在內部控制體系中如何加強自我評價反饋

關淑華+吳哈麗

摘 要：行政事業單位內部控制是一個控制流程、機制與制度的體系，建立該體系的目的是為了杜絕舞弊、浪費、濫用職權、管理不當等行為、保證行政事業單位有效履行公共受托責任。現在事業單位內部控制體系中自我評價反饋還有待加強。因此，文章梳理了相關學者關于行政事業單位內部控制體系以及自我評價反饋的文獻，提出在內部控制體系中如何加強自我評價反饋的目標、基本原則，并提出了加強自我評價反饋的對策和建議，要把握好內部控制體系的基本要求，在做好組織領導、監督管理、宣傳推廣等工作的基礎上，強化行政事業單位內部控制前期戰略部署、部門協調配合、工作進度和成效跟蹤、信息報道宣傳等領域的自我評價反饋，不斷改進和完善行政事業單位內部控制體系。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制 自我評價 反饋 基本原則

中圖分類號：F234.2

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）10-106-02

在中國經濟社會中，行政事業單位是一個特殊的組織群體，它承擔著制定政策并組織實施的重要職責，以提供各種社會服務為直接目的，財政撥款是其主要資金來源，可以說，行政事業單位是中國社會發展走向的主導者，完善的內部控制體系是引導行政事業單位發揮作用的重要因素。有關內部控制的概念提出的時間并不早，但是內部控制的理念和思想卻早已深入到實際生活中。然而，與企業、非營利組織等其他社會法人組織相比，行政事業單位的內部管理狀況卻相對落后，與其肩負的重要社會職責有失匹配，一些問題受到社會各界的廣泛關注，引發了社會矛盾。因此，如何提高行政事業單位管理水平，在內部控制體系中如何加強自我評價反饋已經成為一個迫切需要解決的問題。

一、內部控制體系中自我評價反饋工作目標

內部控制體系中自我評價反饋工作就是要對內部控制進行基礎性評價、過程性評價和結果性評價，是指單位、企業要對單位內部控制體系的具體情況進行全面的“摸底”、分析和思考評價。內部控制體系中自我評價反饋工作目標，旨在通過評價反饋工作，實現兩種導向：一是在實踐中立足于實際需要改進和完善內部控制體系，以便我們在實踐中明確掌握體系中的基本要求和重點內容，確保各項工作有的放矢，緊緊圍繞著單位企業各項重點工作，推進內部控制體系更好地發揮作用；二是“以評促建”，旨在實踐中準確找到內部控制體系實施中的不足之處，從薄弱環節下手不斷改進內部控制體系，推動內部控制體系的建立與實施。

二、內部控制體系中自我評價反饋的基本工作原則

（一）全面性原則

在內部控制體系中進行自我評價反饋，要實現行政事業單位各個部門、各個層級的全面覆蓋，將單位部門及其各項業務工作納入到評價反饋的重要內容中，力求內部控制體系全面覆蓋單位的中心工作和經濟業務活動，著力提高行政事業單位內部控制體系的有效性和綜合反映的真實水平。

（二）重要性原則

內部控制體系自我評價反饋，要在基于全面評價的基礎上堅持重要性原則，增強對行政事業單位重要工作業務和重點的、高風險領域的關注，對于涉及到內部權力集中方面的工作和部門要加強評價反饋，對這些重點工作領域和關鍵部門崗位著力防范、監測和自我評價反饋，杜絕任何可能危害行政事業單位發展和人民財產安全的重大風險。因此，行政事業單位在進行自我評價反饋時，要緊密結合單位的實際情況，明確重點，強化對權力集中的、涉及較大金額的、危害可能發生概率較高的工作領域和業務的關注。

（三）問題導向原則

內部控制體系中的自我評價反饋，要堅持問題導向原則，準確把握單位內部管理的問題，從薄弱環節出發，在風險隱患中積極反思尋找處理方法。尤其是，在內部控制體系中，對于已經發生的、既定成為事實的風險事件，要堅持從問題源頭處理出發，強化其處理整改，進一步把握單位內部控制體系改進的方向和重點。

（四）適應性原則

內部控制體系中的自我評價反饋，不能脫離于行政事業單位實際情況來進行，要深入研究和分析行政事業單位的業務工作性質、工作范圍，構建科學的內部控制管理架構，準確把握一切業務經濟活動的評價和信息反饋，所制定的內部控制體系和改進方案要與單位內外部環境相適應，基于基本事實作為內部控制體系中自我評價反饋的主要依據。

三、內部控制體系中加強自我評價反饋工作的對策和建議

（一）做好基礎性工作

1.做好組織領導工作。要發揮各地區、各部門以及行政事業單位的組織領導作用，強化對內部控制體系的自我評價反饋工作的組織領導。要著力提高單位領導人員和管理者的認識，精心組織內部控制體系中自我評價反饋工作，增強他們對全面推進行政事業單位內部控制評價反饋工作的認識，基于其重要意義和價值出發成立相應的領導小組，制定嚴格的內部控制評價反饋工作實施方案。要做好內部控制評價反饋工作的前期戰略部署工作，促進各個部門之間協調工作，建立相應的平臺對工作進度、權力集中和資金相關的領域進行跟蹤，強化對內部控制評價反饋工作的指導督促等，“以評促建”，通過評價反饋工作方式進一步提升單位內部控制水平，做好內部控制體系中的基礎性評價工作、分析工作和完善工作。

2.推進方案細化、責任落實。各單位要立足于內部控制體系實施的實際情況，加強對自我評價反饋工作的組織落實。要采取措施細化自我評價反饋工作方案，明確自我評價反饋工作職責，落實自我評價反饋工作任務。要根據人員和問題成立內部控制體系中的評價反饋領導小組，根據相關方案要求明確分工。在進行自我評價反饋工作時要實現齊抓共管，堅持貫徹實施行政事業單位內控規范的同時，要積極從單位層面出發，和有關部門及崗位工作人員進行溝通、協調，結合具體的業務工作來進行科學的評價監督與信息反饋等，從而使各個工作人員成為內部控制體系中自我評價反饋工作的主體。要嚴格按照內部控制體系自我評價反饋工作統一部署，設置相應的內控職能評價反饋部門，在部門聯動機制下充分發揮內控職能評價反饋部門的牽頭作用，確保內部控制體系自我評價反饋工作的第一責任人，推進內部控制體系自我評價反饋工作更好地落實。endprint

3.實施宣傳推廣與交流。要準確把握行政事業單位內部控制自我評價反饋工作的意義，為單位改善內部控制環境，加強風險管理與提高風險意識，加強各個部門交流溝通和實現信息對稱，加強單位內部監督制約提供一定的基礎。要積極宣傳推廣內部控制體系自我評價反饋工作及其成果，多層次、全方位地通過電視、廣播、網絡等對行政事業單位內部控制體系自我評價反饋工作持續宣傳報道，選擇具有代表性的、成果明顯的先進單位進行表彰和鼓勵，以現場交流會、網上論壇等形式，發揮自我評價反饋工作做得比較好的先進單位的作用。

（二）專項評價反饋工作

1.推進全面監督檢查。要嚴格按照行政事業單位內部控制體系的規定和要求，積極開展內部控制專項評價反饋工作，提高評價結果的真實性和有效性。要強化對自我評價反饋工作進展情況的監督檢查，從整體上提高工作人員的工作進度，在部門的監督指導下采取有力的改進措施完善內部控制體系。要強化對自我評價反饋工作評價結果的監督檢查，確保評價過程的公平性和有效性，對在評價反饋工作中以任何形式來弄虛作假的單位和人員嚴懲不貸，嚴肅追究評價反饋工作信息不真實的單位和人員的責任。要把握好內部控制專項評價反饋工作的重點，對單位內部控制體系的建立與實施進行評價反饋，合理設計，合理評估，根據實際的運作情況來實現內部控制體系的針對性和有效性。

2.推進重點領域自我評價反饋。要讓單位內部控制體系真正發揮作用，必須減少各個部門工作人員對評價反饋信息的干預，控制職能人員之間要做到工作業務分離，對重點業務工作的、職權較為集中的人員要采取措施引導他們積極進行自我評價反饋，對工作、權力以及內部控制體系的運行實施積極發表意見、提出問題，防止行政事業單位內部控制體系因人員職權集中、相互串通、權力濫用等而失去了它原本的作用。行政事業單位內部控制體系是由人建立的，離不開工作人員的行使，要通過內部控制職能人員的自我評價反饋信息，來發現他們心理上、思想上和技能上的問題，要嚴格按照內部控制實施的要求嚴肅內部控制的程序。行政事業單位在設計和實施內部控制體系時，要堅持成本效益原則，在減少成本的基礎上著力提升控制效果，設置相應的控制環節和措施，對內部控制體系全面進行評價。要在常規業務設置的基礎上，增強內部控制體系對不經常發生或未預計到工作領域的關注，以相對穩定性為導向通過監督檢查發現不足和缺陷，集思廣益從工作人員的評價信息反饋中有針對性地完善內部控制體系。

3.創新自我評價反饋方式。要有安全、穩健、有效的內部控制體系作為支撐，嚴格按照內部控制相關管理規定，引導人員進行規范的自我評價反饋，就必須創新自我評價反饋方式，采用日常評價反饋和專項評價反饋方式提高評價反饋信息的有效性。一方面，要通過日常評價反饋實現內部控制體系的持續性監督、檢查和改進。對內部控制體系建立和實施的整體情況進行常規性的自我評價反饋，確保評價反饋的連續性、全面性和動態性。要立足于實際情況對內部控制體系的缺陷進行評價反饋，結合具體的工作體驗進行科學的認定和報告。要對單位內部控制管理監督的組織結構進行評價反饋，對單位內部審計的監督職能、管理控制職能、評價職能、服務職能進行全面性評價。另一方面，對內部控制制度執行過程進行評價反饋，實現自我評價內容、方法以及最終的結果的規范運作。要建立自我評價信息反饋委員會，根據法律法規要求采取適當的自我評價程序和方法，通過監督檢查形成自我評價的結論，確保內部控制體系及相關組織結構、工作活動、業務流程、關鍵崗位等進行全面性的評價。

四、結束語

內部控制體系中的自我評價反饋，是對行政事業單位整個內部控制體系進行評價，要對內部控制體系建設、實施和運行進行全面性評價反饋。要堅持客觀性原則、風險導向原則、問題導向原則、獨立性原則、全面性原則、科學性原則、適用性原則等建立科學的內部控制自我評價標準；要對內部控制體系的實施過程和結果進行評價；成立相關組織機構對與內部控制體系相關的單位發展戰略目標、經營管理、財務報告、資產安全等進行評價，從而提高內部控制體系的完整性、合理性、有效性。

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（作者單位：關淑華，黑龍江民族職業學院；吳哈麗，哈爾濱市第二醫院 黑龍江哈爾濱 150000）

[第一作者簡介：關淑華（1973—），女，滿族，本科學歷，黑龍江民族職業學院計劃財務處，高級會計師，研究方向：財務管理。]

（責編：若佳）endprint