科研事業單位內部控制現狀及對策分析

楊建 史寶康

[摘要]內部控制問題一直是企事業單位面臨的主要問題之一，我國科研事業單位內部管理水平普遍不高，對內部控制存在的問題研究較少。文章以美國COSO委員會發布的內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五要素的內部控制框架分析科研事業單位內部控制的現狀，并給出完善科研事業單位內部控制的幾點建議。

[關鍵詞]科研事業單位；內部控制；風險評估；內部監督

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723211

1引言

2012年11月29日由財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》）是針對我國行政事業單位內部管控機制建設形成的，該《規范》由《中華人民共和國預算法》和《中華人民共和國會計法》等相關法律法規的規定制定而成，并于2014年1月1日起施行。該《規范》第三條規定：“本規范所稱內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。”一般意義上的事業單位具有行政職能、生產經營職能和公益服務等三大類職能，我國行政事業單位改革工作的主要成果是區分事業單位類別進行分類改革。具有行政職能的事業單位轉型為機關單位，生產經營職能的事業單位轉制為企業，提供公益服務職能的事業單位劃分為公益一類和公益二類，保留事業單位屬性，科研事業單位主要是提供公益產品和公共服務的事業單位，按照國家的公益目標和相關標準開展活動，經營性收入用于公益事業發展的公益二類事業單位。由于科研事業單位屬性的特殊性，導致其內部控制問題和一般意義的企業內部控制具有明顯的差異。本文以科研事業單位為例，以美國COSO委員會發布的內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五要素的內部控制框架分析科研事業單位內部控制的現狀，并給出完善科研事業單位內部控制的幾點建議。

2科研事業單位內部控制現狀

21內部環境方面

科研事業單位機構設置遵循的原則是決策、執行和監督相分離。這種內部環境要求科研事業單位內部控制的單位負責人問責制，強調“一把手”的權力和責任，對單位法人的要求越來越高。“一把手”不僅負責組織架構的設計和業務流程的控制，還要有效地對制度設計和有效監督全面負責。但是，科研事業單位涉及的業務多與地方政府、企業之間推進產研聯合和企業技術進步有關，加之國家對行政事業單位，特別是科研事業單位內部控制制度還沒有獨立成文，現有的科研事業單位會計管理制度還有待完善，沒有形成一個相對完善的內部財務控制體系。還有系統管理人員對內部控制知識缺乏基本了解，簡單地把財政的部門預算控制等同于內部控制，對內部控制的重要性認識不夠。多數人員把財務人員當成“付款員”角色，對財務與會計工作重視程度不夠，導致財務人員無權參與單位的重要決策和業務管理活動，很多日常的經費支出只要審核人員簽字會計人員就要實施實報實銷。

22風險評估方面

科研事業單位不以營利為目的，這種性質導致風險控制意識不強。目前，已經建立了一套較為完善的風險評估機制，由單位內審機構或者上級主管部門進行檢查。各個業務部門也相應地建立自己的一套“部門預算控制”來增強風險控制。這一系列措施對于真正意義的內部控制風險識別和控制方法還是有所區別的。另外，科研事業單位的財務工作往往較為簡單，導致許多規章制度得不到重視和及時改進，對“風險點”的評估做不到細致的檢查，簡單地把部門預算控制等同于內部控制，而財務部門僅僅是對財務狀況進行控制和監督，對崗位責任約束較為薄弱，沒有機會參與本單位和其他部門業務控制的決策和實施，無法發揮財務控制和監督的作用。

23控制活動方面

內部控制活動的有效實施主要體現在以下兩個方面：一個方面在于建立系統的內部控制制度，科研事業單位的業務較少，編制的單位規章制度多以文字性的指導制度為主。另一方面是缺少信息化系統配備和“一人多崗”現象的存在。信息化的內部控制可以有效降低人為因素的影響，通過可視化界面的信息化軟件來規范各級領導和人員的權限分配，對業務進程進行控制?，F階段的科研事業單位具備財務和政府采購等單項業務的信息化軟件，但不同的信息不能在組織內部進行共享，加之人員的身份存在“一人多崗”現象，比如有的人員需要分擔不同屬性的工作內容，所做工作分屬于不同部門，無法明確崗位職責分工，不同部門的人員在進行內部控制實施過程中缺乏相應的激勵和約束機制，導致工作人員精力分散，無法有效完成本職工作。

24信息與溝通方面

科研事業單位的信息按照類型分為財務信息和非財務信息，其中，非財務信息涉及科研的諸多領域，除一些需要保密的信息外，大部分信息都在一定的期限內公開發布。而內部控制信息主要指的是財務信息和內部控制情況的信息，科研事業單位在主動識別、獲取和利用此類信息時能夠做到實現內部控制目標。但是，科研事業單位的行政性質導致其信息傳遞的形式主要是逐級傳遞和跨部門的書面溝通，一般自上而下的溝通順暢，但是自下而上的溝通受到崗位級別限制，速度較慢。此外，信息溝通制度還有待完善。比如財務部門和資產管理部門之間溝通不通暢不及時，會造成資產賬實分離情況出現，影響信息傳遞的有效性和及時性。

25內部監督方面

科研事業單位的內部監督體制受到其公共資源的影響，其監督制衡機制是外部社會監督和內部系統監督相結合的二元結構模式。外部社會監督體現在國家法律法規和相關制度安排，包括財政部門、審計部門和紀檢監察部門等主管部門的監督，內部系統監督體現在單位內部獨立審計部門體現在內部管理制度的檢查和反腐倡廉、廉政勤政和黨風廉政建設責任的監督。由于目前行政事業單位的內部審計機構是對事業單位法人負責，加之審計資源相對匱乏，導致內部審計獨立性降低，內部監督效果被弱化。

3完善科研事業單位內部控制的建議

首先，建立良好的內部環境是提升科研事業單位內部控制水平的基礎工作。建立以事業單位法人為主體，全員積極參與的內部控制環境。從組織、機制、制度和崗位等方面著手建立定期風險評估機制，關注內部控制的組織情況、關鍵崗位人員的管理情況、財務信息的編制報表和信息技術的應用情況，制訂風險應對方案，履行公共服務責任。其次，合理設置內部控制關鍵崗位，明確崗位職能范圍和權限。對主要業務活動制定業務流程圖，增加辦理業務的規范性。在重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策和大額資金使用上采用領導集體決策為主，并以專家論證和技術咨詢為輔的議事決策制度。最后，在業務層面，改善預算編制方法，加強各個部門的信息溝通。在財務管理方面，建立健全財務內部控制制度，做好歸口管理工作，加強票據管理和印章管理等方面制度建設。在固定資產管理上，財務部門和資產管理部門加強信息溝通，嚴格執行固定資產清查盤點，做到賬實相符。在內部監督機制上，完善內部審計體制，增加配備紀檢監察審計人員，對合同簽訂、政府采購招投標、驗收和固定資產處置等環節進行監督，建立健全單位內部控制評價機制。

參考文獻：

[1]財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》財會〔2012〕21號[S].2012

[2]閻達五，楊有紅內部控制框架的構建[J].會計研究，2001（2）

[作者簡介]楊建（1982—），女，遼寧沈陽人，中級會計師，中級審計師，會計學碩士。研究方向：財務管理；史寶康（1979—），男，遼寧沈陽人，講師，管理學博士。研究方向：公司治理。endprint