結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)第二三產(chǎn)業(yè)影響效果的比較研究

[摘 要] 結(jié)構(gòu)性減稅政策主要釆用不同的稅收優(yōu)惠（稅收獎(jiǎng)懲）來(lái)達(dá)到調(diào)控的目的，其調(diào)控更具有針對(duì)性、選擇性、目的性及操作性，更加符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的要求。采用面板數(shù)據(jù)分析的方法實(shí)證研究了結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)江蘇第二三產(chǎn)業(yè)影響的效果，得出當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅政策對(duì)江蘇省第二三產(chǎn)業(yè)影響效果較差和長(zhǎng)期減稅效果不明顯的結(jié)論。并提出“探索采取自下而上方式由各省分別制訂結(jié)構(gòu)性減稅的方案”、優(yōu)化結(jié)構(gòu)性減稅的“減”、審慎結(jié)構(gòu)性減稅的“加”等完善結(jié)構(gòu)性減稅政策的建議。

[關(guān)鍵詞] 結(jié)構(gòu)性減稅；二三產(chǎn)業(yè)；影響；比較

[中圖分類號(hào)] F260 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）10-0044-04

Abstract： Structural tax reduction policies mainly use different tax incentives to achieve the purpose of regulation and control. The regulation is more targeted， selective， purpose and operational， more in line with China's industrial economic policy requirements. This paper uses the method of panel data analysis to study the effect of structural tax reduction on the impact of the secondary and tertiary industries in Jiangsu province and points out that the effect of the current structural tax reduction policy on the secondary and tertiary industries of Jiangsu province is poor and the long-term tax reduction effect is not obvious in conclusion. And it proposes suggestions for improving the structural tax policy， including "to explore the bottom-up approach by the provinces to achieve structural tax cuts，" to optimize the "deduction" in structural tax cuts， and to prudently deal with the "add" in structural tax cuts.

Key words： structural tax cuts， secondary and tertiary industries， influence， comparison

一、引言

自2008年席卷全球的國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改善民生等公共政策目標(biāo)，我國(guó)適時(shí)采用了以大規(guī)模政府支出為重要載體的積極財(cái)政政策和放松銀根的穩(wěn)健貨幣政策，雙松的經(jīng)濟(jì)政策在一定程度上成功逆轉(zhuǎn)了經(jīng)濟(jì)周期。“四萬(wàn)億投資”支出在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、就業(yè)等積極效應(yīng)的同時(shí)，暴露出來(lái)的新問題是加劇產(chǎn)能過剩，既有結(jié)構(gòu)性矛盾的負(fù)面效應(yīng)也日趨顯現(xiàn)。

結(jié)構(gòu)性減稅政策主要通過稅負(fù)的區(qū)別對(duì)待來(lái)影響產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。它主要采用不同的稅收優(yōu)惠（稅收獎(jiǎng)懲）來(lái)達(dá)到調(diào)控的目的，因此其調(diào)控更具有針對(duì)性、選擇性、目的性及操作性，更加符合我國(guó)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的要求。因此，結(jié)構(gòu)性減稅政策成為當(dāng)前克服危機(jī)極為重要的政策工具而被高層寄予厚望，并成為當(dāng)前我國(guó)積極財(cái)政政策操作的重頭戲。

2008年之后政府在調(diào)控產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面就已經(jīng)推出了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，包括內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一、消費(fèi)稅改革、出口退稅率的調(diào)整、增值稅轉(zhuǎn)型等等。上述政策旨在通過分產(chǎn)業(yè)、分行業(yè)類型和分稅種實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施結(jié)構(gòu)性增稅政策，以促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)間及產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。根據(jù)2016年1月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的最新《減免稅政策代碼目錄》，目前正在實(shí)施的減免稅政策涉及19項(xiàng)稅費(fèi)，共計(jì)580小項(xiàng)。

時(shí)至今日，結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施已近八年，其對(duì)江蘇實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅收負(fù)擔(dān)的減負(fù)效果如何、其在促進(jìn)江蘇二、三產(chǎn)業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展方面的應(yīng)有功能是否得到充分有效地發(fā)揮，其在優(yōu)惠力度、政策手段、調(diào)控方向、政策組合等方面是否存在一些亟待解決的問題，政策作用和政策潛力是否還有待進(jìn)一步挖掘的空間。因此，將結(jié)構(gòu)性減稅與第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展理論進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，系統(tǒng)詳細(xì)地研究結(jié)構(gòu)性減稅在調(diào)整江蘇第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的作用，具有十分重要的理論和實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。

二、國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)述評(píng)

當(dāng)前專注于稅收政策與產(chǎn)業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)關(guān)系的研究較少。現(xiàn)有研究中大部分學(xué)者都集中在稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的理論研究，還有部分學(xué)者關(guān)注于結(jié)構(gòu)性減稅推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論分析，而致力于對(duì)比分析結(jié)構(gòu)性減稅政策對(duì)三大產(chǎn)業(yè)，尤其是對(duì)第二、三產(chǎn)業(yè)造成差異性影響的比較研究更少。

（一）結(jié)構(gòu)性減稅政策調(diào)控第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的可能性研究

文英（1999）指出由于無(wú)效供給的存在會(huì)導(dǎo)致有效需求嚴(yán)重不足，因此可以通過推行減稅政策，在促進(jìn)一部分產(chǎn)業(yè)發(fā)展和升級(jí)換代，同時(shí)可以壓縮淘汰一部分產(chǎn)能過剩和市場(chǎng)前景不好的產(chǎn)品和行業(yè)，從而促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。安體富和王海勇（2004）認(rèn)為減稅政策的實(shí)施在客觀上可以優(yōu)化我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)：增值稅的全面轉(zhuǎn)型，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高、出口退稅率的調(diào)整等在一定程度上都有利于推動(dòng)資本和技術(shù)有機(jī)構(gòu)成高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，提升我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的層次。endprint

（二）結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)制

Lee和Gordon（2009）指出政府可以通過稅收調(diào)節(jié)廠商或投資者將投入在重工業(yè)領(lǐng)域的過度資源轉(zhuǎn)移到服務(wù)業(yè)等內(nèi)需行業(yè)中來(lái)，從而可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。郭吉毅（2012）指出結(jié)構(gòu)性減稅政策作用于經(jīng)濟(jì)的中介，即它主要是通過稅負(fù)的差別對(duì)待來(lái)影響經(jīng)濟(jì)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。第三產(chǎn)業(yè)中的大部分服務(wù)業(yè)因?qū)嵭腥~征收營(yíng)業(yè)稅，存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，因而將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部商品和服務(wù)，既符合增值稅中性的要求，也有利于我國(guó)目前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，特別有利于推動(dòng)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）結(jié)構(gòu)性減稅影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的實(shí)證研究

Zagler和Doorknocker（2003）認(rèn)為稅收結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的影響很大，將所得稅向消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)移更符合效率原則，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的提高。張國(guó)鼎，郭俊良和應(yīng)琦（2012）通過對(duì)洛陽(yáng)市可稅GDP的研究來(lái)測(cè)度產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的運(yùn)行情況，提出應(yīng)利用稅收手段加大第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，優(yōu)化第二產(chǎn)業(yè)，穩(wěn)定第一產(chǎn)業(yè)。

綜上所述，對(duì)稅收政策與產(chǎn)業(yè)發(fā)展關(guān)系的研究從早起注重稅收、稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的理論研究逐步轉(zhuǎn)向到減稅對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機(jī)制和如何影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究。這些國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究為探索結(jié)構(gòu)性減稅政策對(duì)第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響差異性的比較研究提供了重要分析視角。

三、結(jié)構(gòu)性減稅政策調(diào)控第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的可能性與機(jī)理分析

2008年世界金融危機(jī)之后，通過推行以結(jié)構(gòu)性減稅為主的經(jīng)濟(jì)政策，我國(guó)明顯加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整步伐，這在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。然而目前我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中仍然存在許多問題，其中以第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)能過剩，第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后為主要矛盾（本文排除第一產(chǎn)業(yè)的原因?yàn)椋何覈?guó)自2006年開始取消農(nóng)業(yè)稅，導(dǎo)致第一產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率較小，基本保持在0.1%左右，故本本對(duì)第一產(chǎn)業(yè)的減稅調(diào)控效應(yīng)不再另行分析）。

結(jié)構(gòu)性減稅的政策作為經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，對(duì)江蘇社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。為了充分發(fā)揮結(jié)構(gòu)性減稅在促進(jìn)江蘇產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化過程中的作用，有必要判斷2008年以來(lái)江蘇的結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)江蘇第二、三產(chǎn)業(yè)所帶來(lái)的不同影響及其傳導(dǎo)機(jī)理，以期為政府深化實(shí)施分類調(diào)控的產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）結(jié)構(gòu)性減稅政策提供部分理論依據(jù)。

（一）結(jié)構(gòu)性減稅政策調(diào)控第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的可能性分析

當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅政策成為政府調(diào)控產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要手段，主要基于兩個(gè)方面的原因：一是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向是可以預(yù)見的，即產(chǎn)業(yè)演進(jìn)具有內(nèi)在規(guī)律性。這就為結(jié)構(gòu)性減稅政策指明了調(diào)控的方向；二是與結(jié)構(gòu)性減稅有關(guān)的稅收政策通過改變勞動(dòng)力、資本的數(shù)量質(zhì)量以及投向、促進(jìn)科技進(jìn)步來(lái)影響產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)。

（二）結(jié)構(gòu)性減稅政策影響第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的傳導(dǎo)機(jī)理分析

結(jié)構(gòu)性減稅可以從需求側(cè)和供給側(cè)這兩方面來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。短期內(nèi)可以刺激有效需求，而長(zhǎng)期來(lái)看則可以改善供給結(jié)構(gòu)。政府通過實(shí)施分產(chǎn)業(yè)、分行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅政策，可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間及產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

四、結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)江蘇第二三產(chǎn)業(yè)影響效果的實(shí)證分析

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論普遍認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)決定稅收，而稅收通過影響需求和供給來(lái)反作用于經(jīng)濟(jì)。政府正是基于經(jīng)濟(jì)與稅收之間作用和反作用的關(guān)系，通過實(shí)施某些特定的財(cái)稅政策來(lái)調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本實(shí)證分析主要采用面板數(shù)據(jù)分析的方法來(lái)透視結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)江蘇第二三產(chǎn)業(yè)影響的效果。

（一）變量的選擇與理論模型構(gòu)建

當(dāng)前我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策調(diào)控的重點(diǎn)一直以增值稅（含2016年5月后的最后一次營(yíng)改增）、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅為主。本實(shí)證選擇四個(gè)變量，分別是：江蘇省第二產(chǎn)業(yè)地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP2）、江蘇省第三產(chǎn)業(yè)地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP3）、江蘇省第二產(chǎn)業(yè)稅收收入（TAX2）、江蘇省第三產(chǎn)業(yè)稅收收入（TAX3）。鑒于結(jié)構(gòu)性減稅的官方提法始見于2008年12月初召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議，所以本實(shí)證分析主要以2008年作為數(shù)據(jù)采集的分界點(diǎn)，擬通過實(shí)證分析比較2008年前后產(chǎn)業(yè)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)稅收之間關(guān)系的趨勢(shì)變化，來(lái)實(shí)證分析結(jié)構(gòu)性減稅政策對(duì)江蘇省第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響。

首先對(duì)江蘇省二三產(chǎn)業(yè)和稅收收入各個(gè)數(shù)據(jù)段的面板數(shù)據(jù)分別使用LLC、IPS、HT三種檢驗(yàn)方法進(jìn)行根檢驗(yàn)，判斷各個(gè)數(shù)據(jù)段數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性，驗(yàn)證能否構(gòu)造面板VAR模型。其次，對(duì)變量組采用異構(gòu)面板模型進(jìn)行格蘭杰因果檢驗(yàn)，驗(yàn)證變量之間的格蘭杰因果關(guān)系。最后對(duì)面板VAR模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)并分析實(shí)證結(jié)果。

（二）實(shí)證結(jié)論及其分析

1.平穩(wěn)性根檢驗(yàn)

在2001年-2008年數(shù)據(jù)段的變量?jī)?nèi)，GDP2、TAX2、TAX3都通過三種平穩(wěn)性檢驗(yàn)；在2001年-2008年數(shù)據(jù)段的變量?jī)?nèi)，GDP3都通過二種平穩(wěn)性檢驗(yàn)；在2009年-2016年數(shù)據(jù)段的變量?jī)?nèi)，GDP2、GDP3、TAX3都通過三種平穩(wěn)性檢驗(yàn)；在2009年-2016年數(shù)據(jù)段的變量?jī)?nèi)，TAX2都通過二種平穩(wěn)性檢驗(yàn)。單位根檢驗(yàn)的結(jié)果顯示四個(gè)變量在平穩(wěn)性檢驗(yàn)中均呈現(xiàn)弱平穩(wěn)特征。

2.格蘭杰因果檢驗(yàn)

限于篇幅本實(shí)證研究?jī)H考察一階格蘭杰因果關(guān)系，例如檢驗(yàn)第t-1期TAX2對(duì)第t期的TAX3是否存在相關(guān)性。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，在5%置信水平下有二組變量組合無(wú)法拒絕無(wú)格蘭杰因果的假設(shè)，另外的組合皆存在格蘭杰因果關(guān)系；在10%置信水平下，所有變量間存在格蘭杰因果關(guān)系。由以上統(tǒng)計(jì)結(jié)果的分析可知四個(gè)變量間存在格蘭杰因果。

3.面板VAR模型的實(shí)證檢驗(yàn)及分析

在面板VAR模型中我們選定2009年作為結(jié)構(gòu)性減稅政策推行的分界點(diǎn)，是由于中央層面官方提出結(jié)構(gòu)性減稅的提法是在2008年末。在結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施前后八年時(shí)間內(nèi)，通過比較產(chǎn)業(yè)稅收與產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值關(guān)系的兩組數(shù)據(jù)，即2001年至2008年，2009年至2016年江蘇省第二三產(chǎn)業(yè)稅收與二、三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值間的關(guān)系。通過研究江蘇省上述兩組可供比對(duì)分析的面板數(shù)據(jù)，可以得出如下結(jié)論：endprint

（1）從短期結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)施效果看，對(duì)第二產(chǎn)業(yè)稅收收入影響明顯的減稅政策對(duì)第二三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值的促進(jìn)作用明顯。這說明在2016年5月之前尚未完全營(yíng)改增的情況下（2016年3月底財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件，文件要求自當(dāng)年5月1日起，在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四個(gè)行業(yè)全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)），增值稅轉(zhuǎn)型和出口退稅率的調(diào)整主要是在第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部發(fā)生作用然后能傳導(dǎo)至第三產(chǎn)業(yè)。

（2）從短期結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)施效果看，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)稅收收入影響明顯的減稅政策對(duì)第二三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值的促進(jìn)作用不明顯。這說明由于金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)在2016年5月之前未能實(shí)施營(yíng)改增，而大部分減稅政策都集中體現(xiàn)在對(duì)第二產(chǎn)業(yè)，對(duì)以營(yíng)業(yè)稅為納稅主體第三產(chǎn)業(yè)的調(diào)控力度相對(duì)較小。

（3）從長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)施效果看，對(duì)第二產(chǎn)業(yè)稅收收入影響明顯的減稅政策對(duì)第二三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值的促進(jìn)作用不明顯。這說明結(jié)構(gòu)性減稅政策過多采用直接減免稅、稅率優(yōu)惠等稅額式和稅率式減稅手段有關(guān)，而稅額式和稅率式減稅方式會(huì)造成減稅的長(zhǎng)期效果較差。

五、完善結(jié)構(gòu)性減稅的政策建議

（一）探索采取自下而上方式，分別由各省制訂結(jié)構(gòu)性減稅的方案

自“結(jié)構(gòu)性減稅”這一提法提出，目前該項(xiàng)政策推行已有約九年的時(shí)間，目前各級(jí)政府應(yīng)充分總結(jié)與反思我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策取得的成效與存在的問題，全面、客觀地評(píng)判結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)際效應(yīng)和面臨的實(shí)際困境，在對(duì)我國(guó)當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行科學(xué)判斷的基礎(chǔ)上，明確當(dāng)前及今后一段時(shí)期內(nèi)結(jié)構(gòu)性減稅政策的具體目標(biāo)，在明確稅收分權(quán)的基礎(chǔ)上，由各省分別制訂更加有針對(duì)性的減稅方案。

（二）優(yōu)化結(jié)構(gòu)性減稅的“減”

1.重新啟動(dòng)個(gè)人所得稅的綜合制改革

當(dāng)前工資薪金在我國(guó)個(gè)人所得稅中占比較高，卻未能正常發(fā)揮個(gè)人所得稅在西方發(fā)達(dá)國(guó)家“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用，一個(gè)主要的原因就是近些年我國(guó)個(gè)人所得稅的改革近乎停滯，最近一次調(diào)整個(gè)人所得稅起征點(diǎn)（免征額調(diào)增至3500元）還是在2011年，距今已經(jīng)過去七年的時(shí)間。因此當(dāng)前有必要在破除制約我國(guó)個(gè)稅綜合累進(jìn)征收的涉稅信息嚴(yán)重不對(duì)稱的基礎(chǔ)上建立健全綜合累進(jìn)征收的個(gè)人所得稅制。

2.全面推進(jìn)我國(guó)第一大稅種——增值稅的改革

（1）繼續(xù)實(shí)施增值稅稅率的兼并，爭(zhēng)取以增值稅立法的形式適度減低增值稅稅率。增值稅，作為我國(guó)稅制體系中的第一大稅種，未來(lái)的改革仍然是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲。2017年4月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從當(dāng)年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率，預(yù)計(jì)2017年能夠減稅3800億。未來(lái)幾年中央政府仍然可以考慮通過立法形式將增值稅稅率由目前的三檔降為兩檔，同時(shí)應(yīng)在全面“營(yíng)改增”的基礎(chǔ)上，可以考慮將17%的基準(zhǔn)稅率適度降低。

（2）以金融業(yè)為突破口，徹底貫通增值稅抵扣鏈條上斷頭路。目前，以銀行業(yè)為主的金融業(yè)無(wú)法從存款人手中獲取增值稅專用發(fā)票用于生成進(jìn)項(xiàng)稅額，同樣貸款企業(yè)也無(wú)法從銀行獲取增值稅專用發(fā)票用于生成進(jìn)項(xiàng)稅額。基于部門規(guī)章的限制所造成金融業(yè)出現(xiàn)兩頭無(wú)法抵扣的現(xiàn)狀，實(shí)際上形成了增值稅抵扣鏈條上斷頭路，因此未來(lái)全國(guó)人大（或者全國(guó)人大常委會(huì)）在增值稅立法的時(shí)候，可以考慮徹底貫通銀行體系上下游的增值稅抵扣鏈條，將銀行支付給各類存款人的利息支出和銀行收取的貸款利息收入全部納入增值稅抵扣鏈條。

（三）審慎結(jié)構(gòu)性減稅的“加”

1.小步擴(kuò)充消費(fèi)稅征稅范圍

有必要逐步擴(kuò)充對(duì)奢侈品、高檔消費(fèi)品的消費(fèi)稅調(diào)節(jié)，小步擴(kuò)充當(dāng)前的消費(fèi)稅征稅范圍并逐步提高上述產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率。

2.適時(shí)開征環(huán)境稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅

十三五后期，全國(guó)人大（或者其常委會(huì)）考慮開征環(huán)境稅和遺產(chǎn)稅，以分別發(fā)揮其在消解市場(chǎng)負(fù)面性和調(diào)節(jié)二次收入分配方面的獨(dú)特功用。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint