財產保險行業套費行為審計案例分析

冷曉萍

[提要] 隨著保險市場競爭的日趨激烈，保費的獲取成本不斷攀升，虛列費用補貼市場成為各保險主體普遍存在且屢查屢犯的問題。長期以來，保險公司套取費用是監管機構和內部審計部門共同關注的焦點，本文通過介紹內部審計案例成果，總結審計如何在防范套取費用風險方面發揮作用。

關鍵詞：防范；保險行業；套取費用；風險

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年9月8日

保險行業套取費用，主要是指各保險主體盲目的拼規模、搶份額，忽視內控合規和風險管控，虛列費用套取資金支付展業成本等違法違規行為。主要表現為：以直接業務、無資質中介業務虛掛個人代理、中介業務等方式套取手續費，或通過虛列宣傳費、服務費等費用套取資金，給予投保人、被保險人保險合同約定以外的利益。長期以來，保險行業存在的“高費用”、“高手續費”等問題不僅影響產品運行效率，還伴生著違法違規和腐敗行為，嚴重影響了行業形象。特別是2016年財產保險行業商業車險費率改革，更加劇了保險公司的市場競爭，也誘使業務經營單位以高額的銷售費用投放市場。

一、防范保險行業套取費用風險的必要性

（一）保險行業套取費用的誘因分析。一是保費規模、增長速度及市場份額是當前保險公司各級高管人員考核體系中權重最大的指標之一。基層經營單位的負責人能否“向上發展”，主要取決于保費規模的大小，由于多數保險公司對基層經營單位的費用管理實施“大包干”模式，即業務拓展維護費用和手續費總額與保費收入的規模直接掛鉤。因此，為了獲取較高的市場份額，基層經營單位便以超額的費用資源投放市場，甚至出現以虧損為代價的非理性競爭；二是同業主體的無序競爭加劇了保險公司套取費用行為。部分財險公司為了提高保費規模，虛掛應收保費，將大量資金違規支付高額的中介手續費或挪作他用，甚至用于商業賄賂；或通過贈送現金、購物券、實物、積分抵扣等方式，給予投保人或被保險人保險合同約定以外的利益，造成保險市場秩序的混亂；三是保險中介機構為保險公司套取費用提供通道和便利。長期以來，虛構保險中介業務套取費用是保險行業違法違規行為的主要形式之一，涉及資金巨大且屢禁不止。如2015年1月至2016年6月，寧波市永誠、大地等財險公司通過虛構保險中介業務套取費用700多萬元，被寧波保監局處以行政警告、罰款等處罰。

（二）保險行業套取費用的不良影響。一是增加了保險公司的經營、管理和風險控制成本，導致承保利潤的下降甚至全行業的虧損；二是對保險公司的償付能力形成潛在的威脅，部分保險公司陷入低水平的價格競爭，降低費率爭搶業務的行為削弱了保險行業的服務能力，可能造成客戶對保險公司償付能力的質疑；三是給保險行業的社會形象帶來損害，進而影響整個保險行業的公信力。惡性價格競爭屢禁不止，保險公司經營成本大幅上升，被保險人享受不到低廉合理的產品價格和高質量的服務；四是受到監管機構的嚴厲處罰，不利于保險行業的長足發展。基層經營單位在產品銷售過程中，向客戶贈送禮品的現象比較普遍，如某省財險公司2016年共采購加油卡4億元，用于贈送車險客戶。這一違法違規行為受到保險監管部門限制業務范圍、停止接受車險新業務的行政處罰，最終影響當年業務的發展規模和速度。

（三）保險行業套取費用的監管形勢。為了規范車險市場競爭秩序，2016年以來，保監會持續執行保險綜合成本閾值監管政策，并對車險綜合成本率、綜合費用率等指標進行監控評分，針對連續三個月得分排名前三的保險機構開展現場檢查，綜合成本率超出閾值范圍的保險機構將停止列支費用。2017年4月，保監會《關于進一步加強保險業風險防控工作的通知》指出，嚴查保險行業違規套取費用行為，并要求保險公司完善管理制度，健全內控機制，優化信息系統，從制度、機制和系統等方面加強違規套取費用行為的識別和管控，堅決杜絕套費行為，保護消費者的合法權益。據了解，部分省份保監局已全面禁止財險行業任何形式的買贈客戶禮品的展業行為。7月份，再次向財產保險行業發布《關于整治機動車輛保險市場亂象的通知》，對于套取費用情節嚴重的保險機構，保監會依法采取限制業務范圍、責令停止接受車險新業務、吊銷業務許可證、撤銷高管人員任職資格等措施，從嚴從重從快開展行政處罰。至此，備受詬病的“保險公司套取費用”問題將被重點整治，監管層出重拳打擊當前車險市場虛列費用的違法違規行為。

二、防范保險行業套取費用的審計實踐

本文以某財險公司A市分公司宣傳品采購專項審計為例，介紹內部審計部門如何在防范套取費用風險、提高公司經營效益方面發揮作用。

（一）非現場分析過程。通過系統數據庫提取A市公司2016年1月至2017年5月7業務宣傳費報銷清單，根據采購事項金額大小的分布特點，重點選取10萬至50萬元的大額費用報銷事項，分析資金流向規律及收款單位性質。在抽查的單據中，發現市公司本部存在兩筆費用的支付對象為廣告經銷商，明細如表1所示。（表1）

審計人員登錄工商信息網站查詢，甲和乙廣告工作室的企業類型均為個體工商戶，經營范圍為企業自主選擇經營項目開展經營活動。審計人員決定把收款金額較大的乙作為審計切入點，初步梳理審計疑點：乙如何與A市公司建立購銷關系？近兩年采購金額多少？批量采購物品是否履行公司的集中采購程序？

（二）現場檢查過程。現場調閱費用報銷的原始憑證，查找甲和乙開具的發票及銷貨清單，結果顯示兩筆費用均用于采購汽車用品、家居日用品等贈送保險客戶。采購部門上報公司領導的費用支付申請顯示：2017年3月，市公司本部支付供貨商乙業務宣傳費35.2萬元，實際用于結算2016年四季度遺留的采購欠款。審計人員進一步核查供貨商乙的身份，并逐個核實非現場的疑點線索。現場調取該供貨商乙的工商營業執照，發現該單位于2017年2月13日注冊成立，與采購事項的實際發生時間相矛盾，這一線索成為問題核查的重要突破口。

審計人員現場約談采購實施部門經辦人，據了解，該筆采購事項實際供貨商是丙廣告制作室，單位性質也是個體工商戶，且乙與丙單位的經營負責人均為余某。此時，審計人員再次梳理疑點“為什么費用資金支付對象與實際供貨商不一致？以丙單位的名義虛開增稅專用發票是不是違法行為？此做法對A市公司與供貨商單位有什么益處？”，并就上述疑點向余某發送審計函詢。函詢結果顯示：乙單位不具備開具增值稅專用發票的資質，為了滿足A市公司抵扣增值稅進項稅的需求，通過稅務代開的方式提供3%稅率的增值稅專用發票。但是，國稅局為個體工商戶代開增值稅專用發票的限額是年累計銷售額不超過80萬元，超出部分將按照17%的稅率進行征稅。為了節省稅務成本，余某于2017年2月注冊成立丙單位，用于開具增值稅專用發票，且其名下共注冊了4家經營單位。

根據上述情況，審計人員對問題線索進行梳理：一是銷貨單位通過未發生交易的單位開具低稅率的增值稅專用發票，存在偷稅嫌疑；二是乙單位開具3%稅率發票，A公司不能充分抵扣進項稅額，不利于節約成本；三是供貨商余某通過注冊-注銷-注冊經營單位進行避稅的做法，被A市公司認為是較為“常規”的做法，可能在系統內存在普遍性；四是供貨商提供的物品價格、質量等是否符合A市公司的采購需求，需要盤點庫存物品質量；五是個體工商戶通過稅務局代開增值稅專用發票，稅務成本較低，容易誘發虛開發票套取費用的風險。于是，審計人員對A市公司全轄費用報銷明細進一步篩查，結果顯示：2016年1月至2017年5月，全市各分支機構經乙和丙單位采購物品的金額分別為47.3萬元、50.8萬元。同時，盤點庫存物品發現，在乙和丙單位購買的宣傳品中，存在仿冒品牌、因質量問題返修等情況。

（三）后續風險排查。針對以上核查結果，審計人員將匯總情況匯報審計組，經過小組討論，認為A市公司對轄內宣傳品采購事項缺乏內控管理、風險意識淡薄，且此類問題也可能存在于其他管理環節。通過分析其他費用報銷收款人特點，審計人員發現A市公司采購宣傳品或增值服務的供貨商大部分都是個體工商戶，還存在跨省采購的情況，存在較大的虛列費用套取資金風險。審計人員遂擴大憑證抽樣范圍，補充調取跨省銷貨單位的費用報銷單據，檢查明細如表2所示。（表2）

重點鎖定上述費用報銷單據，約談采購經辦人員，了解異地采購的原因、采購宣傳品性質，并核對驗收入庫、發放、領用情況。檢查結果顯示，個別采購事項所附清單與物品出入庫登記不相符，經核實，所報銷的“業務宣傳費”實際為套取費用，用于支付以前年度拖欠中介機構及營銷員的車險手續費。

審計組決定與A市公司采購領導小組的相關人員進行非正式的問題反饋。經過雙方充分的溝通和交流，該公司認識到自身制度建設、內控管理及流程設計等方面存在的問題，以及上述問題對公司經營效益產生的不利影響。于審計項目結束之前，審計組應邀為該公司轄內的業務經營單位及采購管理部門相關人員進行專題培訓，從內控制度、流程優化、供貨商管理等方面向參訓人員宣導合規及風險理念，從而強化業務經營單位對采購事項的合規、風險管理意識，有效發揮內部審計咨詢服務的職能。在印發審計報告階段，審計組以正式發文形式向A市公司送達了審計管理建議書，從采購事項管理流程、供貨商的選擇和調整、成本管理、稅務管理等方面提供管理建議，督促A市公司在全轄宣導合規經營理念，強化風險管理意識，堵塞虛列費用套取資金的內控管理漏洞。

（四）被檢查單位整改成效。A市公司收到審計報告1個月后，向審計組上報整改報告，根據審計組提出的建議，制定對應的整改措施：一是修訂和完善集中采購管理實施細則，為業務經營單位提供內控管理的執行標準；二是由市公司統一招標選擇建立采購供應商庫，并建立供貨商的準入和退出機制；三是制定分公司宣傳品（促銷品）管理辦法，加強對采購物品的驗收入庫、發放等管理，加強流程管控與內部監督。

三、防范套取費用風險的審計建議

（一）培育保險合規文化及核心價值理念。一方面保險監管機構應加大治理保險市場亂象的力度，形成保險合規管理的常態化機制，建立保險優勝劣汰機制，引導行業加強改革創新，提升市場營銷和服務能力，不斷提高風險管理能力和核心競爭力，夯實科學發展基礎，更好地履行保險責任；另一方面保險公司內部審計部門應充分發揮宣傳和咨詢服務職能，培育公司內部合規文化氛圍，樹立科學發展觀，堅持“守信用、擔風險、重服務、合規范”的核心價值理念。

（二）加強保險產品和業務發展渠道創新。一方面保險公司應創新業務發展模式，加強對業務平臺、展業工具的研究和開發，通過產品和渠道創新建設低費用成本的業務渠道，緩解保險行業“高手續費”的費用投放壓力，進而遏制違規違法行為。比如，車險網絡銷售渠道的發展，便是一個相當有效的營銷渠道創新，它從根本上改變了車險手續費支付混亂的局面；另一方面加強對新技術的引進和使用，降低經營成本，提高客戶的滿意度。比如利用移動互聯網技術為車險營銷提供全新視角，大幅度降低銷售費用；利用車聯網技術為客戶提供更加便捷的理賠服務，從根本上改善客戶體驗。

（三）準確把握內部審計職能和角色定位。新形勢下，內部審計的職能不僅僅是查擺問題，揭示漏洞，而且要發揮“衛士”作用，善于預防問題；發揮“醫士”作用，善于解決問題；發揮“謀士”作用，善于建言獻策，指導公司的經營管理。審計人員應準確定位自身角色，與利益相關方建立良好的溝通關系，確保內部審計的價值主張與其期望保持一致，及時了解管理層對審計的價值需求。同時，與被審計單位建立穩固的關系，及時了解其運營狀況及內控管理的質量，較好發揮內部審計的風險管理角色。

（四）提升審計人員業務技能及風險管理能力。一是提高審計人員專業技術水平。以全新的思維方式思考工作，主動接受關于治理、風險和合規這一快速發展的知識體系。不斷探索先進的審計技術、方法或手段，對審計發現的問題恰當處理、深入分析原因，幫助建全內部控制制度、加強管理；二是增強內部審計的風險管理能力。通過識別和評估重大風險，協助被審計單位改善風險管理和內部控制體系，監控和評價風險管理流程等協助業務經營單位管理風險；三是加強對發現問題的研究，查找出現問題的“癥結”，提出切實可行的整改措施及有預見性的防范手段，充分發揮內部審計的“謀士”作用。

主要參考文獻：

[1]中國保監會關于進一步加強保險業風險防控工作的通知（保監發[2017]35號）.

[2]中國內部審計協會譯.國際內部審計專業實務框架.

[3]中國保監會關于整治機動車輛保險市場亂象的通知（保監財險[2017]174號）.