管理會計在企業應用中的問題和對策

杜興一+劉寧

【摘 要】 隨著企業的不斷發展，單純的財務會計已不能滿足企業發展的需求，管理會計逐漸發展，并在企業得到越來越多的重視和應用。相對于財務會計，管理會計更多的是對現在的控制考核和評價、對未來的規劃、為企業內部管理提供信息，更多的參與到企業的管理當中。然而，管理會計在企業中的應用存在著諸多問題，本文就這些問題展開討論并試圖尋找對策。

【關鍵詞】 管理會計 現狀 問題 對策

一、管理會計的內涵及內容

管理會計，又稱“內部報告會計”，指的是為了提高企業經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能據以對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。管理會計是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個企業會計分支。它包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。管理會計的主要思想是實施標準化操作來提升工作的效率，內容涵蓋了本量利分析、經營決策、投資決策、預算管理以及責任會計等，側重于實施事前預測、事中控制以及事后業績考評。管理會計的事前預測的作用是解析過去，主要是對財務會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應籌劃未來和控制現在的需要。管理會計的事中預測的作用是控制現在，管理會計在控制方面的作用是通過一系列的指標體系，及時修正在執行過程中出現的偏差，使企業的經濟活動嚴格按照決策預定的軌道卓有成效地進行。管理會計的事后業績考評還包括籌劃未來，預測與決策是籌劃未來的主要形式，現代管理會計在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。現代管理會計解析過去、控制現在、籌劃未來這三方面的職能緊密結合在一起綜合地發揮作用，形成一種綜合性的職能。

二、管理會計在現代企業中的現狀分析

隨著管理會計在企業中的應用越來越廣泛，管理會計的理論和方法在企業管理實踐中已經取得一些成就并得到大面積推廣和有效應用，但從總體上來說，管理會計的應用層次和應用效果并不盡如人意，伴隨而來也有很多的問題和亟待解決的問題。

（一）應用范圍狹小

就目前而言，管理會計僅在一些地區、少數大型企業得到一定程度的應用，就我國目前的企業管理人員，由于大部分年齡偏大、知識結構得不到及時更新，思想認識還停留在傳統會計理論階段，對管理會計的應用不了解、不重視，因此其在企業中一直得不到廣泛的推廣和實施，這是制約管理會計發展的一個重要方面。造成這樣現狀的原因從公司內部看，現階段我國經濟主體的大多數的中小企業尚未形成較為成熟的企業管理體制，企業管理者的經營管理水平落后。同時我國會計人員的整體業務素質不高，特別是管理會計人員，精通者更是少之又少。另外，我國企業固有的模式中，企業管理者的等級與年齡相掛鉤，這就造成了管理層年齡偏大，知識結構無法與時俱進，而且專業知識沒有得到及時更新，造成管理會計在實踐中難以廣泛應用。

（二）管理會計在企業應用中混淆于財務會計

很長一段時間以來，企業會計主要集中在財務會計日常工作的簡單循環上，關心的是會計實務是否符合一般的財務會計慣例的要求，很少從企業經營目標的高度去研究和重用管理會計。大多數民營企業管理者和財務的負責人的觀念較為陳舊，認為會計僅僅是事后算賬和報賬的工作，而對于管理會計則知之甚少，更不要說是得到應用了。很少有企業設專門的管理會計機構和專職人員，即使個別企業進行實際應用，也是把任務分解到有關職能部門去承擔。如：把預測職能分配給統計部門，把計劃職能分配給業務部門，把預算職能分配給財務部門，把決策職能分配給決策當局，把控制職能分配給生產或施工部門，這樣就把一個原本完整的活動割裂得七零八碎，降低了各項職能的應有效果，而且各部門也對分配任務采取消極應付態度，應用效果很差。

（三）應用深度不夠，無法得到充分理解

現階段，雖然已經有少數企業把管理會計的職能及理念開始運用到企業經營、管理中，但這種應用狀態還處在模糊狀態，這些方法還沒有被充分的理解、消化，因此很難在現代企業的內部管理中發揮重要的作用，不能深入到企業文化中。造成這樣現狀的原因一方面是我國管理會計的理論和方法基本上是從西方國家引進而來，目前尚未形成一套結合我國實際國情的完整系統的管理會計理論體系。我國管理會計學科體系缺乏堅實的理論基礎，缺乏實際現實聯系性，缺乏統一的準則規范，缺乏明確的原則目標，長期以來，我國管理會計研究只重方法而不重理論結構，研究領域比較狹隘，管理會計信息滯后。此外，管理會計理論研究隊伍相對薄弱，高層次理論研究人員的缺乏導致管理會計應用長期缺乏理論指導，嚴重制約了管理會計自身作用的發揮。另一方面主要因為管理會計的應用長期與實際脫節。管理會計是要落實到實際企業管理工作中的，管理會計應用要與當下的社會經濟環境密切相關，管理會計的內容方法應當隨著社會經濟環境的變化而變化。當前我國管理會計研究大都基于西方國家經濟背景下的管理會計理論，主要集中介紹引進國外的研究成果，這并不符合我國的經濟環境，況且大量的管理會計研究成果在實務界中缺乏應用和推廣，導致我國管理會計應用仍處于零星分散的狀態，某些具體方法技術僅存在于純理論的探討，缺乏實際應用價值，缺乏必要關聯支持，缺乏有機結合聯系，可操作性不強。

（四）企業管理意識尚且不足

受傳統做法和習慣定勢影響，我國企業經營決策者管理意識較為薄弱，管理水平普遍不高，對管理會計重視度不夠，認為會計就是算賬報賬，管理會計屬于副業，因此，企業經營決策當局對管理會計投入的精力不足或置之不理的態度導致管理會計在企業中的推廣應用得不到應有的重視和支持。另一方面，有些企業經營決策者在制定經營目標、進行成本控制時“長官意識”較重，只關注企業內部環境和成本節約控制等問題，而忽視企業外部環境變化帶來的長遠影響。如此目光短淺只看眼前利益的行為無疑影響實現管理會計應用。再者，管理會計作為一種新興的方法、觀念，在企業的經營管理活動中能否起作用，能起什么樣的作用，很大程度上取決于企業的經營管理者。這不僅取決于管理者的學識、才干，更大程度上還取決于管理者在決策時的價值取向。我國部分企業的決策者管理知識低下，決策失誤現象嚴重，價值取向與企業或社會的長遠利益不一致，只注重企業短期利益，不關注長期利益，這與管理會計注重長期利益必然發生矛盾。于是，一些經營管理者不知道在實踐中如何運用管理會計，或明知管理會計能幫助企業建立長期的競爭優勢，但為了短期利益，卻不重視管理會計的應用。endprint

三、管理會計在企業應用中問題的對策

（一）營造良好應用環境

合理調整管理會計內容，發展戰略管理會計。戰略管理會計綜合信息系統是向外型的，主要關注企業外部環境變化，兼顧短期效益和長期效益，實現企業財務指標和非財務指標的有機結合。不斷深化企業經營管理體制改革，明晰企業產權，優化市場環境，完善市場機制，建立現代企業制度，使每個企業都能產生實現管理會計應用的內在動力。與此同時，要不斷完善我國相關的法律法規體系，為企業營造一個公平良好自由競爭的市場環境。

（二）建立健全管理會計體系

一是要建立健全成本控制機制。要充分應用量本利分析法、成本一效益分析法等管理會計常用方法在動態上切實掌握企業經營中所產生的現金流動，從而及時而有效地開展成本控制。它是現代企業為了實現成本控制的相應目標，運用更為科學的方法來對經營過程中所產生的各類損耗，開展有效控制的整個過程。它主要牽涉到現代企業生產經營的各個組成部分，將直接關系到現代企業經濟上的效益。二是要建立健全責任考核機制。責任會計作為管理會計中的子系統之一，是在分權管理基礎上以現代企業中所建立的各層級的責任中心為會計工作的主體，將責、權、利的相互協調統一作為主要目標，運用責任預算為主要的控制標準，運用編制責任報告來開展業績考核與評價的一種內部會計制度。要全力推行責任會計制，把企業成本的控制和責任部門進行有效的結合，以實現提升經濟效益之目的。責任會計制的最大優勢在于把現代企業的日常工作進行分權管理，讓企業管理層員工能夠集中精力抓住長遠的發展，管理人員能夠在自身權限之中放開手腳開展經營管理，并運用績效考核來發揮出激勵的作用。三是要建立健全決策分析制。現代管理理論的觀點是覺得管理之重心在于經營，而經營之重心則在于決策，而決策是否正確將直接影響到企業生產經營之成敗，對企業生存與發展來說十分重要，決策分析主要是現代企業在進行科學預測的前提下對各類備選方案應用一定的方式方法開展分析評價，從而選出最優方案之過程。

（三）積極開發和研究管理會計應用軟件，建立管理會計信息庫，實行電算化

市場競爭的加劇，經營戰略為改變，以及由此而來的企業社會環境的變化，都對管理會計提出了新的要求，過去傳統的研究方法已不適應高速發展的市場需要，必須用新的方法去研究企業出現的新情況、新問題。管理會計的資料主要來源于財務會計，但受財務會計報告的影響，相關資料不能及時取得，使得管理會計信息的及時性、相關性大打折扣，這樣就需要提高會計人員工作效率——電算化。在復雜的計算分析方法下，采用計算機既保證計算的準確性，又減少了大量的工作量，會計人員更好的參與到企業經營決策中。此外，管理會計人員有必要建立一個管理會計信息的數據庫，應在平時收集并整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業和競爭對手的各類資料、政府政策和國際市場行情、國際經濟發展動態、重大的新聞報道以及其他有價值的信息。在經營決策時，管理會計師則應運用一定的方法，對戰略信息庫中的信息進行篩選、加工、分析和處理，把握實質，并與企業內部的運作相聯系，及時地為企業決策者提供預算、決策等等方面的信息，滿足企業領導者決策需要，同時可以擴大管理會計的應用范圍。

（四）完善管理會計培訓體系，提高財會管理人員素質

管理會計在我國企業中的應用和發展距離其引入我國已經有一段時間，但我國的現狀是企業發展參差不齊，管理會計的水平在各個企業中的高度也不一致。另外，我國管理會計人才嚴重匱乏，低端會計從業者雖然眾多，但高技術水平的管理會計人才還是不足，與我國企業的發展需求不平衡。管理會計的發展要適合我國企業發展新形勢，根據我國的實際情況，探索出一套適合我國企業的管理會計理論系統。要不斷創新不斷摸索，不斷發展創新的新思路。另一方面在企業內部建立管理會計的應用培訓機制，定期對有關人員進行檢查，對不合格的財會計人員進行再教育，使教育培訓的效果達到最大化，不要讓培訓成為“形式”，要長遠的實施下去，成為企業財務人員不斷成長發展的“孵化器”。

（五）注重企業高層領導對管理會計的管理意識

一個企業的會計管理人員遠比會計人員重要的多，會計主管人員必須要有良好的知識儲備，正確領導會計人員來引領會計人員向正確的會計發展方向努力，提高管理會計的應用水平，企業領導已經成為最為關鍵的因素。如果企業領導沒有一定的管理會計意識，企業的財會人員將不會意識到會計管理重要性，從而使管理會計在企業中的滯后，阻礙管理會計在企業中的發展，即使會計人員水平再高企業領導管理會計意識薄弱也會使企業無法發揮管理會計作用。要增強企業主要領導者的管理會計意識可采取以下幾種措施：首先，指定有關監督機構及其它有關方面組織企業領導者培訓時應該適當加強管理會計的內容，企業領導具有了一定的管理會計知識，他們就會自然地考慮到會計人員在預測、計劃等方面的作用。其次，建立一定的社會約束機制，利用行政手段來制約企業會計管理人員，使其提高對會計管理的責任意識。在企業會計管理中起到良好的帶頭作用。

（六）將管理會計與企業的戰略發展目標進行融合

我國中小民營企業在國民經濟發展中的地位不容小覷，很多中小民營企業具有遠大的發展前景與歷史使命。然而中小民營企業正是管理會計作用非常貧乏的一個群體。因此各中小民營企業必須根據自身的戰略發展規劃制定出符合企業發展的戰略發展目標與發展規劃。企業的經營管理主要是為了實現企業的戰略目標而進行的一系列的管理活動，而管理會計恰好就是為企業的經營管理服務的。因此，管理會計在中小民營企業中的應用應建立在科學的企業戰略發展目標之下，特別是對全成本管理方面的應用，更是值得中小民營企業深思。

結 語

經過現代企業的實踐、探索，企業管理會計事業取得了很大的發展。面對新的經濟形勢和發展要求，加強管理會計的管理是企業會計行業將面臨的巨大變革，企業管理會計事業的發展有廣闊的發展前景。從企業自身來看，管理會計是現代企業管理中的重要組成部分之一，縱橫企業發展的始末，影響著企業命運和前途，關乎企業整體綜合實力的強弱，在企業管理中占有不可忽視的地位。企業只有充分提高管理意識、重視推廣和應用管理會計的前沿成果、在企業中不斷營造良好的管理會計的應用環境、建立健全管理會計體系才能促進企業長遠發展，為企業發展注入源源不斷的動力和活力，才能不斷夯實管理基礎，提高管理的質量和效率，才能不斷適應市場提出的要求，才能提升企業的價值驅動力。endprint