淺談在建工程會計核算研究

摘要：在建工程項目會計核算是企業(yè)會計核算的一項重要內(nèi)容，但是由于在建工程實施過程中管理的弱化及會計核算的不規(guī)范，使得一些企業(yè)利用在建工程控制成本虛增利潤，使企業(yè)成本和利潤失真成為現(xiàn)階段企業(yè)造假的另一重要手段。因此在在建工程實施過程中必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的要求強化管理規(guī)范會計核算行為，解決會計核算中存在的各種問題，切實保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。

關(guān)鍵詞：在建工程；會計核算；解決措施

在建工程實際核算的過程中，雖有會計準(zhǔn)則對核算行為進(jìn)行規(guī)范，但由于這樣或那樣的原因，核算通常難以按照準(zhǔn)則進(jìn)行，在建工程項目的核算上仍存在問題。因此，探究在建工程項目的會計核算問題以及相關(guān)的對策在實際中是十分必要的。

一、會計核算中存在的問題

當(dāng)前，對于在建工程項目管理上的弱化以及會計核算過程的遺漏，使得在建工程項目在實際運行的過程中存在很多問題。

1.人為因素參與導(dǎo)致產(chǎn)品不真實。在建工程項目中存在著人為調(diào)整成本以及利潤的現(xiàn)象，從而使得產(chǎn)品不夠真實，利潤虛假。究其原因，是因為部分項目在沒有立項之前，就存在對相關(guān)利潤進(jìn)行人為調(diào)節(jié)的現(xiàn)象。部分企業(yè)為控制支出的金額，將原材料的費用、員工差旅費以及人工的費用等均歸入立項工程中，從而對利潤指標(biāo)進(jìn)行調(diào)節(jié)。這一做法顯然妨礙了真實利潤的反映。

2.工程結(jié)算滯后現(xiàn)象嚴(yán)重。很多企業(yè)存在著在建工程項目已經(jīng)完工，但“在建工程”科目仍未結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，其中部分工程的掛賬時間竟達(dá)十幾年之久。造成這一現(xiàn)象的主要原因是：上項目無計劃性、項目資金無法到位導(dǎo)致爛尾樓存在。很多企業(yè)在進(jìn)行立項投資時不對投資的風(fēng)險以及回報進(jìn)行評估，導(dǎo)致許多工程建到一半就不得不放棄，企業(yè)前期投入的巨額資金難以收回。對國家的經(jīng)濟(jì)造成了極大的損失，也影響了國民經(jīng)濟(jì)的有效運轉(zhuǎn)。

3.施工單位重視程度不夠。在建工程項目可以分為兩種，一種是自營工程，另一種則是出包工程。這里說的主要是出包工程。一個普通的出包工程從定標(biāo)到確定最終的施工者，需要轉(zhuǎn)包四到五個單位。這些單位有的是雇用農(nóng)民工組成施工隊伍，通過掛靠有資質(zhì)的施工單位，交納一定費用之后由被掛靠的施工單位來代為開具工程建筑發(fā)票。這種方式費用較為低廉。但工程的管理不被重視，于是就造成了工程完成后不能及時辦理結(jié)算手續(xù)，交接變動手續(xù)十分混亂的現(xiàn)象。

4.將完工后的借款利息計入工程造價。會計核算制度上規(guī)定，借款利息在在建工程達(dá)到可以使用狀態(tài)之前的專項借款利息可以計入工程成本。而在在建工程項目達(dá)到預(yù)定可以使用的狀態(tài)之后就應(yīng)該記入當(dāng)期損益項目。但是現(xiàn)實中有很多企業(yè)在達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)后仍不及時辦理竣工手續(xù)，使得完工后的利息仍計入在建工程項目，從而使得在建工程成本出現(xiàn)虛增的情況。

5.會計核算制度不健全。部分在建工程項目中，施工方的會計人員職業(yè)素養(yǎng)較為低下，導(dǎo)致在建工程項目的會計核算方法存在較大的問題。同時，會計核算制度不健全，導(dǎo)致會計人員在進(jìn)行核算工作時無法做到得心應(yīng)手，核算工作無章可循。

二、完善在建工程核算體系的方法

1.建立科學(xué)的核算管理體系。

首先，應(yīng)細(xì)化在建工程項目的內(nèi)容。為解決工程完工后單位不能及時的建立固定資產(chǎn)臺賬的問題，財務(wù)管理部門應(yīng)從項目開始建設(shè)時，就制定嚴(yán)格、細(xì)致的在建工程核算內(nèi)容與核算方法，通過細(xì)化的核算內(nèi)容對在建工程進(jìn)行分析與監(jiān)督；其次，建立一級會計核算體系。為及時準(zhǔn)確的掌握在建工程的各種會計信息，全面真實的實施會計核算工作，施工單位應(yīng)建立符合工程核算的一級會計核算體系，以達(dá)到嚴(yán)格管理細(xì)化核算的目的；再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的稽核復(fù)審會計核算制度。為解決物資管理時的賬實不符問題，應(yīng)建立嚴(yán)格的稽核復(fù)審制度，配備專職稽核員，依據(jù)物資出入管理的臺賬制度，按月進(jìn)行物資管理盤庫制度，確保信息之間傳遞及時、準(zhǔn)確。

2.解決會計信息失真的對策。會計信息失真不僅會影響到施工單位財務(wù)的管理，更重要的是會對單位的決策、效益帶來嚴(yán)重影響，為解決會計信息失真問題，應(yīng)從下面內(nèi)容著手：一建立在建工程按月對賬制度。即財務(wù)部門在月末依據(jù)管理部門統(tǒng)計的“工程投資形象進(jìn)度統(tǒng)計表”與財務(wù)賬面在建工程對賬，以做到賬務(wù)與實際相符；二對于設(shè)備購置費，在設(shè)備到貨后，與設(shè)備有關(guān)的資金無論是否轉(zhuǎn)移，工程部門都必須通知物資管理部門進(jìn)行設(shè)備的入庫驗收程序，然后交財務(wù)部門確認(rèn)設(shè)備的投資支出；三要落實財產(chǎn)物資管理的定期盤點制度，對清查結(jié)果進(jìn)行及時的會計處理，使賬與賬之間、賬與表之間、賬與實際之間相符。

3.在建工程核算中賬外資產(chǎn)的防范措施。如果一個企業(yè)在發(fā)展中對賬外資產(chǎn)把握不明，無疑會成為在建工程會計核算的一大難點。賬外資產(chǎn)形成的原因復(fù)雜，為做好在建工程會計核算，加強因建設(shè)項目而形成的賬外資產(chǎn)管理尤為重要。完善資產(chǎn)管理制度，加強基礎(chǔ)工作。在實際的工作中，往往是施工單位只管施工、建設(shè)單位負(fù)責(zé)資產(chǎn)的交付、接收單位檢驗資產(chǎn)交付的完整性，因此對于接收單位，應(yīng)及時的建立臺賬，監(jiān)督資產(chǎn)交付的質(zhì)量，以實現(xiàn)對資產(chǎn)的管理，保證資產(chǎn)的完整性。

4.嚴(yán)格按規(guī)定處理固定資產(chǎn)借款利息費用。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對于符合資本化條件的借款費用，應(yīng)當(dāng)予以資本化。計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，對于其他借款費用應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行會計處理，如果該借款費用屬于在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計入當(dāng)期損益，如果該借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間，為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費用化，計入當(dāng)期損益。專門借款發(fā)生的利息，折價或者溢價的攤銷和匯兌差額，只有同時具備三個條件時才能開始資本化。

5.定期對在建工程進(jìn)行盤點和檢查，計提減值準(zhǔn)備。按照制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了時，對在建工程進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求合理地預(yù)計在建工程可能發(fā)生的損失，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，則計提減值準(zhǔn)備存在下列一項或若干項情況的，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備，一是長期停建并且預(yù)計在未來三年內(nèi)不會重新開工的在建工程。二是所建項目無論在性能上還是技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。三是其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

在我國社會市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的進(jìn)程中，應(yīng)根據(jù)我國實際具體情況單獨為在建工程制定會計準(zhǔn)則，以實現(xiàn)更好的管理，進(jìn)一步充實、完善、細(xì)化在建工程核算，既能對工程項目成本實施有效控制，又能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈建峰.在建工程核算不完整的對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011，（1）

[2]胡勝麗.新會計準(zhǔn)則下有關(guān)在建工程會計核算探討[J].中外企業(yè)家.2013（33）

作者簡介：喬亞杰，1994年11月，女，滿族，河北省承德市人，本科在讀，現(xiàn)就讀于河北大學(xué)管理學(xué)院注冊會計師班。