關(guān)于基層水利工程建設(shè)管理單位會(huì)計(jì)核算問題的探討

尚曉華

摘要：以基層水利工程建設(shè)管理單位水利工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、稽查反饋的問題為背景，指出了會(huì)計(jì)核算方面仍尚存許多亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。從基層水利工程建設(shè)管理單位會(huì)計(jì)核算問題現(xiàn)狀入手，通過深入細(xì)致的分析問題產(chǎn)生的原因后，有針對(duì)性地提出了行之有效的解決辦法，以加強(qiáng)基層水利建管單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。

關(guān)鍵詞：基層；水利工程建管單位；會(huì)計(jì)核算問題；探討

一、基層水利建管單位會(huì)計(jì)核算問題現(xiàn)狀分析

從近年來國(guó)家和省、市主管部門對(duì)一些基層水利工程建設(shè)管理單位（以下簡(jiǎn)稱基層水利建管單位）的在建工程和已完工項(xiàng)目的審計(jì)和稽查反饋的問題來看，在會(huì)計(jì)核算方面仍存在著許多亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水準(zhǔn)較低，難以滿足水利工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算、管理工作的需要；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱；水利建設(shè)資金的使用和管理不規(guī)范；內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全等諸多問題。產(chǎn)生問題的原因除一些基層水利建管單位相關(guān)人員財(cái)務(wù)法制觀念不強(qiáng)外，還存在著工作中不嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》；財(cái)務(wù)人員年度專業(yè)技術(shù)教育培訓(xùn)缺失；建管單位相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度不完善等原因。如果上述存在問題不能得到及時(shí)有效的解決，將會(huì)影響到地方水利工程建設(shè)投融資渠道，不利于我國(guó)水利建設(shè)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，地方政府因此享受不到國(guó)家水利建設(shè)項(xiàng)目的優(yōu)惠政策。在此背景下，積極探討研究會(huì)計(jì)核算中發(fā)現(xiàn)的問題，提出行之有效的解決辦法來加強(qiáng)基層水利建管單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算則顯得尤為重要了。

二、目前基層水利建管單位會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水準(zhǔn)不能滿足水利工程建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作的需要

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范（1996年6月17日財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1996]16號(hào)） 第七條（四）明確規(guī)定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)當(dāng)熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識(shí)[1]。根據(jù)調(diào)研資料顯示，部分地區(qū)基層水利工程建管單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員絕大多數(shù)不具備會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱，只有會(huì)計(jì)人員上崗資格證書，他們對(duì)國(guó)家頒布的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和與水利行業(yè)相關(guān)的方針、政策不甚了解；對(duì)水利工程的基本建設(shè)項(xiàng)目的概況和工程建設(shè)項(xiàng)目的建管程序不甚了解，他們所從事的僅是工程資金的收、付款業(yè)務(wù)，在項(xiàng)目資金管理上起不到應(yīng)有的監(jiān)督、核算作用，專業(yè)水平不能夠滿足水利工程建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作需要。另外，一些地區(qū)基層水利建管單位的財(cái)務(wù)人員大部分是由當(dāng)?shù)厮畡?wù)局機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)人員兼任，他們的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)一般停留在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平上，工作中不會(huì)按基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、使用會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致水利工程建設(shè)項(xiàng)目資金核算混亂，使水利建管單位的會(huì)計(jì)賬表無法全面、客觀的反映工程建設(shè)成本和資金使用狀況，由此將會(huì)帶來基層水利建管單位的會(huì)計(jì)信息失真、管理層決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

由于一些基層水利建管單位的財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平有限，對(duì)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定等相關(guān)法律、法規(guī)的內(nèi)容不能深刻理解和領(lǐng)會(huì)，在實(shí)際工作中通常會(huì)發(fā)生不按照規(guī)定開立銀行賬戶、建賬核算，資金支付手續(xù)不完備、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等問題。具體體現(xiàn)：一是部分基層水利建管單位不按《國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)資金未在同一賬戶核算和管理，會(huì)計(jì)賬簿的管理較為混亂，記賬隨意性強(qiáng)，有些基層單位還存在手工記賬方式，核算方法較為落后。二是未按《國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》使用會(huì)計(jì)科目，如用事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目代替基本建設(shè)會(huì)計(jì)科目或?qū)⒒ㄅc事業(yè)科目混用。三是未按規(guī)定填制、取得原始憑證，或者填制會(huì)計(jì)憑證不符合規(guī)定。此外，還存在賬證、賬表不符，往來賬款清理不及時(shí)等問題。

（三）資金使用與管理不規(guī)范

基層水利建管單位對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在資金使用和管理過程中存在許多問題，主要體現(xiàn)在：1.預(yù)付工程款管理不到位。一部分水利建管單位在承包人未提交預(yù)付工程款保函的情況下就將預(yù)付工程款支付給施工單位；還有預(yù)付工程款超出合同約定的比例支付、工程價(jià)款結(jié)算時(shí)預(yù)付款未按合同約定扣回的現(xiàn)象。2.工程價(jià)款結(jié)算支付不符合規(guī)定。表現(xiàn)在：未按合同約定的條款、實(shí)際完成的工程量及總監(jiān)理工程師簽證的情況下結(jié)算并支付工程款；工程價(jià)款結(jié)算審批程序不符合規(guī)定、資料不齊全，質(zhì)保金未按合同約定扣留或支付。3.未經(jīng)批準(zhǔn)動(dòng)用預(yù)備費(fèi)。預(yù)備費(fèi)主要是解決工程施工過程中因設(shè)計(jì)變更、國(guó)家政策性變動(dòng)增加的投資以及為解決意外事故而采取措施所增加的工程項(xiàng)目和費(fèi)用，使用預(yù)備費(fèi)必須經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)[2]。4.結(jié)余資金未按規(guī)定處理。一些水利建管單位竣工財(cái)務(wù)決算編制前清理出的結(jié)余資金未按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理；未將應(yīng)交財(cái)政的竣工結(jié)余資金在竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)后30日內(nèi)上繳財(cái)政。5.擠占建設(shè)項(xiàng)目成本，如將非本項(xiàng)目的支出包括不合理的負(fù)擔(dān)和攤派計(jì)入工程成本等。

（四）財(cái)務(wù)管理制度不健全、執(zhí)行中缺少監(jiān)督機(jī)制

目前大多數(shù)基層水利建管單位財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)力量薄弱，普遍存在著單位管理層在工作中重工程建設(shè)、輕財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)象，不注重財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，致使其工作中產(chǎn)生懈怠情緒。另外，許多單位在實(shí)際工作中相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度建立不起來，即使建立了也是照搬照抄應(yīng)付了事，完全不從本單位實(shí)際出發(fā)去研究制定行之有效的財(cái)務(wù)管理制度和辦法。還有些單位的財(cái)務(wù)制度內(nèi)容已明顯與國(guó)家近年來新近頒布的法律、法規(guī)內(nèi)容相脫離，缺乏具體實(shí)施細(xì)則，現(xiàn)實(shí)工作中沒有可操作性。

由于管理層對(duì)財(cái)務(wù)管理工作重視不夠，加之單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)缺少相應(yīng)內(nèi)審部門和人員的監(jiān)管和審核，由此產(chǎn)生諸多不規(guī)范行為發(fā)生。例如：個(gè)別基層水利建管單位的財(cái)務(wù)人員在沒有單位領(lǐng)導(dǎo)審批簽字的情況下支付工程建設(shè)資金、未按合同約定的條款結(jié)算并支付工程款等情況發(fā)生，致使水利工程建設(shè)項(xiàng)目資金管理混亂、違法違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、解決基層水利建管單位會(huì)計(jì)核算問題的辦法

（一）全面提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、面對(duì)財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)狀，基層水利建管單位可以面向社會(huì)通過招考錄用方式引進(jìn)高水平的專業(yè)化會(huì)計(jì)人才，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)人員在數(shù)量方面、工作能力方面的不足；地方相關(guān)主管部門應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)基層建管單位財(cái)務(wù)人員定期舉辦有針對(duì)性的專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)審計(jì)部門查出的問題及時(shí)組織學(xué)習(xí)、整改，確保以后會(huì)計(jì)核算中不再出現(xiàn)同樣的錯(cuò)誤。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)國(guó)家頒布的法律、法規(guī)加強(qiáng)自身專業(yè)學(xué)習(xí)，通過會(huì)計(jì)人員年度繼續(xù)教育平臺(tái)，學(xué)習(xí)和掌握最新的行業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)，促進(jìn)專業(yè)化水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)能力水平的提高，以便在財(cái)務(wù)工作中更好行使會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能，管好、用好國(guó)家和地方水利建設(shè)資金，使其發(fā)揮更好的社會(huì)效益。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為

首先，各級(jí)主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基層水利建管單位財(cái)務(wù)工作指導(dǎo)、監(jiān)督的力度。強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)于日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、原始票據(jù)進(jìn)行細(xì)致的梳理，使得會(huì)計(jì)核算方法更加準(zhǔn)確、高效。對(duì)于工程項(xiàng)目資金的支付應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照施工合同約定的程序執(zhí)行，杜絕無審批手續(xù)、不合規(guī)票據(jù)、超合同列支工程資金的現(xiàn)象發(fā)生；財(cái)務(wù)人員對(duì)資金核算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與工程項(xiàng)目批復(fù)概算的費(fèi)用構(gòu)成內(nèi)容相一致，及時(shí)對(duì)日常工作運(yùn)行中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，發(fā)現(xiàn)問題，隨時(shí)改正，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，為工程項(xiàng)目日后順利實(shí)施財(cái)務(wù)竣工決算創(chuàng)造有利條件。

其次，通過法制宣傳、反面教材等培訓(xùn)教育手段提升相關(guān)人員的法律意識(shí)，以促進(jìn)基層水利建管單位相關(guān)人員能夠自覺遵守法律、法規(guī)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員工作中自覺遵守執(zhí)業(yè)道德、履行工作職責(zé)，根據(jù)工作實(shí)際嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。

（三）加強(qiáng)水利工程建設(shè)項(xiàng)目資金的使用與管理

首先，基層水利建管單位在實(shí)際工作中要建立完善內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，建議設(shè)置工程前期建設(shè)管理、計(jì)劃財(cái)務(wù)、工程質(zhì)量與安全、內(nèi)部審計(jì)和工程管理等部門。及時(shí)建立各部門崗位責(zé)任制，對(duì)各部門應(yīng)明確職責(zé)權(quán)限和分管內(nèi)容，用制度來規(guī)范部門的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為保障水利工程建設(shè)項(xiàng)目順利實(shí)施、完工資產(chǎn)及時(shí)交付使用，還需加強(qiáng)各部門間的溝通與合作。

其次，必需完善項(xiàng)目資金支付授權(quán)審批程序，建立聯(lián)簽制度，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須集體決策；工作中還需建立資金申請(qǐng)撥付制度、財(cái)務(wù)稽查制度等。健全完善的資金管理制度能為基層建管單位規(guī)范使用和管理建設(shè)項(xiàng)目資金提供合理保障，也能夠規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證水利資金安全，提高資金使用效率。

（四）建立和完善單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范（1996年6月17日財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1996]16號(hào)） 第八十四條明確規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)容管理的需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。基層水利建管單位應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)建立和補(bǔ)充完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度管理體系，包括：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；會(huì)計(jì)部門及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的職責(zé)、權(quán)限；會(huì)計(jì)部門與單位內(nèi)設(shè)其他職能部門的關(guān)系；會(huì)計(jì)核算的組織形式等。為便于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建議基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度包括：（一）會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制。（二）財(cái)務(wù)日常賬務(wù)處理程序。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算方法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置；編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和要求。（三）稽核制度。內(nèi)容包括稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表方法。（四）內(nèi)部牽制制度。將不相容崗位相分離，細(xì)化各崗位職責(zé)和限制條件。（五）財(cái)務(wù)收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財(cái)務(wù)收支的審批程序；財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。（六）財(cái)產(chǎn)清查制度。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，需要政府主管部門、審計(jì)部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)水利工程項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中的監(jiān)管，實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)定期檢查制度的執(zhí)行情況，根據(jù)管理需要和執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題不斷修改完善相關(guān)制度內(nèi)容。俗話說：無規(guī)矩不成方圓，所以，建管單位管理層必須帶頭自覺遵守財(cái)務(wù)制度，對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金支付、制度實(shí)施等情況進(jìn)行有效的監(jiān)管，以保障各項(xiàng)制度實(shí)施能夠落到實(shí)處。

四、結(jié)論

如上述，通過分析基層水利建管單位會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)生問題的原因，提出了相應(yīng)解決辦法，旨在提高其財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)肅會(huì)計(jì)制度實(shí)施，以保障會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠、真實(shí)有效，使財(cái)務(wù)報(bào)告合法合規(guī)、使水利建設(shè)資金能夠充分發(fā)揮社會(huì)效益，同時(shí)期望本文能夠?qū)鶎铀ü軉挝辉谌蘸蟮呢?cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算工作上有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào)）.

[2]王瑞堂.水利基本建設(shè)管理單位有關(guān)實(shí)務(wù)問題的會(huì)計(jì)核算[J].會(huì)計(jì)研究，2016，7月（上）.

（作者單位：哈爾濱市磨盤山水庫(kù)管理處）