應用型本科院校《管理會計》重點課程建設的必要性

李凌秋

摘要：2014年以來，財政部將管理會計列為未來會計改革發展的重點，為全面推進我國管理會計體系建設采取了一系列的舉措。加強《管理會計》重點課程建設已成為非常重要和緊迫的事情。本文從實施會計改革與發展“十三五”規劃綱要，加快推進管理會計人才培養的需要、會計教學內容的針對性與適用性和企業納稅籌劃及提高管理水平的需要等方面，簡述應用型本科院校《管理會計》重點課程建設的必要性。

關鍵詞：管理會計；重點課程建設；必要性

管理會計是從傳統會計中分離出來，融合了管理學之后逐漸形成一門獨立的學科。它是通過一系列的專門方法，利用財務會計資料、統計資料及其他有關資料進行加工、整理、對比、分析和報告，使企業內部各級管理人員能據此對日常發生的各項經濟活動進行規劃、控制、評價和考核，幫助企業決策者對保證其資源的合理配置和適用等做出最優決策的一整套信息系統。面向未來是其工作的重點。隨著我國經濟增長方式的調整和經濟結構的提升，迫切需要既掌握扎實會計理論知識、技能，又具有分析問題和解決問題能力的管理會計人才。因此，管理會計應用型人才培養的重要性和必要性不言而喻。

但是，目前高等院校對于《管理會計》課程的關注和重視程度不夠，將其作為重點課程建設的較少，應用型本科院校更是如此。以廣州地區部分設有會計專業的應用型本科院校為例，《管理會計》課程的教學現狀普遍存在以下問題：

一是教學地位偏低。許多院校只把管理會計當作考查課或任意選修課來設置，而且課時明顯偏少，管理會計一般只開設40個左右的課時，與同專業的會計學基礎和財務會計等主干課程相比差距較大。

二是教學手段簡單。管理會計的教學以課堂講授為主，不像財務會計、財務管理等課程有多媒體多樣化的的教學手段。老師課堂上單向式地灌輸理論知識，學生課后通過作業習題死記硬背，能采用案例教學的很少，實踐或實訓的機會更少。

三是師資力量薄弱。安排講授《管理會計》課的教師大多數是從院校走上院校，真正從事過管理會計實踐工作的相對較少。由于對專業理解不夠透徹，對企業實際情況掌握不多，因而授課針對性和應用性不強。此外，管理會計課程涉及多門學科，包括經濟學、管理學、會計學、微積分等，一些教師的知識面窄也影響了教學效果。另外，管理會計理論體系需健全、教材需修改補充等。

應用型本科院校的《管理會計》教學現狀目前確實不盡人意。究其原因，除了由于管理會計的起源時間比財務會計較晚之外，更主要是大部分高等院校的會計專業主要側重于財務會計領域，會計人才培養偏重財務會計人才，對管理會計人才的培養重視程度不高，沒有跟上經濟社會發展和企業管理的現實需求。

財政部部長樓繼偉在2014 年初發表書面講話指出：“如果說打造中國經濟‘升級版的關鍵在于推動經濟轉型，那么，打造中國會計工作‘升級版的重點就在于大力培育和發展管理會計。”同年11月，財政部根據《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》，頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》。本文認為，應用型本科院校應及時改變觀念，更新思維，充分認識到進一步加強《管理會計》課程體系建設的迫切性和必要性，切實把《管理會計》學科作為一項重點課程建設來抓好。

一、加快推進管理會計人才培養的需要

現代會計按服務對象不同，主要分為財務會計和管理會計兩大分支。財務會計側重于服務企業外部的使用者，包括投資者、債權人、政府及其有關部門、社會公眾等，旨在向這些外部使用者提供投資決策、信貸決策和其他類似決策所需的會計信息。這種會計信息最終表現為通用的會計報表和其他會計報告，又稱為“對外報告會計”。管理會計主要服務于企業和行政事業單位內部管理需要，就是通過一系列現代化的專門方法，對財務會計、統計、業務、市場調研等部門提供的資料進行事前的整理、計算、分析和對比，使企業的人、財、物等各項資源在現有的條件下，達到最經濟、最合理、最有效的使用，并專門向各級管理人員提供這一信息的會計，又稱為“對內報告會計”。管理會計方法是企事業進行現代化管理的一種先進的科學方法。

隨著經濟的發展，近年來，財務會計的職能發生了改變。投資者和管理者越來越關心面向未來的經營環境和業務狀況，這就推動了會計信息的前瞻性。例如，在過去會計報表的紙張格式占主導地位，而現在是高層管理人員能夠使用在線的電子報告系統，從多個維度，獲得從企業級的收入或盈利能力信息到事務級別的運營信息。采用多種技術方法，對從各種不同渠道取得的信息進行加工、整理、改制，使之成為符合企業內部管理要求的數據，從而滿足管理者進行預測、決策、計劃、控制等。管理會計作為企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具，在企業的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。

財政部（財會[2014]27號）《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》提出了全面推進管理會計體系建設的目標，即“建立與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系。爭取3-5年內，在全國培養出一批管理會計人才；力爭通過5-10年左右的努力，中國特色的管理會計理論體系基本形成，管理會計指引體系基本建成，管理會計人才隊伍顯著加強，管理會計信息化水平顯著提高，管理會計咨詢服務市場顯著繁榮，使我國管理會計接近或達到世界先進水平。”

2016年10月財政部制定的《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》又明確提出了加快推進管理會計改革的目標任務和措施。要堅持經驗總結和理論創新，加強政策指導，2018年底前基本形成管理會計指引體系，認真抓好管理會計指引體系實施，深入推動管理會計廣泛應用，提升會計工作管理效能。而且“十三五”時期會計改革與發展的主要任務之一是實施會計人才戰略，其中包括加快推進管理會計人才培養，力爭到2020年培養3萬名精于理財、善于管理和決策的管理會計人才。

因此，作為培養會計人才的財經類高等院校，特別是應用型本科院校，開展并加強《管理會計》重點課程建設，是當前尤為重要和十分緊迫的事情。

二、中小企業納稅籌劃和提高管理水平的需要

企業在進行生產經營活動時必須考慮自身的經濟利益，而合理、合法降低企業稅收負擔是提高競爭力的一個重要手段。盡管我國自2016年5月起已全面推行“營業稅改增值稅”，簡化了稅種、消除了重復征稅，但當前我國企業的稅負水平依然較重，“稅負痛苦指數”位列全球第二。特別是電子商務、數字經濟等的快速發展，其征稅的難度顯然比實體經濟要高。目前我國的市場、法制及征管三個方面均在完善的過程中，并不能保證每個企業在征稅上是完全平等的。有的企業依法納稅，有的企業則偷稅漏稅，自然交稅的企業稅負痛感指數就會很高。這不僅僅是稅收的問題，而是關系企業的生存的問題。一個交稅的企業與一個不交稅的企業完全無法競爭，因為彼此的成本是不一樣的。

現實情況是，我國相當部分的中小企業為了少交稅款而私自設立兩套賬簿，即“外賬”和“內賬”。外賬也就是企業用于應付稅務、工商、銀行等相關部門檢查的賬。外賬是企業會計人員根據會計準則制度及稅法規定做的，所附原始憑證都是真實、合理和合法的。也有些企業的外賬是經過會計人員的處理，少做收入，多做成本與支出，做成假賬，達到少交稅款的目的。外賬是向稅務部門申報納稅的依據，并不能反映企業真實的財務狀況。而內賬是給企業管理者看的賬，它不要求會計人員嚴格按照會計準則制度做賬，所附原始憑證也不一定是正規發票。有些內賬是企業的部分賬，即沒有發票的收入和支出的賬。這樣的企業，真實賬=外賬+內賬。還有的企業內賬雖然只是一套真實賬，有票據的收入支出與無票據的收入支出都做在內賬里，管理者憑此內賬就能夠知道本企業的真實財務狀況。但這樣的內賬一旦被稅務部門查到，就有稅務罰款的風險。

我國《會計法》明確規定不得賬外建賬，企業設兩套賬屬違法。企業會計人員之所以冒這個險，是由于長期以來許多企業管理者對管理會計工作認識不足，缺乏應有的重視。導致企業財會人員的管理會計知識淺薄、應用水平不高，其工作重點主要放在財務會計方面，對日常財務資料的處理僅限于事后記賬報賬，分析能力及前瞻性較差。

為貫徹落實《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，今年6月29日財政部制定了《小企業內部控制規范（試行）》，其中第十九條規定“會計控制要求小企業嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，加強會計檔案管理，保證會計資料真實完整。”有業內人士認為，該規范實施之后，管理會計未來將從企事業單位逐步應用到公共部門，從技術上打通“外賬”和“內賬”，推動中國會計進入“大管理會計時代”。

管理會計可直接應用財務會計記賬、算賬、報賬的信息進行分析研究，有時可根據這些資料進行必要的調整和延伸，使它們更有效地為企業合理避稅服務，為加強企業內部管理服務。就目前企業繳納的主要兩大稅種增值稅和企業所得稅而言，納稅籌劃可貫穿于企業生產、經營等決策的全過程，通過預測、分析，調整確認各期的收入、成本和利潤，從而達到合理避稅減輕稅負的目的。例如，企業過去銷售商品的收入一般在向客戶交付商品時確認。今年7月5日，財政部修訂發布《企業會計準則第14號——收入》要求企業在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入。如果合同滿足“在一段時間”的條件，則收入將在生產制造的過程中逐步確認。這要求使得收入確認與開具發票賬單的時間關聯度越來越低，不僅能夠更加科學合理地反映企業的收入確認過程，也給企業根據納稅需要而調整當期收入提供了便利。企業可以選擇推遲銷售收入的確認，從而延遲繳納增值稅和企業所得稅，増加企業資金周轉的空間。

由于企業在確認收入的過程中需要依據歷史數據等進行大量的判斷和估計，合同條款的約定直接影響收入確認的結果，會計核算所需的很多信息也會依賴于業務部門提供的相關信息。因此，新收入準則實施后，為確保企業收入信息的質量，必然促使企業更好地收集和整理相關業務信息，同時要求業務部門和財務部門之間密切合作，就相關交易的商業模式、支付條款、定價安排等進行充分溝通，努力通過科學的方法合理避稅為企業降低稅負，這都將有力地推動企業內部管理和會計工作的有機融合，全面提升企業的管理水平和經營效率。

經濟社會發展需要會計改革與之相適應，經濟越發展，會計越重要。在美國，具備一定規模的企業中90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。我國為完成“十三五”時期會計改革與發展的任務，推動會計工作的轉型升級，提高企業的經濟效益和管理水平，必然需要更多掌握管理會計知識和技能的會計人員。培養中小企業管理會計人才的重任，責無旁貸地落在應用型本科院校的身上。

三、會計教學的重點應適應經濟發展的需要

管理會計是現代企業經營中的重要環節，通過以會計為基礎的管理行為的實施，不僅能夠做好企業發展工作中的管理，還可以幫助企業更好地實現長遠發展目標。隨著我國擴大對外開放和實施“走出去”戰略，我國企業必須與國外企業同臺競技，不僅面臨來自市場、技術等方面的競爭和沖擊，更面臨管理戰略和模式方面的挑戰。同時，我國經濟發展進入新常態，企業只有加快發展方式轉變，充分挖掘管理潛力，發揮管理會計的作用，才能實現自身持續發展。在此背景下，企業對管理會計人才的渴求程度日益迫切。

應用型高校的根本任務是培養應用型人才，人才培養的中心環節是教學工作，而課程建設是教學的核心。開展一門學科的課程建設效果和水平，不僅決定了該學科的教學質量，而且決定著該所學校的人才培養質量。因此，作為培養會計人才的高校，特別是應用型本科院校，應以適應專業的發展趨勢和社會的實際需要，促進專業教育的實踐化。就當前情況而言，應用型本科院校應根據我國會計改革的形勢，對本學科的教學理念和教學思維進行轉變。以滿足中小企業的需求作為出發點，進一步重視管理會計這門專業學科的教學和科研工作，把管理會計的教學地位提升，切實加強《管理會計》重點課程建設，提高課程的針對性和適用性，為企業培養更多合格的管理會計人才。

1.健全和完善管理會計理論體系。由于管理會計與財務會計不同，它是從企業本身管理的需要出發，為企業管理者正確地進行最優管理決策提供主要依據，所以管理會計必須有自身獨立的理論體系。應采用校內立項資助、申報省級教研教改課題等形式，鼓勵會計教師積極參與管理會計課程體系的建設。

2.以提高學生綜合素質為根本，確定課程教育目標。要為管理會計人才培養設定合理正確的培養目標與方向，設計能夠真正培養管理會計人才的課程，重視管理會計的教學，將《管理會計》課程作為會計專業學生專業必修的考試課，并逐步加大管理會計課程的比重，使學生們更好地掌握成本管理、資本運作、預算管理、風險管控、戰略規劃，信息技術等知識和技能。

3.通過外部引進、內部培養等多種方式，加強管理會計學術人才的培養，打造專業精湛、聯系實際的管理會計師資隊伍和研究團隊，組織編寫具有應用性、針對性和實踐性的本科會計專業的管理會計新教材，探索和完善管理會計教學內容與教學方法。

4.應與企業合作建立管理會計人才實踐培訓基地，為學生提供實踐培訓機會，從而構成應用型本科院校的理論教學、實踐教學和技能培訓三位一體的管理會計教學體系，培養的管理會計學生能更好地滿足企事業單位實際需要的同時，也為單位提供大量潛在管理會計人才，幫助企事業單位提升管理會計工作水平，實現管理會計人才供需雙贏。

參考文獻：

[1]財政部（財會[2014]27號）《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》2014.11.

[2]財政部（財會[2016]19號）《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》2016.10.

[3]財政部《小企業內部控制規范（試行）》2017.6.29

[4]財政部修訂發布的“新收入準則”2017.7.5