論構(gòu)建實施財務(wù)會計制度對內(nèi)蒙古農(nóng)牧民合作社可持續(xù)發(fā)展的重要性

包景慧+根鎖

摘要：自2007年《中華人民共和國農(nóng)民合作社法》及相應(yīng)《農(nóng)民合作社財務(wù)會計制度》的頒布實施，隨著農(nóng)牧民合作社的實踐發(fā)展，農(nóng)牧民合作社正面臨著逐步由以政府支持和引導(dǎo)為主向依靠自身活力和適應(yīng)市場需求的可持續(xù)發(fā)展方向轉(zhuǎn)變，本文從內(nèi)蒙古農(nóng)牧民合作社可持續(xù)發(fā)展的角度，探討如何構(gòu)建實施農(nóng)牧民合作社財務(wù)會計制度。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；農(nóng)牧民；合作社；可持續(xù)發(fā)展

新制度經(jīng)濟學(xué)認為組織是否有效，要看組織是否能使組織成員的利益達到最大化。農(nóng)民合作社作為合作經(jīng)濟組織能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展關(guān)鍵在于其發(fā)展過程是否貫穿了統(tǒng)一的目標，即實現(xiàn)社員利益的最大化，合作社不以贏利為目的，創(chuàng)造的利潤扣除成本和擴大經(jīng)營所需資金外，其余的要返還合作社成員，這一目標是有別與企業(yè)的[1]。雖然我區(qū)農(nóng)牧民合作社近年來蓬勃發(fā)展，但農(nóng)牧民合作社的財務(wù)會計制度并未得到相應(yīng)階段的發(fā)展及足夠重視，這將是我區(qū)農(nóng)牧民合作社發(fā)展新階段亟待解決的問題。

一、構(gòu)建實施內(nèi)蒙古農(nóng)牧民合作社財務(wù)會計制度的必要性

財務(wù)會計制度是農(nóng)牧民合作社管理制度中至關(guān)重要的一項，對于農(nóng)牧民合作社的發(fā)展中起著引導(dǎo)、規(guī)劃和監(jiān)督作用。農(nóng)牧民合作社作為市場新型的主體，雖然在設(shè)立登記、成員、組織機構(gòu)、財務(wù)會計等方面是有別于企業(yè)的一種非盈利經(jīng)濟組織，但農(nóng)牧民合作社的經(jīng)濟活動過程卻和企業(yè)極為相似，同樣包含了籌資、融資、投資等經(jīng)濟活動。農(nóng)牧民合作社經(jīng)濟性質(zhì)的特殊性要求其財務(wù)會計制度的特殊化，因此農(nóng)牧民合作社財務(wù)會計制度的構(gòu)建應(yīng)依據(jù)我國2008年出臺的《農(nóng)民合作社財務(wù)會計制度》的相關(guān)規(guī)定及要求。

（一）內(nèi)蒙古農(nóng)牧民合作社發(fā)展階段的要求

截至2015年底，據(jù)內(nèi)蒙古自治區(qū)工商管理總局的統(tǒng)計，農(nóng)民合作社達到了7.35萬戶，與2014年同比增長16.48%，其中農(nóng)牧民合作社實有注冊資本為1733.95億元，與上年同比增長23.37%[2]，由此可見，我區(qū)農(nóng)牧民合作社正在快速發(fā)展，但同時我區(qū)的農(nóng)牧民合作社也已經(jīng)開始逐漸由數(shù)量擴充進入到質(zhì)量提高的發(fā)展新階段，要保障農(nóng)牧民合作社實現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展，必須根據(jù)其發(fā)展環(huán)境構(gòu)建實施適合其發(fā)展的財務(wù)會計制度，財務(wù)會計制度是合作社有效運營的起點，指導(dǎo)著經(jīng)濟活動的有效進行，同時也是評價合作社經(jīng)營成果的依據(jù)[3]。

（二）農(nóng)牧民合作社的特殊性質(zhì)決定了實施財務(wù)會計制度的必然

農(nóng)牧民合作社是由經(jīng)營分散、經(jīng)濟實力脆弱、文化水平低的農(nóng)牧民為抵抗市場風(fēng)險、改善生產(chǎn)和生活條件，謀求和維護自身利益而自發(fā)聯(lián)合組建的一種“互助性”經(jīng)濟組織，這種以追求社員利益最大化的特殊性質(zhì)決定了只有實施財務(wù)會計制度才能在不斷地發(fā)展過程中長期貫徹這一財務(wù)目標，并在整個農(nóng)牧產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、流通等整個流程中識別和防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險、降低成本，進而促進農(nóng)牧民增產(chǎn)增收，實現(xiàn)農(nóng)牧民合作社的可持續(xù)發(fā)展。

二、農(nóng)牧民合作社財務(wù)會計制度實施的主要影響因素分析

（一）合作社外部影響因素分析

（1）法律環(huán)境因素。2007年起我國先后頒布了《中華人民共和國農(nóng)民合作社法》及《農(nóng)民合作社財務(wù)會計制度》，經(jīng)過十年的實踐發(fā)展，農(nóng)民合作社法的一些規(guī)定已難以適應(yīng)實踐需要，亟待進行相應(yīng)的修訂。如《農(nóng)民合作社財務(wù)會計制度》沿用了《中華人民共和國農(nóng)民合作社法》第三十七條有關(guān)可分配盈余的相關(guān)規(guī)定，孔祥智指出交易量存在的基礎(chǔ)是資金、固定資產(chǎn)、勞動等要素的投入，如果合作社盈余主要按照交易量（額）進行分配，對于種植大戶、銷售大戶等帶動型的合作社顯然是不公平的[4]。我區(qū)雖然出臺了《關(guān)于推進農(nóng)牧民合作社持續(xù)規(guī)范發(fā)展的意見》，但就財務(wù)會計管理制度的內(nèi)容并沒有詳細具體的舉措。（2）技術(shù)與社會文化環(huán)境因素。我國社會進入了大數(shù)據(jù)時代，“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)運用促進了農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)技術(shù)發(fā)展、農(nóng)產(chǎn)品的銷售。特別是農(nóng)村金融信貸的發(fā)展，要求農(nóng)牧民合作社要想獲取更多的資金支持，必須提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，這就預(yù)示著合作社財務(wù)管理信息化建設(shè)，將是合作社發(fā)展壯大過程中一項重要的制度完善，此外農(nóng)牧民合作社的產(chǎn)品采購、銷售、流通等各環(huán)節(jié)的資金運行，同樣需要完善的會計電算化信息進行快速有效的反映。

（二）合作社內(nèi)部影響因素分析

（1）合作社領(lǐng)導(dǎo)主體的管理水平。內(nèi)蒙古農(nóng)牧民合作社的組織形式主要有政府推動型、龍頭企業(yè)帶動型，農(nóng)牧民自發(fā)組建型，其中農(nóng)牧民自發(fā)組建性又可細分為經(jīng)紀人領(lǐng)辦型和能人帶動型、村委會及支部領(lǐng)辦型，不同組織類型中領(lǐng)導(dǎo)主體的管理水平直接決定這合作社內(nèi)控水平，進而決定了財務(wù)會計制度的完善程度，相對于政府推動型和龍頭企業(yè)帶動型，農(nóng)牧民自發(fā)組建的合作社內(nèi)控水平更低，財務(wù)會計制度更不完善。（2）財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)水平。由于農(nóng)牧民的文化水平都比較低，農(nóng)牧民合作社中往往處于領(lǐng)導(dǎo)地位的龍頭企業(yè)、能人大戶更具有話語權(quán)，造成農(nóng)牧民合作社缺乏財務(wù)管理的公開透明性，合作社負責(zé)人集財權(quán)、事權(quán)、物權(quán)于一身，不配專職的財務(wù)會計人員，即使是配備了會計多數(shù)情況下也是由村里或蘇木嘎查里會計兼職，專業(yè)化財務(wù)管理水平不高，甚至沒有經(jīng)過系統(tǒng)的會計專業(yè)知識培訓(xùn)，更有甚者是會計、出納由一人擔(dān)任，嚴重阻礙了財務(wù)會計管理制度在農(nóng)牧民合作社中的發(fā)展。（3）財務(wù)會計管理制度的實施成本。其主要成本包括專業(yè)財務(wù)會計人員的工資、場地辦公等的管理成本。由于農(nóng)牧民合作社的主要目標之一是降低農(nóng)牧民的交易成本，并且該組織是不易盈利為目的的，因此，管理成本和人力成本的增加勢必會影響財務(wù)會計管理制度的構(gòu)建實施。

三、對于構(gòu)建實施內(nèi)蒙古農(nóng)牧民合作社財務(wù)會計制度的對策建議

（一）加強我區(qū)政府部門及農(nóng)牧民合作社領(lǐng)導(dǎo)主體對財務(wù)會計制度實施的重視

農(nóng)牧民合作社的成員，文化水平普遍偏低，對于財務(wù)會計管理的思想意識淡薄，因此只有農(nóng)牧民合作社的有關(guān)政府部門及農(nóng)牧民合作社的負責(zé)人足夠重視，才能將財務(wù)會計管理的思想由上至下的傳播，才能取得財務(wù)會計制度的實施成效，進而促進農(nóng)牧民增加收益降低風(fēng)險，逐步形成良性循環(huán)。此外，不斷完善財務(wù)會計制度中關(guān)于盈余分配問題，除了以交易量為分配基礎(chǔ)，考慮根據(jù)社員投入的人力、固定資產(chǎn)及技術(shù)等要素參與適當(dāng)分配，提高農(nóng)牧民參與合作社的積極性，促進農(nóng)牧民合作社的可持續(xù)發(fā)展。

（二）開展普及財務(wù)會計知識培訓(xùn)工作，由聘請會計人員向培養(yǎng)會計人員轉(zhuǎn)變

對于農(nóng)村牧區(qū)專業(yè)的會計人員不足，專業(yè)水平不強，筆者建議加強政府有關(guān)部門的推動力，由政府相關(guān)部門組織開展財會知識的講座、培訓(xùn)及專業(yè)咨詢，定期組織對農(nóng)村有志青年進行財會業(yè)務(wù)的培訓(xùn)實習(xí)，并組織考試，既可以提高現(xiàn)有會計人員的專業(yè)知識，又可以培養(yǎng)熟悉農(nóng)牧區(qū)經(jīng)濟情況的會計人員，解決無會計可用的難題，為實施財務(wù)會計制度打下基礎(chǔ)。同時，也有利于降低合作社的人員成本。

（三）加強財務(wù)內(nèi)控，規(guī)范會計基礎(chǔ)核算工作，完善財務(wù)管理信息化建設(shè)

建立健全貨幣資金、采購、銷售、借款等業(yè)務(wù)的財務(wù)內(nèi)部控制制度，重大經(jīng)濟事項集體表決，杜絕收入不入賬或少入賬、挪用截留、坐收坐支、白條入賬等現(xiàn)象。根據(jù)實際情況構(gòu)建農(nóng)牧民合作社財務(wù)會計制度，根據(jù)需要設(shè)置會計科目、盡量減少明細科目便于核算。在合作社內(nèi)部實行會計電算化核算，有利于為合作社的投資決策及時提供高質(zhì)量的會計信息，還有利于為其他會計信息使用者如國家相關(guān)部門扶持政策的出臺、信貸金融機構(gòu)資金的支持提供可靠的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。在合作社外部加強財務(wù)管理信息化建設(shè)有利于對于合作社采購、銷售、流通整個經(jīng)營活動流程中的風(fēng)險進行識別和防范，提高農(nóng)牧民的收益、推動農(nóng)牧民專業(yè)合作社的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]牟琴.制定、實施農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度的必要性與曲折性[J].集體經(jīng)濟，2010（07）上：155-156.

[2]內(nèi)蒙古工商行政管理局.在2016年1月18日.發(fā)布了《2015年全區(qū)市場主化快速發(fā)展》，網(wǎng)址：網(wǎng)址：http：//nmgs.gov.cn/qwfbl/sczt2/201601/t2016118_77785.html

[3]李紅霞.農(nóng)民專業(yè)合作社生命周期與財務(wù)管理目標[J].安徽農(nóng)業(yè)科學(xué)，2009（37）：17119-17119.

[4]孔祥智.《農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)》修訂應(yīng)關(guān)注的5個問題[J].農(nóng)村經(jīng)營管理，2015（04）：20-21.

（作者單位：包景慧 內(nèi)蒙古民族大學(xué)；根鎖 內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)）endprint