談企業年度預算編制

汪孟薇

摘要：全面預算管理是現代企業重要的管理工具之一，是企業在一定時期內依據戰略目標、規劃和業務經營活動等進行的資源配置，體現在企業的一切經濟活動當中，是企業實現戰略目標的重要抓手。實行全面預算管理，對提升企業管理水平、提高企業效益有著非常積極的作用。作者結合工作實際，擬從企業預算編制角度，淺談企業的全面預算管理。

關鍵詞：預算管理；預算原則；預算組織體系

一、企業預算編制原則

（一）預算編制應圍繞企業戰略規劃及年度經營目標進行，避免執行戰略跑偏；

（二）年度預算應結合企業行業特點、市場情況和自身實際，在充分論證和分析的基礎上，從實際出發，并滿足企業發展原則；

（三）企業編制年度預算應遵循自下而上、自上而下、全員參與、全程溝通的原則；

（四）企業年度預算編制應確保全覆蓋，即成員單位全覆蓋、業務細分全覆蓋；

（五）年度預算編制要結合企業薪酬及績效管理規定，體現績效管理思維。

二、企業預算管理組織體系

企業應根據自身行業特點、規模和組織架構等建立符合企業情況的內部預算管理組織機構，并在有關全面預算管理制度中予以明確，規范企業預算管理，指導企業年度預算編制工作。

企業全面預算管理組織體系應包括三個層面的機構：

一是企業層面的預算管理決策機構，在企業全面預算管理組織體系中處于核心地位，一般來說包括企業股東會（股東大會）、董事會、預算管理委員會、經營層。主要負責企業總預算目標的確定、總部及所屬單位年度預算的審核、審議及批準等。

二是預算管理工作機構，即全面預算管理工作的日常機構（預算管理辦公室），一般設在財務部門，工作人員除財務部門人員以外，還應包括其他相關職能部門人員，主要負責擬定年度預算目標分解及預算編制方案；組織總部各部門、子分公司進行預算編制；對預算初稿進行整理、審核和匯總并提交預算管理決策機構進行審議；跟蹤預算執行情況；提出預算考核及獎懲方案等。

三是預算管理執行機構，企業內部各業務單位、各職能部門為預算執行機構，根據其在企業預算總目標實現過程中的作用和職責劃分，可以分為投資中心、利潤中心、收入中心、成本中心、費用中心等，在預算管理機構指導下，各中心組織本單位或部門進行年度預算的編制，并嚴格按批準下達的預算執行。

企業應建立以責任分工為基礎、以業務流程為導向、各層級密切聯動的全面預算管理工作機制，形成分工明確、責任清晰、相互協同、高效配合的責任機制和溝通機制，形成企業年度預算管理工作的有效組織保障，提升全面預算管理水平，促進企業發展。

三、年度預算編制內容

業務預算、投融資專項預算（資本預算）、財務預算等構成了企業預算的全部內容。其中：

業務預算也即經營預算，包括生產預算、采購預算、銷售預算、費用預算、其他業務預算等。生產預算是制造業企業特有的業務預算，它包括產量預算、直接成本預算（含直接材料、直接人工等）、制造費用預算、產品成本預算、在產品預算等；采購預算包括材料或存貨的預算、應付賬款預算等；費用預算主要包括銷售費用及管理費用的預算；其他業務預算主要為其他往來、應交稅費等的預算。

投融資專項預算指企業年度對外投資及融資活動的安排。年度投資預算應包括固定資產投資、無形資產投資、股權投資等資本性支出預算；融資預算應包括直接融資和間接融資的預算。

財務預算是對企業預算期內有關現金收支、財務狀況和經營成果的預算，是從價值方面總括反映企業經營預算和專門決策預算的結果，主要包括資產負債表預算、利潤表預算、現金流量表預算等。

有些企業在編制年度預算時，還結合績效管理工具平衡記分卡的幾個維度，增加包括客戶發展和服務計劃、內部管理提升計劃、員工成長計劃等個性化預算指標，作為企業年度預算內容的組成部分，這就使得預算管理內容更豐富更全面，實現預算目標、執行戰略能力更強。

四、年度預算編制流程

年度預算編制應以業務預算為中心，結合投資預算、籌資預算進行平衡，最終形成財務預算的過程。企業編制年度預算的一般流程：

（一）下達年度預算編制工作方案

企業年度預算編制之前，預算管理工作機構會根據預算管理決策機構的要求，結合企業發展戰略和經營實際，起草、下達年度預算編制工作方案，方案對各預算管理執行機構編制年度預算提出總體要求和指導，內容包括預算目標、預算編制原則和要求、預算表格填制說明、預算上報時間要求等。

（二）上報預算草案

企業各預算執行機構應根據下達的預算編制工作方案組織進行預算編制，結合自身業務戰略、經營特點、內外部因素變化等情況編制預算草案，按層級逐級匯總、審核并及時上報預算管理工作機構。

（三）預算審核與平衡

預算管理工作機構對各預算執行機構上報的年度預算草案進行初步審核、匯總。根據預算決策機構的要求，組織對匯總預算草案進行審核、平衡，確保各預算草案符合企業總體戰略目標、可行、科學及合理。對預算審核中發現的問題與各預算執行機構進行討論、溝通，達成一致后，由各預算執行機構對各自年度預算草案進行調整或修正，并重新上報預算管理工作機構進行再度審核、匯總。

（四）審議、批準預算

經過審核、匯總，并對整體預算進行平衡后，預算管理工作機構編制出企業年度整體預算方案，報預算管理委員會審議。預算管理委員會召開專門會議，對預算方案進行討論和論證，提出審核建議后提交公司董事會（國有及國有控股企業重大事項還需提交公司黨委會審議批準）。董事會重點關注預算編制的科學性與可行性，關注企業年度預算與企業發展戰略、年度經營計劃是否協調一致。按照《公司法》要求，企業年度預算方案還應報經公司股東會最終審議批準。

（五）預算下達

經批準的預算草案應以文件形式下發，下發時間一般在預算期之前，便于各預算執行機構統一執行。各預算執行機構按照文件要求組織將預算指標層層分解，落實到各部門、各環節和各崗位，形成全方位的預算執行責任體系。同時將預算指標分解細化為月度、季度預算，通過分期預算控制，實現年度預算目標。

五、預算執行與考核

預算執行、分析與控制是企業全面預算管理的中心環節，是實現預算目標的關鍵步驟。企業應建立預算執行分析報告制度，充分收集財務、業務、市場等方面的信息資料，進行預算執行分析，從差異、對比、對標、因素等多維度進行分析，找出預算執行偏差的原因，提出改進措施或建議，形成預算執行分析報告，便于管理層制定下一步行動計劃，提出控制的策略和措施，做出是否進行預算調整的判斷。

為加強預算管理，強化激勵機制，改善業績評價，企業應建立嚴格的預算執行考核制度，科學設置與預算目標體系協調一致的考核指標體系。預算考核內容應包括預算完成情況考核，即收入、利潤、現金流量等側重經營效率和效果的財務指標，以及客戶滿意度、市場占有率等非財務指標，還應包括預算完成體系情況的考核，即預算編制的準確性與及時性，預算分析報告質量等，預算考核指標應確保清晰、可控、可達成。同時預算考核程序、標準要公開、透明；考核結果要客觀、公正；考核獎懲要及時落實，只有將預算考核與激勵體系很好的結合，才能更好的維護預算的嚴肅性，才能實現全面預算管理的目的。

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（作者單位：安徽新華傳媒股份有限公司）endprint