貴州鋼繩股份有限公司內部控制存在的問題與對策

鄒紅松　戴媛

摘要：內部控制是業內經久不衰的話題，它既古老又年輕。美國在1939年頒布了《證券交易法》，這部法律最早提到了“內部控制”這個詞。最初，內部控制的提出只是為了控制資源的使用和分配，然而時至今日，隨著內部控制作用的不斷加強，內部控制的意義早已不局限于內部會計的管理，而是更多地關注于內部管理工作的控制。文章以貴州鋼繩股份有限公司為例，對其內部控制存在的問題進行分析并提出相應對策。

關鍵詞：內部控制；薩班斯法案；鋼鐵行業

一、內部控制的概述

內部控制，指的是一個企業為了確保完成其經營管理制定的目標，保護該組織所有資產的安全性和完整性，從而使其包含會計信息的資料具有正確性和可靠性，使得企業的經營方針能夠順利地執行，為了保證其經營管理活動達到效果性、效率性和經濟性三者兼具的目標，在企業內部使用的一系列自我規劃、約束、調整、控制和評價的措施、手段與方法的統稱。

為了加強我國上市公司的內部控制，促進各企業內部控制更好的發展以及保護投資者的合法權益，深圳證券交易所出臺了《深圳證券交易所上市公司內部控制指引》，并于2007年7月1日起開始實施。其主要內容在于，羅列了公司在規范自身企業內部控制時所應遵守的基本規范，以及所應考慮的內部控制的各方面內容。

二、概況

（一）公司基本情況介紹

貴州鋼繩股份有限公司是一家主營鋼絲、鋼繩產品及相關業務的大型鋼鐵類生產經營公司，成立于2000年10月，是貴州省最大的鋼繩制造公司。貴州鋼繩股份有限公司在業內一向具有良好的聲譽，產品質量好，公司信譽度高，其生產的“巨龍牌”鋼絲繩是公司的熱銷品，并被國家質量檢驗檢疫總局列為中國名牌產品。并且在其生產的產品中，船舶用鋼絲繩、礦用鋼絲繩、石油用鋼絲繩等獲全國“冶金產品實物質量金杯”。貴州鋼繩股分有限公司始終奉行團結、誠信、務實、創新的企業精神，秉持真誠合作、共謀發展的經營理念不斷地發展壯大，已在貴州省各個地區擁有多家分廠，并逐步發展成為具有較強競爭力的金屬制品生產經營企業。

（二）公司行業狀況和行業地位

中國既是鋼絲繩生產大國，又是出口大國。前幾年中國鋼絲繩產業如其他產業一樣，走高價進口，低價出口的路線。低價出口是中國出口產業慣用的策略，當然為此也引起了許多貿易矛盾。美國曾在2001年對中國出口的鋼絲繩采取反傾銷戰略，雖然最后這一案件以中國勝訴落幕，但也給中國鋼絲繩產業敲響了警鐘。事實上低價出口是對國內資源的一種浪費，但是國家的建設離不開鋼鐵業。為了改變高耗能、高污染的行業現狀，鋼絲繩行業改變了以往的發展方式，更加注重產業環境的建設，不斷調整和優化產業結構，淘汰落后的生產工藝設備，采取新技術以達到節約資源和保護環境的目的。同時關注顧客的新要求，在鋼絲繩產業上進行創新。我國的鋼絲繩產業正在走經濟轉型的路線，在不斷的發展壯大。

而在國內的鋼絲繩生產企業中，貴州鋼繩股份有限公司是一家生產技術較強、市場占有率較高的大型企業。該公司擁有省級技術中心，技術能力過硬，已經承擔并完成了國家級新產品的試制和國家重點技術創新項目等十項高端科技研發項目。

三、內部控制現狀

（一）治理結構現狀

治理結構是公司在運營時所應遵循的一系列規則以及程序的制度機制，同時也是一種管理和控制公司的體系。在我國的上市公司中普遍采用“三權分立”的結構模式，即經營管理權、決策權、監督權分屬于董事會、股東大會和監事會。三者之間權利相互制約，各司其職。貴州鋼繩股份有限公司也同大多數上市公司一樣采用“三權分立”的模式，但是其治理結構的構架并不清晰明朗，某些部門的設置并未完成它建立的使命。其具體表現為一股獨大。在其公司的股份比例中有限售條件的股份合計為43.46%，其中法人持股42.61%。這導致公司的營運在很大程度上是依附于公司大股東的。而大股東的決策并非代表所有股東的利益，這有可能會使小股東的權益受損。

（二）企業組織機構現狀

目前貴州鋼繩股份有限公司已構建了董事會、監事會、總經理、財務部、業務部、人事部六大部門。監事會獨立行使監督職能，董事會不參與日常管理與決策，財務部、業務部、人事部在原則上統一歸總經理管理。貴州鋼繩股分有限公司的組織結構是現在許多上市公司中常見的組織結構。這種六大部門的結構較為有效地對企業內的所有業務運作和安排奠定了良好的基礎。

（三）企業發展戰略現狀

自成立以來貴州鋼繩股份有限公司專注于金屬絲繩及其制品的研發、生產和銷售，經過多年的努力，逐步發展成為國內具有一定影響力的大型鋼絲繩專業生產經營企業。貴州鋼繩股份有限公司在產品質量方面一直擁有良好的口碑，其生產的“巨龍牌”鋼絲繩被國家質量檢驗總局給予“中國名牌產品”稱號。在市場份額方面，借助于良好的口碑和品牌效應，貴州鋼繩股份有限公司市場份額逐步增多，現已成為國內市場份額占有率較高的鋼繩專業生產經營企業之一。貴州鋼繩股份有限公司總部設于貴州省遵義市，由于遵義市正在推進“退城還園”的城市規劃，公司同意整體搬遷而獲得了政府的巨資補助，準備以此為契機積極發展新產品，研發新技術，成為國內鋼繩市場的第一。

四、內控存在的問題

（一）治理結構形同虛設

公司的治理結構處于內部控制的核心地帶。而在企業的組織結構中，對內部控制的有效性和內部環境的健康性負責的董事會則是內部控制制度的形成和實施過程的核心所在。貴州鋼繩股份有限公司依據規定，在形式上設立了董事會、監事會等機構，但事實上卻并未形成符合公司法精神的有效的實質性治理結構。公司在按照治理規范下所構建的董事會并未達到改善企業內部控制的預期效果。原因之一是因為董事會應有的下設機構設置并不合理。貴州鋼繩股份有限公司雖然在治理結構上采用了上市公司常用的“三權分立”模式，但是其治理結構的構架并不清晰明朗，某些部門的設置并未完成它建立的使命。并且其公司存在的一股獨大的狀況，導致公司在運行時很大程度上依賴于公司的大股東。而大股東的決策并非代表所有股東的利益，這有可能會使小股東的權益受損。這就使得董事會在大多數情況下并不能依其職責作為民主集中的體現。endprint

（二）風險評估體系零亂

貴州鋼繩股份有限公司為了保證內部控制的有效性，在機構的設置上還是較為完善的。但是對于經營過程中可能存在的風險，公司并未過多關注。雖然有相應的關于內部控制風險管理的規章制度，但卻沒能嚴格有效的執行。平日里每個員工都會按照規章單獨履行其應盡職責，但是在每期期末的時候，因為任務較為繁重，部門人員就會處于一種大家一起干的狀態，此時任務相對較少的員工就會幫助任務相對較重的員工。這雖然體現了公司間同事互幫互助的情誼，但是卻會造成會計控制當中的職務不相容規則成為擺設。一旦在過程中出現問題很難分清是哪個環節的問題，哪個人的問題，這對于公司的內部控制制度的建立是非常不利的。

（三）發展戰略生搬硬套

貴州鋼繩股份有限公司之前一直沒有明確的發展戰略，而現行的戰略則存在發展戰略與公司實際不相符的問題。想要成為全國第一的鋼繩企業是企業的戰略目標。但就行業現實情況而言這一目標過于好高騖遠。為了實現全國第一的地位，公司把大量資金用于投入新產品和新技術，為的是提高效率，節約成本，吸引新客戶。但在此過程中，公司卻忽略了一個問題，減少了對如“巨龍牌”等傳統產品的關注。這類產品屬于現金牛類產品，已經在行業內建立了很好的名聲，占有了很高的市場份額，雖然預期增長率基本不會再有大幅提升，但是這類產品卻依然是企業守天下的中堅力量。這類產品能為企業帶來大量現金流，以擴大企業資金鏈，同時也能鞏固企業的品牌。

五、內部控制改善措施

（一）完善企業治理構架，提升治理結構運行效率

治理結構是公司制度的焦點所在，是企業內部控制制度能得到有效執行的基礎。公司對企業治理構架的改善可以從下列幾個方面入手。

1. 加強監事會的獨立性。貴州鋼繩股份有限公司雖然設立了監事會，但是由于監事會的大部分成員源于董事會，并且受董事會管轄，所以很大程度上監事會只是公司構建制度上的擺設。加強監事會的獨立性可以改善監事會的結構，更好地發揮監事會的監督作用。

2. 優化股權結構，著力解決內部人控制的問題。內部人控制的問題產生原因歸根結底是在于企業一股獨大的股權結構，所以，要解決這一問題必須通過優化股權結構來實現。可以以機構投資者為相對的控股主體，社會公眾分散持有剩余股份的股權結構為優化方向。

3. 嚴禁高層管理人員交叉任職。交叉任職會導致企業員工間權責不清，控制權、執行權和監督權很可能分配不均，無法相互制衡。并且，交叉任職并不符合內部控制制度的相關規定，是對內部控制基本假設的違背。

（二）構建風險管控體系，提升風險管控能力

風險評估以及風險管理都決定著企業經營的成敗。從管理學的角度來看，企業的風險管理與評估可以采用戰略管理的經典方法，即SWOT分析法。結合企業現有的優勢與弱點，針對企業后續發展可能面臨的機遇與威脅作出應對的方案，考慮在現有的條件下，如何更好的參與競爭。對于貴州鋼繩股份有限公司而言，筆者認為，不僅要把這種方法運用到戰略管理上，在日常內部控制上也可以使用這一方法，這樣有助于降低內部控制的風險。

（三）規范人力資源制度，建立企業內部考核體系

管理學中的組織行為理論認為，人是企業最重要的資產。所以，內部控制的有效執行不僅需要員工具備科學的管理理念，而且需要員工擁有較高的技術水平。提高員工素質至關重要，而要篩選出合格的員工所需走出的第一步就是建立嚴格的招聘程序。不僅需要關注應聘人員的學歷，更重要的是要考察其自我評價和思想品質等素質和精神方面的因素。另外建立有效的員工激勵機制和完整的內部考核機制也十分必要。人都會在激勵的刺激下將自身潛能最大限度的發揮出來，有效的激勵機制能提升員工的工作積極性，提高員工的工作效率。

參考文獻：

[1]曹一牟.企業內部控制基本規范 [J].科技創業，2011（06）.

[2]陳留平，張猛超.企業內部控制評價與內部控制審計比較[J].財會月刊，2011（11）.

[3]高霞.內部控制的經濟學思考[J].呂梁學院學報，2013（09）.

[4]羅幸立.論市場經濟運行中強化企業內部控制的必要性[J].事業財會，2011（27）.

[5]李偉松.淺談企業內部會計控制[J].財務會計，2010（30）.

[6]孟繁玉.內部控制的發展與啟示 [J].中國外資，2005（55）.

[7]田國良.淺談企業財務會計和內部審計的必要性[J].中國外資，2103（22）.

[8]王思卉.健全內部控制提升管理水平——談小企業內部控制[J].中國外貿，2011（38）.

（作者單位：貴州大學管理學院）endprint