金融數據處理服務企業的作業成本法應用研究

王乃卿

【摘 要】企業具體的生產經營活動可以視為相互關聯的“作業鏈”，而企業就是通過整合這些“作業鏈”為客戶提供商品或服務的組織。作業成本法是一種以“作業消耗資源、產出消耗作業”為原則，按照作業動因將企業資源費用分配到產品、服務等對象的成本計算方法，該方法在制造企業被廣泛運用。本文介紹了作業成本法的基本內容與現實意義，通過T信息系統服務公司應用作業成本法獲得所需客戶服務成本信息的實踐，說明作業成本法在金融數據處理服務企業中的適用性。

【關鍵詞】作業成本法；成本動因；金融數據處理

一、作業成本法概述

1.作業成本法內涵

作業成本法是一種以“作業消耗資源、產出消耗作業”為原則，將企業成本計算單位由“產品”層次深入至“作業”層次，按照資源動因將資源費用分配至各項作業，確定各項作業成本，再根據各項作業動因，將作業成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。由于該方法可以逐層分解企業的作業，能夠提供作業鏈、產品等多層次的成本信息，從而能夠為企業決策提供多角度的成本信息支持。

2.作業成本法基本概念

（1）資源費用

資源費用是企業在生產經營過程中為生產產品或提供服務而發生的各項資源的耗費。資源費用既包括典型的房屋及建筑物、生產設備、原材料等各種有形資源的耗費，也包括知識產權等無形資源的耗費，還包括人力資源耗費以及其他各種稅費支出等。

（2）作業

作業，是企業基于特定目的，針對加工或服務對象重復執行的專有的或標準化操作。一項作業可以是一項非常具體的活動，也可以泛指一類活動。作業是連接資源和成本對象的紐帶，它在消耗資源的同時生產出成本對象。按照不同目的，作業可分為不同種類，例如：按消耗對象的不同，作業可分為主要作業和次要作業；按是否增加顧客價值，作業可分為增值作業和不增值作業。

（3）成本對象

成本對象是企業追溯或分配資源費用、計算成本的對象物。成本對象可以是工藝、流程、零部件、產品、服務、分銷渠道、客戶、作業、作業鏈等需要計量和分配成本的項目。

（4）成本動因

成本動因是引起成本發生的原因，這是成本對象與其直接聯系的作業和最終耗用的資源費用間的中介。按資源流動中所處的位置和作用，成本動因可分為資源動因和作業動因。資源動因是引起作業成本變動的驅動因素，反映作業量與作業成本間的因果關系；作業動因是引起產品成本變動的驅動因素，反映產品產量與作業成本間的因果關系。

3.應用作業成本法的現實意義

隨著我國的經濟發展，特別是互聯網科技的興起，新的經濟模式，企業組織和經營業態都蓬勃發展，企業在管理實踐中也越來越重視以成本管理為基礎的企業精細化管理。而通過傳統的成本管理方法得到的成本信息不能滿足企業經營管理的需要，也使企業無法依靠現有的成本信息研究定價、優化成本等。依托企業擁有的技術平臺為客戶提供數據處理服務的信息系統服務公司，由于在工作方式、工作流程等方面與傳統生產型企業截然不同，運用作業成本法建立適合企業的業務（服務）成本核算體系，對于提高企業的成本管理與生產經營水平，進而增強企業市場競爭力，創造更大的經濟價值與社會價值，更加具有現實意義。

二、T信息系統服務公司基本情況與現有成本管理方法

1.T信息系統服務公司基本情況

T信息系統服務公司（以下簡稱T公司）是一家專業化的金融數據處理服務企業，主要業務為通過公司自主研發的綜合賬戶管理系統平臺，為國內中小金融機構提供各類賬戶管理和數據處理外包服務。T公司設有總裁室、市場業務部、研究開發部、客戶服務部、運營管理部、質量保障部、綜合部和財務部共8個部門。

2.T公司目前成本管理方法的缺陷

T公司執行的是財政部頒布的《企業會計準則》，會計人員在成本核算時，視公司提供的綜合賬戶管理系統托管服務為一項服務產品，將為提供該服務產品而發生的相關業務人員、技術人員的職工薪酬、生產電子設備和軟件的折舊、攤銷歸集為成本，按實際支出結轉成本。按此成本管理方法取得的成本、費用情況雖符合企業實際，但是也存在著一些問題，主要表現在：

（1）企業現有的成本核算方法不合理

企業將其提供的綜合賬戶管理系統托管服務看作一項服務產品進行成本核算，所計算出的成本較籠統，不能反映出各細項服務，例如公共平臺開發、客戶化開發等成本難以確認。這使得成本核算工作更多是為了符合財務會計要求的收入成本配比原則，而成本信息的有用性并不強。

（2）成本核算不能為決策提供有力的信息支持

T公司生產成本中間接成本比例很高，科學、合理地根據服務、客戶等成本對象來辨析、分攤間接成本，獲得較準確的、對象化的成本信息是成本管理中的關鍵。盡管T公司在成本核算、原始統計數據積累方面做了大量工作，但現行的成本核算方法不分攤這些間接成本，也沒有考慮服務及作業與成本動因之間的聯系，致使企業成本被低估，不能作為經營決策的依據。

三、T公司作業成本法的實際應用

通過梳理企業運作流程，T公司將生產經營活動總結為：客戶項目實施過程、日常客戶服務與支持過程和系統運行與管理過程，這三條主要作業鏈。根據主要作業鏈中的因果關系，整合，確定了13個企業作業中心，分別為營銷、分析評估、客戶化開發、配合客戶渠道改造、測試、上線投產、日常業務受理、業務解答、系統優化、執行操作、反饋提交、系統日常維護和協調管理。

1.分析和確定企業資源及資源動因

T公司的資源項目主要有：職工薪酬、房租費、設備折舊、電費、差旅費、系統通訊費和行政辦公費等。對這些資源逐一分析資源消耗量與作業之間的關系后，逐一分析資源動因：

職工薪酬根據人員所服務的對象計入到該作業中心。計算方式可以為：該員工該月薪酬/該月工作日*該員工該月為各作業服務的天數。設備折舊按照使用用途歸集到各作業中心，對專門為某個作業提供服務的專屬設備形成的折舊，直接計入該作業，而其他共用設備形成的折舊可以選擇使用時間、次數等作為資源動因分配至各作業中。無形資產攤銷參照設備折舊的處理原則，按照無形資產用途歸集到各作業中心。房租費根據各作業中心所占的房屋面積按比例進行核算。電費可以同于設備折舊比例處理。差旅費可以根據“誰發生、誰承擔“的原則，將差旅費按照直接資源歸集到所發生的作業中去。系統通訊費的核算按照作業中心的線路號碼進行歸集。行政辦公費屬于公共資源耗用，根據各作業管理人員的人數或者從事管理工作的時間來確定。

2.分析作業成本動因

分析作業成本動因是應用作業成本法的重要環節，作業動因是將資源耗費分配至成本對象的依據。因此，經過與公司管理人員和骨干員工多次的訪談、溝通、匯報，逐步梳理并分析確定了不同作業中心的成本動因。

營銷成本庫取決于接觸商家的次數，因此選擇和接觸客戶的次數作為分配的動因。分析評估庫、客戶化開發庫、配合客戶渠道改造庫、測試庫、上線投產庫、日常業務受理庫、業務解答庫、系統優化庫、執行操作庫和反饋提交庫，都是企業主要作業鏈中的成本庫，這些成本庫環環相連。作為服務型的作業成本庫，這些成本庫都與各自作業的時間相關，而且工作時間也容易計量，所以這些作業成本庫都以工作時間為作業動因。系統日常維護庫主要負責維護企業綜合賬戶管理系統平臺的軟、硬件設備，而這些軟、硬件設備又與綜合賬戶管理系統平臺中的賬戶數量相關，因此系統日常維護庫以綜合賬戶管理系統平臺中的賬戶數量作為作業動因。經營管理庫以管理人員工作時間為作業動因。

3.設計作業成本核算流程

（1）確定和計量耗用的各項資源成本。T公司實施作業成本法時，資源成本來源于現有會計核算系統中各相關科目及明細賬中的數據或依此匯總、整理的數據，個別項目還需通過查閱原始憑證獲得。

（2）資源分配。對能直接對應某項成本對象的，記入該項成本對象中；能直接歸集到作業中心的，記入作業中心；不能直接歸集的資源則通過計量資源動因量，將資源分配到各耗用該資源的作業中心中。

（3）歸集作業中心的成本。將各作業中心分配到的資源耗費歸集加總，確定各作業中心成本。核算中，無效的、不合理的支出單獨歸入“管理費用”，不參與分配。

（4）計算作業動因量。計算作業中心在核算期內的作業動因總量和不同成本對象使用的作業動因量，作業動因量主要來自于公司運營管理系統、工時管理系統等管理工具的統計報表，不能由系統獲得的采用人工統計，但通過專人負責、每周上報等方式防止數據失真，影響實施效果。

（5）計算產品（服務）對象的作業成本。通過以上各環節獲得的數據，采用以下步驟計算成本對象成本：

各作業中心成本分配率=該作業中心消耗的總成本/當期該作業發生的成本動因總量

各作業中心的成本=各作業中心的成本分配率*其耗費的成本動因數量

某產品（服務）對象的作業成本=其作業鏈中各作業中心成本的合計數

四、T公司作業成本法的應用效果

T公司在應用作業成本法建立成本核算體系的實施期，通過歷史數據模擬計算即發現，相同規模的客戶由于對綜合賬戶管理系統的需求不同，T公司為之服務而產生的成本相差很大。因此，T公司現行采用的按照客戶資產規模而確定的收費標準是不合理的，會造成相同資產規模下，需求多的客戶投入多但企業收益少甚至根本無收益；而需求少的客戶則要承擔較高服務費用。因此T公司建立基于作業成本法的成本核算體系后，逐月計算為各家客戶提供技術、支持服務的成本，經過一年多的數據積累，得到了一套基于作業成本法的服務成本信息。T公司對成本信息進行統計分析后，根據客戶類型和各項服務的業務量特性制定了新的公司定價政策。新定價政策執行后，公司營業收入穩步提高，同比增長10%左右，客戶間服務利潤率也實現與客戶需求和響應要求的正相關，同時公司也未再接到有客戶抱怨服務費用過高。

參考文獻：

[1]張彥，丁冉. 作業成本法的成本內涵及其應用[J].財會月刊， 2015（7）：120-121.

[2]張彩霞. 作業成本法在我國商業銀行的應用[J].財經問題研究， 2016（6）：25-29.