關于建立企業經濟責任審計標準體系的探討

石永安+王秀貴

摘 要 經濟責任審計評價是經濟責任審計工作所必需的程序和內容，也是經濟責任審計報告中最重要的審計成果。因此，建立科學、完整的經濟責任審計評價體系和評價標準是搞好經濟責任審計工作的重要保證。

關鍵詞 評價內容 評價標準 評價方法 主要經濟指標評價體系

對國有和國有控股企業領導人員實行任期和離任的經濟責任審計，是黨和國家頒布的一項重要的規章制度。審計機構在接受組織、人事部門的委托，開展經濟責任審計時，要對被審計對象履行經濟責任的情況作出審計評價。

經濟責任審計評價不僅是開展經濟責任審計工作所必需的程序和內容，也是組織人事部門和被審計人員共同關心的問題。因此，建立科學、完整的審計評價體系和審計評價標準是防范審計風險，提高審計質量，做好經濟責任審計工作的保證。本文就有關建立企業經濟責任審計評價標準和審計評價指標體系問題提出如下探討：

一、企業經濟責任審計評價的內容

經濟責任審計評價的內容應當由審計的內容來確定，也就是審計的內容決定評價的內容，審計什么就評價什么。企業經濟責任審計的內容根據中辦、國辦發布的《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》第十條第一款規定，以及國務院國有資產管理委員會有關經濟責任審計內容的規定。企業經濟責任審計評價的主要內容有：

（一）對被審計單位評價的主要內容

第一，單位財務收支（資產、負債、損益）真實性、合法性、效益性評價。

第二，與財務收支工作相關的工作目標完成情況的評價（如事業計劃中銷售量、銷售收入、利潤、費用預算執行等情況的評價）。

第三，重大經營決策的執行及其經營效果的評價（如項目的投資及其效果等方面情況的評價）。

第四，單位執行財務會計制度和遵守國家有關財經法律法規情況的評價。

第五，內部控制制度的健全性和有效性及風險管理控制方面的評價。

（二）對被審計人員應承擔的經濟責任的界定及評價的主要內容

經濟責任界定的內容是針對被審計單位在審計過程中發現的財務收支不真實、資金使用效率差、決策失誤造成的損失浪費及違反財務會計制度和違反財經紀律等方面的問題，評價被審計人員應承擔的責任。簡單地說，就是審計查出單位的問題，被審計人應當承擔什么責任。

第一，直接責任。一是直接違反法律法規和國家其他有關規定的行為；二是授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規和國家其他有關規定、單位內部管理規定的行為；三是失職、瀆職行為；四是其他應當承擔直接責任的行為。

第二，主管責任，是指除直接責任外，主要負責人對其直接主管的工作不履行或者不正確履行經濟責任的行為應當承擔的責任。

第三，領導責任，是指除直接責任外，主要負責人對其非直接主管的職責范圍內的工作不履行或者不正確履行責任的行為應當承擔的責任。

二、企業經濟責任審計評價標準

評價標準即評價的尺度，也就是說拿什么樣的標準來作為審計分析、評判的依據，從而作出客觀、公正的審計評價。

（一）經營計劃指標標準

經營計劃指標標準是以企業年度經營計劃指標為標準，借以衡量和評價企業實際指標與計劃指標對比的完成程度。企業的年度經營計劃指標，是指母公司或集團公司以及上級主管部門對所屬企業下達的年度經營計劃指標。

界定計劃指標完成情況是目前大多數國有和國有控股企業領導人員的主要經濟責任的體現，也是作為考核和兌現經營者收入和獎懲的主要依據。

（二）企業發展規劃目標標準

企業發展規劃目標一般是3～5年的發展規劃目標。發展規劃目標應經過企業經營班子、董事會或職工代表大會通過，并報上級部門（或集團公司）批準認可。

（三）歷史指標標準

歷史標準可分為時點標準和區間標準。時點標準一般是離任時點指標與任前時點指標進行對比，如總資產、凈資產、股東權益、資產負債率等。

區間標準即任期內時間段累計或平均指標與任前相同時間段累計或平均指標進行對比。

根據需要也可以采用歷史最高或歷史平均標準。

（四）行業指標標準

第一，同行業同一時間平均經濟指標標準。

第二，同行業同一時間先進經濟指標標準。

（五）政策法規標準

第一，根據審計查出的問題，依據有關政策、法規、制度，分清查出問題的性質，界定和評價經濟責任。

第二，對查出違紀違規資金分類確定量化標準。

違紀違規資金總額、違紀違規資金占比審計資金比例、某項違紀違規資金占某項審計資金比例等，并由此確定量化評分或評價的標準。

三、企業經濟責任審計評價的方法

這里主要介紹比較分析法和評分法，這兩種方法是目前在審計實踐中運用比較多的方法。

（一）比較分析法

根據審計查明的結果，與有關標準比較衡量，然后根據差異情況，在綜合分析的基礎上，提出分析評價意見的方法，這種方法也是目前普遍采用的方法之一。一是實際指標與計劃指標的對比：二是實際指標與歷史指標比；三是實際指標與同行業指標對比；四是實際指標與集團內部企業之間達到的指標對比。

（二）評分法

根據被審計單位得分多少來評定任期經濟責任的方法。通常按審計內容分解，按權重設定評分標準，再按實際審計后得分進行定量分析評價。

（三）綜合分析評價法

在審計實踐中，也可以根據具體情況，將上述兩種方法和其他方法綜合運用，既定量分析與定性分析和經驗判斷相結合綜合運用。

四、經濟責任審計評價的主要經濟指標體系

企業資產負債結構是否合理，企業資產狀況是否優良，企業經營活動的效率和效果是否實現了持續的增長，企業綜合經濟效益是否實現和達到了預期的目標。要切實回答這些專業的經濟問題，作出客觀、公正的審計評價，必須通過對一系列的經濟指標進行分析和評判。主要應建立以下幾個方面的指標體系：endprint

（一）反映企業綜合經濟效益的評價指標

第一，股東權益保值增值率。該項指標是評價經濟效益和經濟責任的主要指標之一。在評價的文字表述上要注意概念的準確。要區別是保值還是增值的概念。如指標值為100%以內（含100%）時，應表述為股東權益保值率。當指標值大于100%時，則應[（期末股東權益/期末股東權益-1）%]表述為股東權益增值率。

第二，利潤增長率。該指標是反映任期內企業利潤增長情況的指標。在計算時應剔除虛增盈虧的影響因素。

第三，總資產報酬率。表明企業占用資產與創造利潤的關系。期末總資產是對應的利潤期間資產負債表中的資產總額。由于資產負債表中的資產總額是某一時點上的靜態反映，容易受歸還貸款或借款時點的影響，也可采用凈資產指標來計算報酬率。

第四，銷售利潤率。該指標反映產品銷售的獲利能力。

第五，人均創利潤。表明人均創利能力，屬于勞動生產率指標，也可以用人均創利稅指標來反映。

第六，投資回報率。計算該項指標時，可以是某一單項投資，也可以是長期投資或全部投資。該項指標是反映投資成本和投資取得的收益之間的比例關系，是評價投資項目和投資決策的重要指標。在評價投資項目時，一般使用投資回收期，投資回收率等指標。

第七，每股收益增長率。該項指標主要是用于評價上市公司投資收益及投資效果的指標。

在計算該項指標時，應注意相同口徑類比，注意增發、擴股、轉增、分紅等因素的影響。

（二）反映企業規模實力和發展能力的指標

第一，總資產增長率。表明企業管理和使用的總資產增長情況，一定程度上反映了企業規模的做大和實力的增長。

第二，資本增長率。表明資本積累增長情況，是反映企業發展能力的主要指標之一。

第三，固定資產增長率。可以用固定資產原值計算，也可以用固定資產凈值計算，在用凈值計算時，應考慮企業采用不同的折舊會計政策，所引起折舊率和折舊額變化的影響因素。

第四，主要產品市場占有率。市場份額可以是產值、銷售額、銷售量，采用什么份額計算，可根據具體情況而定。市場可以是全國市場，也可以是某一地區市場。

第五，銷售收入增長率（或主營業務增長率）。銷售收入增長率可以采用基比增長率和環比增長率的分析評價方法。在某些企業，由于受產品周期性強的影響，年度經營波動較大，可以用任期內累計數計算其增長率。

第六，資產負債率。該項指標主要與任期前進行對比，一定程度上反映企業的實力和能力，主要用于評價經營風險。

（三）反映運營效率的指標

第一，總資產周轉率。該項指標一般采用銷售收入與資產占用總額的比值的計算方法，表明企業占用總資產的使用效率，一般用周轉次數和周轉天數表示。

第二，流動資產周轉率。一般用流動資產周轉次數和周轉天數表示。

第三，經營性現金凈流量增加率。該指標反映離任時點與接任時點經營性現金凈流量的增減變動情況。

第四，應收賬款周轉率。該項指標是反映應收賬款的周轉速度的指標。

第五，存貨周轉率。該項指標是反映存貨的周轉速度情況的指標。

第六，產品銷售率。該項指標是反映已銷售產品和已生產產品的比率關系，非生產性的商業貿易性企業，可以用已銷售商品和已購入商品計算它的銷售率情況。

第七，產品銷售回款率。該項指標是反映已實現銷售收入的產品的回款比率，即實現產品銷售價格的貨幣資金收回情況。

第八，達產率。是企業設計生產能力和實際達到產能的比例關系。設計生產能力，可以按主要設備的生產能力計算，也可以按整個工廠（公司）的設計和建設的能力計算。

（四）反映資產質量狀況的指標

第一，不良不實資產占總資產比率。該項指標是反映資產質量的主要指標，對不良不實資產的界定，一般要通過資產評估機構的評估。在離任審計時，要對企業資產進行全面的評估有一定的困難，可以根據已掌握的審計證據資料，對不良不實資產進行判斷和評估。

第二，全部跌價損失占總資產比率。該項指標表明已計提跌價損失占總資產的比率，是衡量資產管理質量方面的指標，也可作為衡量資產質量的一個副指標。

第三，固定資產成新率。固定資產作為企業生產經營過程中的主要基礎元素，其機械設備等固定資產的新舊程度是衡量生產經營能力的重要指標。

第四，資產負債率。把資產負債率作為衡量資產質量的一個指標，主要是從資產與負債的結構比例關系上看其比例是否合理，也是測定和評估經營風險的一個重要指標。

第五，流動比率。流動比率和速動比率是反映流動資產和流動負債的比率關系的指標，是分析和評估企業短期內償還債務能力的指標。也可以作為分析流動資產結構變化和流動負債之間的關系，可以間接地從某一個方面反映流動資產質量的情況。

五、資產負債表科目中主要資產質量審計評價指標

第一，應收賬款。主要分析的指標有不良不實應收賬款所占比率及全部應收賬款按其權重及賬齡計算出它的平均賬齡。平均賬齡指標便于與歷史及相關時期進行比較。

第二，存貨。一是不良不實存貨占比率（有賬無物，賬實不符）；二是不需用（積壓）存貨占比率；三是存貨跌價損失率；四是存貨平均賬齡（按加權平均計算全部存貨的賬齡）。

第三，長期股權投資。一是不良不實長期股權投資比率；二是長期股權投資跌價損失；三是長期股權投資增長率。長期股權投資增長率指標是反映投資運營效率和運營效果的指標，也可以作為間接分析評價長期股權投資資產質量的情況。四是長期股權投資收益現金分紅率。該項指標主要反映長期股權投資收益的現金分紅情況，是反映長期股權投資管理和運營質量的指標，可以從一個側面間接反映其資產管理的質量情況。

第四，固定資產。一是不良不實固定資產占比率；二是未使用和不需用固定資產占比率；三是固定資產成新率；四是固定資產跌價損失率；五是主要固定資產設備利用率。

第五，在建工程。一是不良不實在建工程費用比率；二是在建工程跌價損失率。

第六，無形資產。一是不良不實無形資產比率；二是無形資產跌價損失率。

對資產負債表中主要資產項目進行質量判斷和評價時，應主要運用經濟指標對比分析的辦法，以真實、準確、完整的數據及量化指標為審計評價的主要依據和方法。

評價資產質量，一是從資產負債表中的資產項目的各科目靜態分析入手，主要看該項資產的賬表是否相符，是否真實反映了賬面價值，有沒有潛在虧損或“水分”；二是從資產結構上分析其合理性，各項資產配置比例關系是否符合生產經營的實際需要；三是從動態上分析，主要看該項資產的管理過程、運營效率和效果，作為分析資產質量的一個因素，而從另一個方面則反映和分析資產管理的質量情況。

作為經濟指標評價體系，它可以比較全面系統地揭示和反映企業綜合經濟效益、企業規模和發展能力、企業運營效率、企業資產質量的狀況。審計機構在開展經濟責任審計時，可以根據不同企業的情況，選擇和運用能夠揭示和反映經濟事項本質的主要經濟指標進行分析和評價。

（作者單位為廣州工商學院）

參考文獻

[1] 企業經濟責任審計精要與案例[M].中國大百科全書出版社.endprint