業(yè)對于環(huán)境成本的控制與戰(zhàn)略目標(biāo)的定位不僅決定了企業(yè)本身的生態(tài)經(jīng)濟效益，更是國家實現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)的重要基礎(chǔ)。

企業(yè)對于環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制應(yīng)當(dāng)建立在完整準(zhǔn)確的核算信息基礎(chǔ)之上，進而綜合各類控制理論的方式方法，結(jié)合自身的環(huán)境影響力進行系統(tǒng)的剖析和評估，最后制訂出相匹配的決策計劃，以完成事先預(yù)定的控制目標(biāo)。企業(yè)實現(xiàn)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的最終目的是讓企業(yè)在未來長時間發(fā)展過程中持續(xù)自身的優(yōu)勢并有進一步的優(yōu)化改良，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境的共同提升，逐漸形成并完善生態(tài)經(jīng)濟模式。

32環(huán)境視角的五個核心考核目標(biāo)

表2可以將目標(biāo)分為三個大類：前三個目標(biāo)主要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中需要的必需品。第四個目標(biāo)可以利用先進科技外在消除，也可以從根本減少產(chǎn)生廢棄物的作業(yè)內(nèi)部消除。第五個目標(biāo)則體現(xiàn)了循環(huán)經(jīng)濟效益，既降低了原材料的使用率又減少了對環(huán)境的破壞。

世界經(jīng)濟飛速發(fā)展，環(huán)境的破壞卻日益嚴(yán)重。企業(yè)作為經(jīng)濟效益的最大受益者同時也是環(huán)境的最大破壞者，應(yīng)當(dāng)開始自我思考。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中權(quán)衡好

經(jīng)濟與環(huán)境兩者的相關(guān)利益，主動履行環(huán)保義務(wù)，加大對環(huán)境的關(guān)注和資金投入，建立健全環(huán)境成本體系，加強對環(huán)境成本的控制，才能使得企業(yè)在未來經(jīng)濟發(fā)展潮流中具有持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

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[作者簡介]許卓佳（1996—），女，安徽蚌埠人，安徽財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院會計學(xué)系。endprint