關于作業成本法在企業期間費用管理中的研究

姜昕　王法毅

摘要：對期間費用依照作業成本法的成本動因對其進行費用分配的管理。通過對期間費用的分配，了解企業產品真實成本的構成，以便企業進行產品結構調整時，對期間費用的預算更準確、做出的經營決策更準確。目前，我國期間管理費用問題仍然比較多，文章根據我國企業中最常見的問題通過作業成本法對此分析，探討企業實行作業成本法期間費用分配制度的意義及其應用一些建議，從而對期間費用的使用作進一步的探討。

關鍵詞：作業成本法；期間費用分配；期間費用管理的問題

一、期間費用概述

期間費用，是指不能歸屬于某種特定商品成本的費用，難以判別其應歸屬性的商品，但是又可以確定其在期間發生的作用，與傳統的制造成本核算法對比，“對于會計期間費用的處理，應當從所發生的費用總額中給予當期營業收入補償，以便期間內支出的金額可以直接影響企業的當期利潤。”

二、當前我國企業在期間費用管理中所存在的問題

（一）經營決策調整影響期間費用的預算費用準確性

企業想要生存就離不開資金的周轉，資金是企業生存的源泉，預算制度是充分利用資金也是規范期間費用支出和管理的關鍵，由于期間費用包括財務費用、管理費用、銷售費用，所以期間費用的管理是企業的重頭，如果企業沒有建立完善的預算管理制度，對各項費用的支出沒有進行事先的規劃，那么很容易使得費用支出不清晰，給企業資金調配方向帶來影響。企業科學編制預算體系，是企業財務管理的基本要求。如何確保費用預算的準確性是編制預算表首要條件。費用預算工作流程往往第一步是收集信息編制年度預算計劃，而其中的信息一般又是通過上一年年度報表中提取的，如果企業開始時沒有對期間費用進行分配管理，那么就會產生一些問題。在市場經濟的快速發展環境下，企業產品的競爭力、成本、定價等都是波動的，所以企業需要根據市場環境和自身條件對企業的經營決策、產品結構進行適當的調整。沒有期間費用分配后的精確信息，自然沒法進行精細化管理。那么企業依據上一年的費用模糊信息去準確地完成今年年度的預算計劃工作顯得不合理。即便企業經營戰略計劃早先確定，企業的費用預算又如何能準確的跟隨計劃而變。例如，貿易企業有多種產品，年度開始企業計劃產品結構變化，去掉幾種產品。那企業的新一年的預算就無法根據企業產品結構的調整而準確的調整。不準確的預算就會導致企業資金無法充分被利用。與此同時，不準確的做出期間費用預算很可能導致會沒法嚴格地執行預算計劃。

（二）期間費用的不分配影響企業決策的正確性

很多企業期間費用分配不準確，甚至不進行分配。這將直接影響企業的產品定價決策和影響企業發展戰略決策的選擇和正確性。在傳統的成本制造法下，定價的方法基本分為兩種，一是實現企業最大利潤為目標；二是獲得企業所期待的滿意利潤為目標，成本制造法主要是以成本加成為基礎而運行的，在定價的過程中顯的比較笨拙，考慮因素也過于局限，因此成本是影響產品價格變動的一個基本要素，而成本計算的準確性又決定了產品定價決策的準確性。從而容易產生不利于企業的策略。例如，某公司的產品是采用傳統成本疊加方式來運算的，每一單位假設是100元，而公司在市場的售價為120元，每件產品獲利20元，為20%的利潤。但是經過核算后，該產品實際花費的成本為115元，那么公司經營狀態是非常危險的；反之，該產品實際花費的成本85元，而當競爭對降價到100元時，此時運用傳統計算法得出的結論，就應該退出市場，但是本身其實際還在盈利中，如果公司在此核算清楚產品真實成本，就算公司對產品采取保本策略價，將產品降低至85元仍然不會虧本。可見，準確的經營信息對公司的經營決策有非常大的影響。相對制造費用不論采用的是何種分配方法，最終都會分配到產品成本中。而對于期間費用，本身在報表中是不計入產品成本，所以很多企業不會再對期間費用進行分配的精細化管理。在市場經濟的環境下，企業間競爭的根本是產品優勢和成本優勢的競爭。尤其是期間費用相對占比較大的企業，例如，重慶百貨2016年期間費用合計47.87億元，其中銷售費用高達36.5億，而營業收入338億元、毛利潤56億，不得不說期間費用對于企業凈利潤影響是巨大的。商貿企業對于商品的銷售往往銷售費用占比較大、互聯網企業通過報表看各種產品毛利率很高，但是只看某一種產品在資本化前的開發費用、開發后的維護運營費用都無法通過報表和附注得到。當企業確定產品種類時，需要準確和相關的成本信息，以決定是否值得在進入該產品競爭市場上。而期間費用本質上也是因營運產品而付出的成本。所以詳細地了解期間費用在各個產品上的耗用可以提升企業期間費用的管理水平，做出更準確地經營決策、擴大產品競爭優勢、降低企業綜合成本是、從而提高利潤，以便在競爭中立于不敗之地。

三、企業實行作業成本法期間費用分配制度的意義

通過對我國企業存在的問題進行分析。可以看出，各個種類產品期間費用分攤對于預算編制準確性是重要的。只有精準的預算表才能使得預算更好地執行、提高企業資金利用率、為經營決策做好鋪墊；市場經濟環境下企業產品成本構成中，由于期間費用所占的比重越來越大，因而將其簡單地確認為期間費用的做法己無法適應現代成本管理的要求。而產品的定價關乎到企業的生產與發展，雖然企業產品的價值最終是由市場決定的受到市場的制約，但其在生產銷售的過程中仍然會受到市場盲目性誤導，為了盡量避免這種盲目性所帶來的損失，制定一個目標價格就非常必要。期間費用分配的正確與否將影響產品成本信息的準確性進而影響企業管理者能否真正地了解產品真實成本，對于正確地做出產品的定價決策和發展戰略決策是重要的。那么依據什么方法分配較為準確合理呢，總的來說這部分費用相對營業成本來說無論是間接與否，都是為了更好地銷售產品，而利用作業成本法的動因模型分析，以品種為類別將依據費用產生的動因對期間費用進行分配，則可以解決上述問題。

作業成本法的計算模式，是以“作業”為核心，通過對作業量的核算，盡可能將沒有效用的工作量，轉變為有效工作量的作業，為企業提供相對于傳統成本核算方法，不僅更為精確的核算信息，也將產品數據的核算范圍橫縱面擴大，作業成本法以適合的成本動因，為分配的基礎，擺脫了傳統成本核算中以成本算成本的限制性因素，從而有利于企業相關的成本管理。特別是現在隨著科技的發展大量的先進設備的使用，代替了傳統人工成本，企業采用先進的設備為即時生產方式和全面質量管理變為可能。而作業成本法則首先確定的是間接費用分配的合理基礎——作業，按照產品中作業量之間不同的消耗比較將其分配在其中，從而使原本消耗作業量中與產量無關的費用，轉變成與成本有關的相關成本，費用的核算起來會更為精確。endprint

四、作業成本法期間費用分配制度應用研究

期間費用的分為三大類：銷售費用、管理費用、財務費用，但是其下屬二級科目分類較多且復雜。從核算分配的模型來看，作業成本法的核算相比于成本核算法要復雜的多；首先，先看作業成本法，先從企業資金制造費用轉至目標賬戶來看。因為審核資金費用的來源大多來自于會計憑證的錄入，所以作業成本核算的費用也來源于會計憑證的輸入，但是這些資金如何歸集到配置到產品成本中，把憑證中的會計科目與目標對象所對應賬戶結合起來，就成為首先要考慮的問題。對于非制造費用難以分攤到產品的第二個難點，可以通過成本動因同質性研究和ERP技術的應用加以解決。借助信息化平臺，可以在原有科目下設立新的子科目比如作業A、作業B等，或者在其加入備注作業品種的備注，而這些科目或者備注就可以作為是資金配置的依據，如此方式，在費用的配置分配中，就可以根據費用產生的動因來分配資源，然后根據資源動因與作業動因來配置資金，通過會計操作軟件將子科目中的項目加到產品成本中。

從核算所需的數據來看，在傳統的成本記賬系統中對于成本核算只需要取得其成本目標對象，成本數量，間接費用，工作時間就可以完成成本核算工作，不用作業成本法的財務系統中成本核算需要繁多的數據條件，比如：各類費用、各類成本對象、各類作業成本數量、成本動因、分配路徑、賬戶資源、資源動因等。借鑒多元分配思想，可使期間費用分配更趨合理，畢竟很多期間費用的真實消耗，是多種因素共同影響的。雖然作業成本法其計算難度加大，但也由于作業成本法獨特性，作用于期間管理費用中許多問題就可迎刃而解。

對于銷售費用的一些實行分配的建議。企業中常用的銷售費用包括企業承擔的運輸費、裝卸費、包裝費，保險費、廣告費，銷售機構人員的工資、福利費、差旅費及其他一些費用。做分錄入賬時，有具體單據的依據單據上的產品進行分配、廣告費則依據廣告的內容為動因。對于像銷售人員工資可以依據其主銷的產品與參考業績考核進行銷售費用的分配，對于模糊不清的可以采用模糊數學的方法。

對于管理費用的一些實行分配的建議。企業中常用的管理費用有：企業管理人員工資、保險費、福利費、差旅費、辦公費、租賃費、業務招待費及一些其他費用。 對于租賃費可以按照品種的使用面積和品種的數量作為成本動因，將租賃費用合理按照動因進行分配。差旅費則可以依據被招待人員在報銷前先由高管簽字確認時進行劃分，劃分不清可以進行模糊處理。

對于財務費用實行分配的建議。財務費用一般是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。那么財務費用主要動因包括資金使用的用途、預計籌資作用在產品上產生收益的多少。

五、結語

總之在當前快節奏的社會環境下，傳統的成本核算法因算法限制等因素無法準確得出產品的真實成本費用，從而最終影響企業的預算準確性、決策正確性等問題，闡述實行作業成本法期間費用分配制度上的意義及優勢，從而解決當前社會企業中遇到的一些問題。

參考文獻：

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[2]任翔，安玉琢，王云峰.作業成本法在產品非制造費用分配上的應用研究[J]. 財會研究，2006（04）.

[3]傅笛濤.作業成本法思想在期間費用分配的應用[J].財經界（學術版），2015（23）.

（作者單位：沈陽大學工商管理學院）endprint