合同風險與內部控制

吳偉

摘要：合同是現代企業分工合作的書面保障和承諾，合同的存在可以讓雙方明確自己的義務和責任邊界，保證合作過程中的平等和公平，對促進商業的發展有著積極的作用。企業合同管理是其日常經營管理工作的重要內容之一，文章將對目前企業合同管理的現狀和存在的風險進行分析，進而論述企業應該如何根據合同管理控制來降低企業管理風險和財稅風險，以便營造良好的經營環境。

關鍵詞：合同管理；風險分析；風險控制

一、前言

西方有句諺語，財富的一半是合同。合同在經濟活動中占據著重要的地位，它劃分了利益相關者的責任和義務界限，并用書面的形式將其記錄下來，保護了利益相關方的權利。合同管理能力直接構成了企業的綜合競爭力，體現了管理者流程優化能力。合同管理工作是商務活動的集合，也是對經濟活動的監督和控制的主要手段。在知識經濟不斷發展的時代背景下，加強企業的合同管理及風險控制，是企業內部控制中一項重要的工作內容。

二、企業合同管理中存在的風險分析

（一）合同簽訂與履行中監督機制缺失存在的風險

第一，部分企業因法律意識較弱，在簽訂合同時也沒有審查對方的主體資格，沒有調查對方是否屬于依法成立或者其注冊資金情況，不了解對方是否能夠獨立承擔民事責任，也不了解對方在所在行業的影響力和經營能力，導致后期履行時出現失控，存在著合同審查風險。

第二，企業在訂立環節上存在的風險。部分企業不重視訂立合同的方式，仍有口頭約定的情況，既使訂立了書面合同，仍忽略對合同文本進行審核，不關注合同的主體、內容、形式是否合法，是否符合本企業的經濟利益，訂立時合同中的權利義務、違約責任和爭議解決的條款不明確，同時在簽訂中沒有保密條款，導致簽訂合同的同時泄露了商業機密。另外，因“表現代理”簽訂的合同也會給企業帶來誠信危機，因此合同在簽訂過程中一定要弄清楚授權人否真實有效，避免合同簽訂后難以執行。

第三，部分企業不重視合同履行中的內部監督。企業在合同簽訂之后往往會認為有了保障，既不根據合同條款與自己的合作伙伴做好交流和溝通，也不根據合同規定的條款對合同履行情況及效果檢查、分析、驗收等，導致合同履行效果不理想。同時，遇外部客觀因素導致合同無法履行或繼續履行困難時不按程序及時反饋，合同未能及時變更或解除，這都將給企業帶來更大額外成本，存在合同履行風險。

（二）合同簽訂內容的重大缺陷存在的風險

簽訂合同應具備合同的基本要素，缺一不可。企業在合同簽訂過程中，應重視合同內容中所涉及的標的、履行期限、履行主體、支付結算、變更、訴訟等條款等，且明確權責表述。但部分企業往往合同的基本要素都缺失，導致合同不完整，糾紛風險加大，維權困難。合同簽訂需要符合企業的經濟利益，且雙方必須按約定開展經濟業務，但要素中內容的不完善或不準確將會給企業帶來巨大的經濟損失。

合同中約定的履約方式不同會影響會計核算的方式；合同約定的經濟事項因性質不同也會直接影響到稅率的不同，例如“維修保養合同”與“維護保養合同”看起來僅一字之差，但卻會形成兩種不同的增值稅稅率；合同約定的交貨時間、發票的取得時間不準確會影響合同準確履行，同時也導致納稅時間提前。因此企業在合同簽訂時，必須要清楚經濟業務性質，根據企業的需要來設計合同的內容，避免因合同內容的不準確造成風險損失。

（三）企業合同管理中的宏觀環境風險

企業在合同簽訂與履行時應當關注企業宏觀環境，了解政府政策、行為及法律環境，政局的穩定狀況等外部因素并對其進行分析，如果合同內容不符合當時政治和法律環境等，則合同無法履行，將造成企業損失。同時，部分企業往往不重視經濟環境，不善于分析市場結構，盲目簽訂經濟合同，所簽訂內容與經濟發展不符，得不到政策支持，雖然合同履行，但卻造成成本加大，加大了企業風險，例如，房地產開發企業經過前期的快速發展后，后期仍有部分企業盲目簽訂購地合同，導致資金鏈斷裂，無法繼續開發，為企業帶來生存危機。此外，部分企業對行業分析不夠，不能正確定位，對自身技術水平及力量估計也有差距，使合同在實際履行中質量不高，導致結算時不能達到預期效果，同時也影響企業的社會聲譽。這都是因為在合同管理上宏觀把控不夠導致的結果，因此，合同管理中應當注重宏觀環境風險控制，對政策環境，法律環境，社會環境，經濟環境情況進行合理分析評估，對自身企業也準確定位。

三、加強企業合同內控管理，有效控制企業風險

在數據信息爆炸式增長的時代背景下，企業的經濟活動形式越來越多樣化，因此企業在新的時代背景下，合同管理工作模式也需要發生適當的調整，提高企業對合同內部管控能力，防控風險。

（一）做好前期調查，嚴控合同的訂立環節

企業在訂立合同前做好盡職調查，對外部政策調整，市場變化等客觀因素作好充分的應對措施，全面了解對方主體資格、信用狀況、資質等級等確保其履約能力。同時注意合同內容形式的合法性，合同內容應當符合企業的經濟利益，明確權利義務，違約責任及爭議解決條款。

企業在簽訂合同中還可以利用經濟業務的多樣化確定合同的內容形式，通過簽訂業務的分包合同，購買保險的合同約定，轉移責任條款等方式，將風險進行轉移，達到簽訂時就將風險降低到可控制范圍，確保企業的利益。例如，原材料采購和產品配送過程可能因時間延誤而導致原材料或產品變質，對此，食品公司與產品配送簽訂的經濟合同中明確規定，若因運輸方原因導致運輸時間延長而使運輸物品質量發生變化所造成的損失由運輸方承擔。這一條款就將潛在的產品變質損失風險轉移給了運輸方。因此，企業要想降低管理風險，就需要重視合同條款的簽訂，不僅合同應具有合法性，同時也要具備一定的靈活性，保證合同條款的可操作性和全面性，提高合同質量。

（二）企業應加強對合同審核流程的層次化及權限控制

企業要明確合同審核，明確審核人員的權責，完善合同審批流程， 將合同審批流程層次化，進而明確各層次在合同管理中的權限與職責。對簽訂影響重大，涉及較高技術或法律關系復雜的合同時，應當組織法律、技術、財會等專業人員參與談判，并將主要的意見妥善保存，同時重大合同的簽訂，企業應當實行集體決策審批聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策，降低合同在簽訂過程中的風險。

（三）加強合同履行監督控制工作，重視合同檔案管理

合同履行時監督對方按約定程序履行，關注外部客觀事項變化，避免因外部客觀因素導致的履約變更、中止。同時公司應當有專業的合同管理部門來做好合同大數據整合，并對合同履行過程中的數據進行真實的記錄和分析；加強履行監控，做好日常監督與專項監督；建立合同履行情況評估制度，年末應對合同履行的總體情況和重大合同履行情況進行分析評估，發現不足則及時提出整改意見并進行改進，以降低合同在履行中的風險成本。

（四）企業應加強合同結算控制

財務應當對合同內容及合同的履行進行實質性審核，注意合同履行中新增加的內容及變更事項，其中的權責應當清楚，金額必須準確，未按合同條款履約的應當拒絕付款，合同履行中明確應由對方承擔的經濟責任也應在結算前劃清并由對方承擔，以減少企業的經濟損失。

（五）運用政策，控制成本，有效節稅

為了鼓勵一些行業的發展，國家經常會制定一些優惠政策。關注并研究這些政策文件是一個企業應當具備的。在實際操作中，企業在合同簽訂時符合政策內容的條款應當進行正確表述，在合同履行時，企業才能夠享受政策的優惠。同時企業應將合同設計與稅收政策結合起來，以降低稅收成本。例如，運用財稅[2016]140號文中“納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。”租賃單位在簽訂此類合同時應按政策準確描述，則可享受政策紅利，若描述不清則按“提供有形動產租賃服務”繳納增值稅，這會導致稅收成本加大。另外，合同簽訂因時間，內容形式的不同，所產生的銷售確立時間不同，合同中約定的貨款結算方式與稅法規定的納稅時間。因此，企業應當通過合同管控達到降低稅收風險目的。

最后，企業通過對合同的多環節，多層面全程控制，實現其對企業利潤的最大化。

參考文獻：

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[2]李素美.對企業合同管理標準化的研究[J].中國管理信息化，2013（19）.

（作者單位：重慶渝證會計師事務所有限公司）endprint