高校財務內部控制對反腐倡廉建設促進作用的研究

翟姣姣 熊娜 王秋娜 季云瑞

[摘? ? 要] 本文以近年來我國高校腐敗案件頻發和反腐倡廉工作為背景，以高校財務內部控制和反腐倡廉建設的理論、內容為依據，研究分析高校財務內部控制對反腐倡廉建設的促進作用。高校財務內部控制作為反腐倡廉建設中不可或缺的重要環節，為完善高校反腐倡廉建設體系提供了必要的制度支撐和根本保障。加強高校財務內部控制，是推進高校反腐倡廉建設、促進高校健康發展、完善高校治理的必然要求和關鍵所在。

[關鍵詞] 高校;財務內部控制;反腐倡廉;作用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 21. 011

[中圖分類號] F239.45;G475? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2018）21- 0026- 03

1? ? ? 研究問題的提出

自黨的十八大以來，黨中央十分重視反腐倡廉工作，習近平總書記多次強調加強反腐倡廉工作，要求把反腐倡廉作為全黨全國的一項重大任務來完成。黨的十九大報告對反腐形勢做出判斷并明確目標：“當前，反腐敗斗爭形勢依然嚴峻復雜，鞏固壓倒性態勢、奪取壓倒性勝利的決心必須堅如磐石。”

近年來，隨著高等教育體制不斷改革深化，高校形勢發生了巨大變化：第一，我國高等院校數量增加、規模擴大、教育經費增加，高校基建工程、科研項目、物資采購等業務迅速膨脹;第二，高校的目標導向是服務社會，功能日趨多元化、擁有大量公共資源、創新辦學發展模式、籌資渠道廣泛，日漸追崇經濟效益;第三，高校以教學和科研為主，但對其他業務事項涉獵越來越廣，比如與企業合作辦學辦廠、對外投融資、開辦校企等。新形勢下，高校經濟業務紛繁復雜，經濟腐敗案件層出不窮，從浙江大學原教授陳英旭貪污科研經費近千萬元，到中國人民大學招生就業處原處長蔡榮生在特殊類型招生過程中受賄千萬元，再到南昌大學原校長周文斌在基建工程中受賄、挪用公款2 300余萬元，高校發生的腐敗案件觸目驚心，給高校的反腐倡廉工作敲響了警鐘。

反腐倡廉工作，加強思想政治教育很重要，但更重要的還是須靠制度建設來預防和監督。財政部頒發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21 號），以行政命令的方式來規范行政事業單位內部控制，確保單位經濟活動安全合法，進一步強化反腐倡廉機制，為防范貪污腐敗行為提供了新依據和指示。高校作為行政事業單位的重要組成部分，其財務內部控制，作為反腐倡廉建設的重要環節，在腐敗的預防、發現、預警和控制方面都起著重要作用。因此，高校在反腐倡廉建設中，必須充分發揮好財務內部控制在治理腐敗中的作用。

2? ? ? 高校反腐倡廉建設的內涵

反腐倡廉，亦稱“懲腐倡廉”，即反對腐敗，倡導廉政。反腐倡廉建設是黨的十七大報告中提出的一個新概念，實現了黨風廉政建設和反腐敗斗爭的完整結合，將反腐倡廉工作提升到一個更為顯著的地位。黨的十八大以來，“反腐倡廉建設”的概念一直沿用至今，其內涵也在不斷深化。在《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十三個五年規劃綱要》中，第十八章以一個章節的長度系統性地對加強黨風廉政建設和反腐敗斗爭加以論述，明確指出“黨風廉政建設和反腐敗斗爭永遠在路上，反腐不能停步、不能放松。堅持全面從嚴治黨，落實‘三嚴三實要求，嚴明黨的紀律和規矩，落實黨風廉政建設主體責任和監督責任，強化責任追究。貫徹中央八項規定精神，堅持不懈糾正‘四風，健全改進作風長效機制。堅決整治和糾正侵害群眾利益的不正之風和腐敗問題，堅持有腐必反、有貪必肅，鞏固反腐敗成果，構建不敢腐、不能腐、不想腐的有效機制，努力實現干部清正、政府清廉、政治清明，為經濟社會發展營造良好政治生態”。

目前廣大高校在反腐倡廉建設方面嚴格堅持規范性、系統性、針對性和權威性的原則，主要開展以下幾方面工作：一是加強反腐倡廉思想建設，將反腐倡廉工作常態化。高校通過深入開展廉政思想教育，尤其是對黨員干部的廉政教育，堅定黨員干部信仰，增強反腐倡廉意識，提高拒腐防變能力。二是加強反腐廉政文化建設，完善反腐倡廉建設體系。通過開展各種廉政文化活動，廣泛宣揚廉政價值觀，在高校內部，在廣大領導干部中間營造出風清氣正、廉潔奉公、遵紀守法、公平公正和反對腐敗的校園文化氛圍。三是加強反腐倡廉制度建設，深化反腐倡廉工作，制度建設上做到突出重點、抓住關鍵。一方面不斷完善權力制約機制，通過制度建設規范權力運行，確保權力正確行使，讓權力在陽光下運行，堅持用制度管權、管事、管人，建立健全決策權、執行權、監督權既相互制約又相互協調的權力結構和運行機制。另一方面不斷完善監控機制，建立健全高校各種內部控制制度，重點考慮與人、財、物有關的業務內部控制，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。四是加大懲處力度，落實反腐倡廉工作的有效性，維護防腐倡廉工作的權威性。高校各職能部門，尤其是審計、紀檢監察及各巡視檢查組要堅持有腐必反、有貪必肅的原則，加大對學校違紀違法等腐敗行為的查處和懲治力度，突出懲處的威懾效應，鏟除高校腐敗現象滋生蔓延的土壤。

3? ? ? 高校財務內部控制的內涵

《行政事業單位內部控制規范（試行）》中，明確指出內部控制是指單位的以一種已定的計劃戰略或政策規范為準則，使單位開展的財務業務符合規章制度，并對其實行引導、制約與監督的過程，它既是單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是單位治理的基石。

結合我國高校財務管理和行政事業單位內部控制的特點，本文所闡述的高校財務內部控制主要是指高校為實現控制目標，通過制定相關規章制度、實施相應措施和執行既定程序，對高校各類經濟活動存在的風險進行防范和管控的活動。高校財務內部控制的對象主要是單位的經濟活動和事項，具體控制工作包括單位層面財務內部控制和業務層面財務內部控制，其中單位層面的財務內部控制包括：內部控制職能部門設置、崗位責任制定、相關人員資格審核和能力培訓、會計機構設置、財務信息系統;業務層面的財務內部控制包括預算業務控制、收支業務控制、后勤采購業務控制、資產管理控制、基建工程項目控制和合同管理等。

在高校實施財務內部控制過程中，除了遵循國家相關法律法規外，還應當遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則，對高校經濟活動和事項進行全面控制、重點控制和動態控制，形成機構、權力、崗位的相互制約和相互監督，讓貪污腐敗無法發生，以確保能夠實現高校開展財務內部控制的目的，即：合理保證單位經濟活動合法合規，合理保證資產安全和使用有效，合理保證財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

4? ? ? 高校財務內部控制在反腐倡廉建設中的地位和作用

4.1? ?高校財務內部控制是反腐倡廉建設的制度支撐

在中共中央十三五規劃綱要中，明確提出“健全改進作風長效機制，構建不敢腐、不能腐、不想腐的有效機制”，機制構建落到實處就是要緊緊依靠制度建設，加強內部控制，用制度來規范行為。通過把反腐倡廉建設落實到制度上，深化反腐工作，反腐敗的思路也會更加清晰。近年來，隨著高校所面臨的經濟社會環境日益復雜，高校也越來越受到腐敗問題的侵蝕和困擾，嚴重影響了高校的健康發展。貪污、受賄、挪用公款、私設“小金庫”、侵占國有資產、招生工作徇私舞弊、套取科研經費開支等等，這些高校內部出現的弊端和腐敗問題，很多正是由于制度不健全不完善，管理有漏洞，才讓腐敗行為有可乘之機。

高校財務內部控制具有預防和調節的作用，一方面通過制定各項規章制度，把內部控制活動提前滲透和貫穿于高校內部的各項經濟活動和事項之中;另一方面通過全面查找廉政風險防控點，制定預防腐敗的制度措施，未雨綢繆，從源頭上堵塞漏洞，預防腐敗，使經濟決策更加合法合規，為高校防腐倡廉建設提供重要制度支撐，對完善高校治理也具有重要意義。目前，高校在財務內部控制制度建設方面，主要建立了包括財務管理、政府采購、后勤采購、資產管理、基建項目管理和合同管理等規章制度，基本上全面覆蓋了高校的各類經濟活動和事項。這些財務內部控制制度，通過明確各類崗位和各類人員的職責權限、規范各種業務不同環節的工作流程，嚴格規定辦理手續和審批程序等控制流程，落實不相容職務的相互分離，建立起既相互協調又相互制約，環環相扣的嚴密內控制度網絡，覆蓋重點部位和環節，不留下任何空白和盲區，從業務源頭上進行廉政風險防控，預防腐敗行為發生。

4.2? ?高校財務內部控制是反腐倡廉建設的重要保障

高校財務內部控制，作為反腐倡廉工作的第一線，還具有制約和糾正的作用，在反腐倡廉建設工作中有著不可替代的地位。通過實行高校財務內部控制，把對經濟業務的監管往前推移，對業務活動進行事前控制、事中控制和事后控制相結合，對各個環節發現的貪污腐敗行為進行制約和糾正，保障反腐倡廉建設順利推進。財務管理工作的核心是會計核算和監督，高校財務人員在對各項經濟業務進行核算時，嚴格按照現行的規章制度，來審核各項經濟業務的處理是否符合國家財經法規，及時發現高校經濟活動過程中存在的問題，對貪污腐敗行為進行制止和補救，這不僅對職能部門和相關工作人員的財務行為起到關鍵的制約和糾正作用，還能促使職能部門和相關工作人員提高依法按規辦事的自覺性，促進其決策水平的提高，防止濫用權力，從根本上鏟除滋生各種腐敗的溫床，為反腐倡廉建設提供重要保障。同時，財務管理部門根據發現的問題，查找制度和管理的漏洞，提出相應的整改建議，不斷加強完善高校財務內部控制制度，規范權力運行機制，不僅能預防和制止腐敗等不良行為的發生，還可以提高高校財務管理水平，增強高校財務風險防范能力。

4.3? ?高校財務內部控制是反腐倡廉建設的助推器

高校財務內部控制除了具有上述提到的預防調節、制約糾正作用外，還具有反饋和監督的作用，是高校反腐倡廉建設的有效助推器。高校財務管理部門對本單位發生的經濟業務活動和事項最熟悉最了解，知道哪些地方是重點部位和關鍵風險環節，容易產生貪污腐敗的問題，因此，在開展財務內部控制，審核監督各項經營活動的真實性合法性時，既能夠在控制中抓住關鍵，突出重點，又能夠圍繞一些問題開展專項檢查。比如針對腐敗問題比較嚴重的基建工程項目、科研經費管理和資產采購、招投標等業務，通過查閱財務信息資料，介入到經濟業務中，層層把關，深挖腐敗問題，充分發揮高校財務內部控制的監督職能。單純地發現問題并不是高校財務控制的目的，解決并預防問題的發生才是高校財務內部控制的終極目標，并以此推進高校自身發展目標的實現。高校財務內部控制過程中發現的各種違法違紀和腐敗問題，及時將其反饋至審計、紀檢監察和巡視檢查組等相關職能部門，相互協調配合，形成敢于揭露和有效治理腐敗的長效機制。職能部門通過責任追究，不僅對貪污腐敗人員起到懲罰作用，也會對他人產生威懾作用，能有效遏制違法、違規、違紀行為的發生。

總之，及時發現、預防和懲治腐敗既是高校反腐倡廉工作的需要，也是高校財務內部控制的重要目標，高校反腐倡廉建設與財務內部控制工作既相互獨立，又相互影響、相輔相成、互相促進。高校要加強財務內部控制，充分發揮財務內部控制在反腐倡廉建設中的重要作用，加強與審計、紀檢監察等部門的協調配合，逐步形成反腐倡廉長效機制，不斷取得反腐倡廉建設新成效，確保高校財務安全，促進高等教育事業科學發展、健康發展。

主要參考文獻

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