商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉型戰(zhàn)略選擇

劉文晉

摘要：黨的十八大明確提出，要加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，關鍵是要全面深化經(jīng)濟體制改革。我國經(jīng)濟轉型發(fā)展進入關鍵期，商業(yè)銀行轉型發(fā)展和風險管控面臨嚴峻形勢，實踐中對內(nèi)部審計的需求越來越多，也為內(nèi)部審計帶來了機遇和挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行股改以后，內(nèi)部審計在完善內(nèi)部管理、加強風險防控等方面發(fā)揮了重要作用。但與董事會、監(jiān)管部門的要求相比，內(nèi)部審計工作還存在一些不足，其作用未得到充分體現(xiàn)，必須根據(jù)內(nèi)外部形勢變化進行必要的轉型。本文從商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉型的戰(zhàn)略選擇、面臨的困難和障礙、轉型方向選擇等三個方面進行系統(tǒng)闡述，分析內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢，立足“風險導向、服務導向、問題導向”的審計理念，提出內(nèi)部審計轉型的對策，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉型有一定借鑒價值。

關鍵詞：轉型；戰(zhàn)略；風險導向；服務導向；問題導向

黨的十八大明確提出，要加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，我國經(jīng)濟轉型發(fā)展進入關鍵期。商業(yè)銀行在轉型發(fā)展過程中，風險管控面臨更加復雜嚴峻的形勢，也為內(nèi)部審計帶來了機遇和挑戰(zhàn)。隨著公司治理的逐漸深入，實踐中要求內(nèi)部審計既要揭示風險，同時還要解決問題，真正服務經(jīng)營發(fā)展。內(nèi)部審計需要調(diào)整自己在公司治理中的定位和角色，站在商業(yè)銀行管理層甚至整個組織的高度，開展以增加組織價值為目的的內(nèi)部審計工作。

一、銀行內(nèi)部審計轉型的必然趨勢

（一）銀行內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉型是審計發(fā)展的必然

內(nèi)部審計從產(chǎn)生到發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：開始以查錯防弊為主要目標；后來以加強內(nèi)部控制為主要目標；現(xiàn)在以防范風險為主要目標。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以檢查財務收支的真實性、合規(guī)性為主，而現(xiàn)代的內(nèi)部審計則以檢查經(jīng)營管理的風險性、效益性為主。從國際上看，內(nèi)部審計以由初期的建立在審查財務、會計和其它經(jīng)營活動基礎上的獨立評價活動發(fā)展變化為內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。

2013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會（CIIA）最新頒布的《內(nèi)部審計基本準則》，將內(nèi)部審計定義為“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”，很好地體現(xiàn)了內(nèi)部審計的轉型。人民銀行早在2011年就開始全面部署內(nèi)審轉型與發(fā)展，用了3年時間從傳統(tǒng)的財務、合規(guī)性審計，向內(nèi)部控制、風險管理審計、績效審計模式轉變。審計署也在轉型，由抓傳統(tǒng)的重大問題轉向更加注重“促進深化改革、推進法治、提高績效”等發(fā)展的因素和管理的缺陷。

（二）銀行轉型發(fā)展是推動內(nèi)部審計轉型的動力源

十八大以來，我國經(jīng)濟轉型發(fā)展步伐加快，要求企業(yè)以科學發(fā)展觀為指導，自覺轉變經(jīng)濟增長方式。商業(yè)銀行內(nèi)部審計不能停留在合規(guī)風險審計階段，更重要的是要在促進完善公司治理、推動內(nèi)部控制機制建設，提高風險管理能力方面發(fā)揮作用。實現(xiàn)內(nèi)部審計工作轉型，是推進商業(yè)銀行轉型，完善公司治理結構，支持和促進經(jīng)濟增長方式轉變的需要，也是國家監(jiān)管和資本市場監(jiān)督的客觀要求。據(jù)統(tǒng)計，目前銀監(jiān)會有57項監(jiān)管制度涉及相關業(yè)務的審計要求，其中每年審計一次的就達17項，日常還有很多需要審計配合的工作。因此，必須把內(nèi)部審計納入到商業(yè)銀行轉型發(fā)展的總體布局之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在完善公司治理、健全內(nèi)部控制機制、加強風險管理中的職能作用。內(nèi)部審計只有實現(xiàn)在審計上的轉型，才能充分發(fā)揮在提升銀行管理和控制風險上的積極作用。

（三）銀行內(nèi)部審計確立“三個導向”轉型戰(zhàn)略

內(nèi)部審計轉型必須從戰(zhàn)略層面做好頂層審計。審計戰(zhàn)略轉型不是對以前做法的全盤否定，而是在以前的工作基礎上，水平進一步地提高，作用更好地發(fā)揮，達到一個新的更高的階段。內(nèi)部審計轉型要立足增加商業(yè)銀行價值，在審計理念、審計職能和審計目標上進行轉型，具體來說就是堅持“風險導向、問題導向、服務導向”。

一是風險導向?qū)徲嫞L險仍然是影響商業(yè)銀行組織目標實現(xiàn)的最重要的因素之一，內(nèi)部審計介入風險管理是內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的要求，也是商業(yè)銀行發(fā)展的需求，這仍然是銀行內(nèi)部審計的主流。

二是問題導向?qū)徲嫞覈?jīng)濟轉型發(fā)展，全面深化改革重點是要堅持問題導向。發(fā)現(xiàn)問題不是審計的目的，把解決問題作為審計的出發(fā)點，由重在治標向注重過程、重在治本轉變。

三是服務導向?qū)徲嫞瑑?nèi)部審計通過履行審計監(jiān)督，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉變，關注組織目標，關注績效，從審計內(nèi)容、審計方法和技術等方面進行創(chuàng)新，開展以服務發(fā)展增加組織價值為目的內(nèi)部審計工作。

二、銀行內(nèi)部審計轉型面臨的困難和障礙

（一）銀行內(nèi)部審計的機制尚不健全，無法為轉型提供保障

內(nèi)部審計轉型需要有效的管理機制做保障，創(chuàng)新審計理念、審計技術和方法，更好發(fā)揮審計作用。目前，四大國有商業(yè)銀行均已建立了相對獨立的內(nèi)部審計管理體制，從獨立性上提供了組織保障。從實際看，審計作用的發(fā)揮很大程度上取決于管理層對審計工作的定位，如果定位模糊將限制發(fā)揮審計主觀能動性，也不利于審計轉型。此外，商業(yè)銀行還有相當一部分內(nèi)部審計人員現(xiàn)代審計理念沒有建立起來，停留在查錯糾弊為目標的合規(guī)性審計階段，重監(jiān)督，輕服務，未能從服務的視角幫助被審計單位完善內(nèi)部控制。有的管理層與基層經(jīng)營機構對內(nèi)部審計控制機制的作用在認識上還存在不一致，對審計工作有抵觸，不利于審計轉型。

（二）銀行內(nèi)部審計成果得不到重視，審計價值轉化不明顯

當前，商業(yè)銀行普遍存在屢查屢犯、此查彼犯的問題，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題有相當一部分沒有徹底整改，審計價值轉化效果不佳。一方面表明管理層重視程度不夠，缺乏整改長效機制，且基層機構往往以業(yè)務發(fā)展為由被動應對，一些問題長期得不到整改。如信貸業(yè)務方面存在的貸款前調(diào)查真實性不足、貸后資金監(jiān)控不到位、擔保有效性差等問題，在商業(yè)銀行存在一定普遍性。另一方面，也表明審計成果層次尚有提升空間，有些問題只是就事論事，停留在微觀操作層面，沒有上升到被審計單位的宏觀管理層面，審計建議的整體性、建設性不夠，成果還不足以形成增值價值，影響審計成果的利用。endprint

（三）轉型發(fā)展的技術有賴于信息系統(tǒng)的建設

商業(yè)銀行業(yè)務操作與管理的信息化發(fā)展迅猛，“大數(shù)據(jù)”時代到來給內(nèi)部審計工作轉型帶來挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計工作對信息系統(tǒng)建設的依賴度上升。內(nèi)部審計轉型面臨審計技術創(chuàng)新和審計作業(yè)模式變革，風險評估、跨業(yè)務單元的風險識別、非現(xiàn)場智能化等審計技術手段和方式將大量廣泛應用，內(nèi)部審計將更具延展性和縱深性，也更具職業(yè)價值。目前，商業(yè)銀行內(nèi)部各自建立了自己的信息系統(tǒng)，但是同業(yè)之間數(shù)據(jù)交流存在壁壘，影響內(nèi)部審計效率和判斷。如果沒有強大的信息系統(tǒng)作支撐，沒有相對完整的數(shù)據(jù)積累作為基礎，沒有對業(yè)務數(shù)據(jù)環(huán)境、系統(tǒng)工具普及化程度，將難以推進審計轉型技術發(fā)展，也會極大地制約著商業(yè)銀行內(nèi)部審計充分發(fā)揮作用。

（四）缺乏適應轉型發(fā)展要求的高素質(zhì)專業(yè)人才隊伍

近年來，商業(yè)銀行銀行內(nèi)部審計隊伍充實了一批年輕人才，隊伍素質(zhì)得到一定提高，但整體來看隊伍素質(zhì)還不能適應轉型需要。一是放眼未來商業(yè)銀行轉型發(fā)展，要求內(nèi)部審計人員必須掌握不同的技能，來幫助銀行解決所面臨的最關鍵風險，實現(xiàn)增值服務。如果審計人員沒有掌握綜合經(jīng)濟理論、金融專業(yè)知識，就不能很好貫徹審計重點轉向管理審計、風險審計及咨詢服務的要求。二是審計技術方法創(chuàng)新能力不強，特別是計算機審計水平尚待提高。具有熟練非現(xiàn)場審計能力的人員不足，計算機審計還停留在分析性復核和核查資金流向上，不能對計算機系統(tǒng)進行有效地審計，無力評價產(chǎn)生數(shù)據(jù)的計算機系統(tǒng)的安全性、真實性，制約內(nèi)部審計效率和質(zhì)量。

三、銀行內(nèi)部審計轉型的方向選擇

（一）銀行審計轉型的戰(zhàn)略定位

內(nèi)部審計能夠為組織增加價值已經(jīng)得到廣泛的認可，重點在于內(nèi)部審計如何實現(xiàn)增加組織價值，即選擇何種途徑，采用何種形式，利用何種工具來實現(xiàn)增值。針對商業(yè)銀行經(jīng)營的特殊性，實現(xiàn)增值的關鍵是要落實好“風險導向、服務導向、問題導向”的三個導向?qū)徲嫅?zhàn)略定位，處理好三個導向的關系。風險導向是審計立足之本，服務導向是方式，問題導向是根本，最終實現(xiàn)增值目標。從近兩年四大商業(yè)銀行年報看，內(nèi)部審計主要還是基于風險導向?qū)徲嫞@在商業(yè)銀行轉型發(fā)展過程中是不夠的，各銀行還需根據(jù)自身轉型發(fā)展要求，明確內(nèi)部審計“三個導向”的戰(zhàn)略定位，做好規(guī)劃穩(wěn)步實施。通過樹立現(xiàn)代審計理念，進一步完善機制，創(chuàng)新方法，強化服務，提升審計履職能力，以內(nèi)部審計轉型推進銀行轉型發(fā)展。

（二）堅持風險導向，推進審計業(yè)務轉型

商業(yè)銀行內(nèi)部審計應進一步強化風險導向?qū)徲嫷囊庾R，從揭示風險向做好前瞻性預判轉型，關注潛在風險。通過加大風險前瞻研判力度，關注控制缺陷和群發(fā)性風險。一是立足經(jīng)營轉型安排審計計劃，對相關業(yè)務領域風險開展評估，綜合運用風險因素分析法、內(nèi)部控制評價法等專業(yè)風險評估工具，有效識別和評估銀行面臨的風險，以此作為制定年度審計計劃的重要依據(jù)。二是將轉型發(fā)展納入審計范圍，關注轉型過程中產(chǎn)生的新情況、新風險，及影響轉型發(fā)展的基礎工作和深層次問題，為商業(yè)銀行轉型發(fā)展提供保障和支持。三是加強潛在風險分析和預判，對重點區(qū)域、市場、行業(yè)、客戶和產(chǎn)品進行風險分析，重點關注潛在影響較大的傾向性、苗頭性問題，及時做出風險預警。

（三）豐富審計服務方式，融入銀行業(yè)務轉型

銀行內(nèi)部審計應注重融入服務業(yè)務發(fā)展，著力服務銀行轉型發(fā)展，提高轉型服務能力。審計部門通過鞏固和完善經(jīng)營部門的協(xié)作與配合，加強風險排查和重點環(huán)節(jié)整治，促進健全完善風險防控機制。一是協(xié)助開展信貸業(yè)務分析預警研究，及時向經(jīng)營部門提供預警信息，會同經(jīng)營部門核查、診斷，從技術手段上為經(jīng)營部門防控風險提供審計支持。二是注重融入服務業(yè)務發(fā)展，持續(xù)關注銀行轉型發(fā)展變化，重點關注結構調(diào)整、規(guī)劃實施、流程整合、安全運營、業(yè)務創(chuàng)新等領域的轉型效果和潛在風險，加強前瞻思維和風險預判，不斷提升審計工作層次和水平，提高轉型服務能力，提升服務轉型效果。三是拓展咨詢服務領域，整合審計系統(tǒng)資源與業(yè)務數(shù)據(jù)資源，努力探索同業(yè)、監(jiān)管數(shù)據(jù)的同步分析與利用，使審計對業(yè)務營銷與業(yè)務拓展的咨詢服務逐步形成常態(tài)。

（四）審計成果利用轉型，著力解決問題實現(xiàn)增值服務

銀行內(nèi)部審計在有效履行監(jiān)督職責的基礎上，把握實質(zhì)性風險，立足解決問題，提出合理審計意見和建議，強化經(jīng)營管理主體對審計成果的利用，實現(xiàn)流程再造，達到審計增值目標。一是關注內(nèi)控缺陷分析根源問題，注重從制度、流程、系統(tǒng)的更高層面系統(tǒng)性揭示控制缺陷，完整和準確地反映內(nèi)部控制方面存在的問題。二是提高審計建議的針對性和可操作性，對業(yè)務發(fā)展、機制調(diào)整、轉型升級、管理創(chuàng)新中的熱點、難點問題，注重換位思考，處理好業(yè)務發(fā)展與風險防范、存量與增量、局部與整體等關系，增強對業(yè)務的整體風險把控能力。三是強化審計督促整改，強化各級行審計整改責任意識，對問題整改結果，加強判斷與評價，及時反饋審計對象，著力促進解決一批典型問題。

（五）持續(xù)提升“數(shù)據(jù)式”審計技術創(chuàng)新能力

商業(yè)銀行內(nèi)部審計應該抓住“大數(shù)據(jù)時代”機遇，運用大數(shù)據(jù)分析思維模式，對審計工作進行戰(zhàn)略性規(guī)劃，持續(xù)提升審計技術創(chuàng)新能力，提升大數(shù)據(jù)分析、判斷、核查問題的能力，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)分析在審計轉型中的作用。一是構建和豐富審計大數(shù)據(jù)，加大審計項目數(shù)據(jù)支持，拓寬數(shù)據(jù)收集渠道，充分利用外部資源，將同業(yè)數(shù)據(jù)、國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)、區(qū)域微觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)等納入大數(shù)據(jù)應用的范疇。探索產(chǎn)品、業(yè)務、客戶、同業(yè)以及非銀行金融領域的數(shù)據(jù)分析，逐步建立適應審計轉型的大數(shù)據(jù)庫。二是強化數(shù)據(jù)分析工具的研究和開發(fā)。深入研究數(shù)據(jù)關聯(lián)關系，創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析思路，綜合運用數(shù)理分析、抽樣統(tǒng)計等專業(yè)技術，探索新的數(shù)據(jù)分析方法，提高數(shù)據(jù)分析的成效。

（六）加快培養(yǎng)適應轉型的專業(yè)技術人才

高素質(zhì)的內(nèi)審隊伍是加快審計轉型的重要保證。據(jù)普華永道《2015年度關于內(nèi)審職業(yè)狀態(tài)的研究報告》稱，在對內(nèi)部審計價值不認可的企業(yè)中，有65%認為人才是最大的障礙。銀行要以“培養(yǎng)專家型審計人才、打造專業(yè)型審計團隊”為目標，既研究業(yè)務，持續(xù)跟進轉型發(fā)展中新的產(chǎn)品和業(yè)務模式，關注風險新動向、新形式，注重分析提煉規(guī)律性的特征；又研究方法，提出內(nèi)部審計跟進和應對的具體措施，引導審計人員關注深層次問題和內(nèi)控缺陷，提高研究的實用性、針對性、創(chuàng)新性，確保審計研究更加立體化、動態(tài)化、新穎化。

參考文獻：

[1]曹宇紅.普華永道：內(nèi)部審計正在轉型[J].中國會計視野，2015年.

[2]郭慶平.人民銀行內(nèi)審工作轉型與發(fā)展[J].中國金融，2014年.

（作者單位：中國建設銀行武漢審計分部）endprint