略論企業稅務風險內控機制的構建與測評

張會貞

摘 要 本文分析了稅務風險內部控制機制的主要概念、主要特征和稅務風險內部控制制度建設的主要內容，并在此基礎上闡述了稅務風險內控機制建設的方法和策略。

關鍵詞 稅務風險 內部控制機制 構建

一、稅務風險內部控制機制概述

（一）稅務風險概念分析

稅務風險表現為企業生產經營涉稅活動的不確定性，同時還表現為企業和稅務機關對不確定性的一種認知和判斷。當稅收政策變化、企業對稅收政策把握不深、企業自身涉稅行為不當的時候，就有可能存在不完全遵守、不能及時按照稅法規定履行稅法義務的情況。稅務風險很有可能造成企業的財物損失、信譽損失，并有可能導致企業受到法律制裁。所以，對稅務風險進行動態監控是很有必要的。

（二）稅務風險主要特征分析

企業在生產經營規模不斷擴大的過程中會呈現出較強的市場性和企業性，內部成員之間邊界模糊和資源分配失效將成為其發展過程中不可避免的問題，企業治理層或者管理層的納稅觀念、內部控制不健全或者不健康的問題將會直接導致企業內部稅務風險的增加。企業稅務風險的特征表現為以下幾點：第一，復雜的經濟業務加大了稅務管理的難度。企業在跨區域、跨地域經營的過程中涉及的涉稅事項是非常繁雜和重大的，這給稅務管理工作帶來很大的難度，尤其是關系到境外投資、資產重組、關聯交易、境外付匯、非貨幣性資產交換、特別納稅調整等事項的時候，會計處理和稅收問題更是多種多樣。存在不同的稅務處理方式和稅收優惠政策時，如何進行會計處理和稅務處理將會導致很大的稅收成本差異，這些企業經營事項最終會成為稅收的高風險領域。第二，稅收違規成本較高。企業業務量增加和規模擴大的過程中，一旦牽涉到稅收違法行為，就要承受較高的罰款、罰金和滯納金，更為重要的是企業還要承擔較大的名譽損失，最終使得企業的長遠發展受到影響和波及。從這個視角來看，企業發展規模越大對稅法的遵守度越高。

（三）企業稅務風險內部控制主要內容闡述

在企業內部控制制度中，稅務風險內部控制制度是重要的組成部分，是企業為了防范和控制稅務風險而建立的一套風險預防機制和風險自律制度。稅務風險內部控制制度需要企業董事會、監事會和全體員工的共同認同和共同實施，主要目的是創造稅收價值、防范稅務風險。稅務風險內部控制最終應該細化為企業內部一套規范化和制度化的流程和操作體系，應當在發現涉稅工作機制缺陷時發揮重要作用，是一種建立在了解企業生產經營特點和所涉稅種上的控制制度。

二、稅務風險內控機制構建的框架和要點

（一）企業稅務風險內控機制構建的框架

在COSO內部控制與風險管理框架的指引下，國家稅務總局出臺了《大企業稅務風險管理指引》政策文件，專門為企業進行稅務風險內部控制機制建設提供指導。相較于一般的企業內部控制風險管理規范來說，該指引更多地引入了稅務風險控制特點，并對稅務風險管理組織結構的設置進行了科學合理的安排。筆者認為企業可以從三個層面進行稅務風險管理框架的具體構建：第一，分析稅務風險管理環境并設置稅務風險管理目標。影響稅務風險的外部環境主要有政治環境、法律環境和社會經濟發展環境；影響稅務風險的內部環境主要有企業組織結構、企業內部經營理念和文化意識、企業物質資源和人力資源狀況等。稅務風險管理目標可以劃分為戰略層次目標、經營層次目標、報告層次目標和遵循層次目標四類。戰略目標以降低或者消除企業整體稅務風險為宗旨，經營目標以降低生產經營各個環節的具體業務稅務風險為宗旨，報告層次目標則以準確恰當地報告企業各個級別稅務風險和內部控制開展成果為宗旨，遵循性目標則以提升企業遵從稅法的程度和加強稅法誠信為宗旨。第二，明確稅務風險管理的核心和重點。稅務風險管理的核心在于識別和評估稅務風險并提出針對性解決策略，進而找到完善風險控制的方法。第三，辨清稅務風險管理的重要保障。稅務風險管理以健全和順暢的信息溝通機制為前提，企業必須加強稅收信息化建設，在企業、稅務部門和中介機構之間構筑健全的信息溝通渠道，使得稅務風險內控機制的運行能夠得到良好的內部技術支持，并且需要在運行過程中不斷進行測試和評價，使得稅務內控風險機制能夠與時俱進。

（二）稅務風險識別辦法分析

企業可以聘請相關領域的專家進行經營層和戰略層稅務風險的識別，讓專家實地調查組織結構調整、重大投資策略、重大重組策略、產品和市場戰略、重要合同簽訂、轉移定價確定等復雜事項可能蘊含的風險，具有豐富實踐經驗和理論基礎的專家能夠更加準確和科學地確定企業經營層面和戰略層面的稅務風險。具體來講，企業可以以流程圖的形式確定生產經營環節的稅務風險，并將生產經營過程劃分為銷售與收款、采購與付款、生產與服務、籌資與投資、存貨與倉儲等多個流程。

以銷售與收款流程為例，該流程以銷售計劃為起點、以銷售核算為終點，牽涉銷售計劃制定、客戶管理、運輸管理、貨款回收管理、銷售收入入賬等多個管理流程和核算流程。在會計賬簿上則體現為對主營業務收入、其他業務收入、預收賬款、應收賬款和存貨等會計科目的影響。稅務風險需要企業根據自身情況具體識別，是企業稅務內部控制制度建設的要點。

（作者單位為山東文登抽水蓄能有限公司）

參考文獻

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