企業會計利潤與納稅所得的差異分析

何詠松

摘要：在現階段，會計制度與稅收法規的差異是必然存在的，但會計制度和稅收法規之間差異的擴大增加了會計核算成本并使稅收征管的難度加大，不僅造成企業納稅的困難，還成為各種逃避納稅行為的一個重要原因。這種差異主要是兩方面原因造成：一是會計制度與稅收法規本身存在制度上的差異；另一個是在對它們二者進行執行的過程中，企業基于不同的目的動機所造成的二者的差異。本文主要就會計利潤與納稅所得的差異進行分析，以及闡述如何調整兩者的差異。

關鍵詞：會計利潤；納稅所得；差異分析

一、會計利潤與納稅所得差異內容分析

1 .收入總額構成內容

根據當前的稅法所進行的規定，我們發現納稅人在其總體收入方面包含了諸多方面的內容，其中有生產與經營方面的收入，整體財產轉讓的收入，以及利息等各項收入情況。由此可見，企業在整體會計收入里面的核算內容比起所得稅的核算內容要多出不少，而且新會計準則里面對于企業的整體收入進行了全新的標準界定，其中明確指出企業各項收入必須要依照其性質、確認原則等進行全面化、合理化的確認和核算。

2 .費用項目扣除范圍

依照當前各類稅法所規定的內容，企業在進行所得稅核算的時候，某些項目是必須存在的，例如企業的各項無形資產轉讓以及企業進行項目開發所進行的指出款項，乃至企業經營受到的各類罰款，甚至是企業被沒收的各項財產內容等，都必須要表現出來。而在進行企業各類會計利潤的核算時候，出去企業的資本指出等必須要表現的各項內容之外，稅法里面所規定的一些支出項目是可以根據實際情況來進行羅列的，如果沒有就可以不用表現出來。

二、會計利潤與納稅所得存在的差異表現

1.收入確認層面

首先，在企業收入確認的相關范圍方面，兩者所進行的規定也是有所不同的。我們發現企業在購買債券的時候由于債權人無法及時進行各項款項的支付，或者稅法里面明確規定的企業納稅款項，以及新會計準則里屬于資本公積項目的款項，都不能例如企業的會計利潤核算里面。一般情況下，納稅人得到類似電子產品等特殊類的產品相關補貼收入的款項內容，依照當前的稅法內容這些不能納入企業的納稅款項里面，但是卻必須納入企業的各項會計利潤核算里面。另外企業購買國債產生的各項利息收入，也僅僅只是在企業會計利潤核算里面進行核算。

2.準予扣除項目方面

首先，利息支出方面的不同。向非金融機構借款的利息支出高于按照金融機 構同類、同期貸款利率計算的數額以外的部分，稅法規定不得稅前扣除。對外 投資而借入資金發生的借款費用，稅法規定應計入有關投資的成本，不得稅前扣除。開發無形資產發生的利息支出，按稅法規定不得稅前扣除，而新會計制度規定開發成本計入當期損益。其次，企業資產減值準備的不同。新會計制度要求企業按規定提取八項資產減值準備，而稅法明確規定除壞賬準備外，其他各項資產減值準備不允許稅前扣除；新會計制度規定，計提壞賬準備的方法由企業自行確定，而稅法只允許扣除年末應收款項的 5‰。

3.其他資產費用存在差異

會計制度規定，各項贊助支出、公益及救濟性捐贈、罰款、沒收財產損失、各項稅收滯納金、罰款、罰金均應計入“營業外支出”沖減當年收益。但按照稅法規定，公益及救濟性捐贈可以按規定比例扣除，其他支出一律不得稅前扣除。稅法對銷售貨物給購者的回扣，支付給個人的傭金以及企業為個人購買的商業保險支出等，均作出相應的限制性規定。

三、會計利潤與納稅所得差異的原因

1.服務目標產生不同

在具體的實際會計操作里面，我們發現在其服務目標方面本身就存在差異，這種服務目標的差異也是導致其會計利潤核算與所得稅核算存在差異的重要愿意之一。根據當前的企業會計準則規定內容，會計利潤核算所服務的目標是企業各項經營發展的相關利益方，其中包含了企業的投資人員、管理人員甚至政府部門等，從而根據企業的各項會計核算內容，為這些利益人員提供真實而有效的信息及內容，然而稅法所規定的內容卻與其有著顯著不同。

2. 確認程序與計算方式改變

另外，企業會計利潤和核算與所得稅之間的核算，在企業整體項目的確認程序以及整體計算方式上面也是不同的，而且這種不同表現的極為明顯，特別是在其確認口徑上面的不同表現，主要是企業在同樣的經濟業務內容里面，根據稅法計算的稅前會計利潤核算結果，與企業所得稅核算時所進行確認的收入與支出口徑并不相同，而且這種不同之下造成的核算結果也是不同的。很多實際的操作案例就能明確的表明了這一點。

四、會計利潤與納稅所得差異的對策建議

1.在差異前提下進行企業應納稅所得額調整

針對當前企業會計利潤核算與所得稅核算，在其總體方面存在的各項差異化內容，以及總體核算額度的差異情況，對于企業整體發展來說極為不利，并且對于企業各項經營發展也并非是有利的，因此我們對此要進行整體的優化調整。要在當前的會計新準則及相關規定的基礎上，在進行企業會計利潤計算的時候，將企業會計利潤所得與所得稅納稅之前存在的差異內容進行系統化的整理，并且納入到企業當期的各項會計利潤計算里面，從而將其視作企業經營發展必要的成本投入，并在這個基礎上進行企業各項經營利潤的會計核算處理，從而更好的促進企業各項經營發展。

2.根據會計準則進行稅法成本控制

首先，要在當前全新的會計準則前提之下，在進行各類會計內容核算以及稅法成本核算的時候，以當前的會計準則規定內容及各項制度為依據，對企業各類稅法核算及各類成本進行有效的控制與強化，進而不斷推進企業會計核算的有效化及合理化。其次，根據企業當前的經營發展，對其進行綜合的成本會計核算，并且將所得稅的各項規定內容綜合考慮進去，避免在進行總體核算的時候出現嚴重的偏差行為。

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