淺談增值稅下建筑業加強稅務風險管控的方法及途徑

任敬銳

摘要：隨著金稅三期的上線、大數據征管改革等新稅收管理模式的推行和國地稅的合并，使得建筑施工企業面臨的稅務環境日趨嚴峻。建筑企業原有的粗放的稅務管理模式和風險應對措施已不能滿足新形勢下稅務風險管控的要求，必須要更新觀念、轉換理念、創新稅務風險管控措施，實現稅務管控手段的全面升級，實現由事后的被動管理，向事前、事中管控稅務風險轉移，有效規避建筑企業的涉稅風險，進一步規范建筑企業的涉稅經濟行為，助推企業轉型升級和提質增效。

關鍵詞：建筑企業；稅務風險；風險管控

建筑企業長期以來重視項目的質量和進度，卻忽視對項目稅務風險管控，加上建筑企業項目多、分布廣、周期長，財稅人員知識未及時更新，專業水平未能有效提升，使得項目在稅務風險的管控、納稅籌劃等方面存在很多不足之處。如何做到依法合規納稅、精準有效籌劃、合理防控稅務風險，成為擺在每個建筑企業面臨的重大課題。

一、當前建筑業稅務管理存在的問題的分析

（一）沒有合理把握納稅義務時間，存在提前或滯后繳納稅款的風險

根據現行政策對納稅義務發生時間的規定，建筑業“營改增”后的納稅義務發生時間按照提供建筑服務過程中實際收取款項的日期、合同約定的付款時間及開具發票的時間三者孰先的原則確定。在實際工作中，由于建筑市場的不規范，業主普遍處于強勢地位，對施工單位的驗工計價會隨著其資金狀況、預算完成情況、管控目的等因素普遍存在滯驗、超驗、欠驗的情況。“營改增”后，建筑企業在結算管理方面面臨的問題主要在于銷項稅的確認時點，造成稅金提前繳納帶來的資金壓力及實際納稅時點滯后帶來的稅務風險等問題。

（二）資質共享問題依然未有徹底解決

建筑企業的資質等級標志著企業自身的綜合實力，是企業開拓市場，參與市場競爭的重要條件，對于規模較大的工程總承包項目，業主招標時一般對建筑企業資質等級要求很高，中標單位多為中鐵某局集團公司，而擁有實際施工隊伍及裝備的施工單位通常為集團公司下屬的子分公司。因此，中標單位承接的項目一般均由集團公司下屬的子公司施工建設，整個建筑行業內資質共享的情況普遍存在。目前建筑企業集團公司內的資質共享模式主要有自管、代管和平級共享三種模式。它們都存在以下問題：一是合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；二是中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；三是內部總分包之間不開具發票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅。

（三）涉稅會計核算水平亟待進一步提高

建筑企業具有施工項目多、周期長、跨度大、市場環境復雜等特點，具體體現在稅務管理上受項目所在地稅收政策影響較大，工作中還受業主的約束。建筑企業一直以來采用的是營業稅下的核算模式，營業稅相對增值稅而言相對比較簡單，一般只體現在項目部。但“營改增”后，相關的增值稅科目增加較多，涉稅會計核算也就更加復雜，建筑企業的納稅主體需要從項目部轉移到法人單位或分公司，且資金往來更加頻繁。目前由于受限于項目財務人員短缺、業務能力水平、工作態度等原因，相關的增值稅核算還存在不規范、不及時等情況，比如會計科目的錯用、發票滯后入賬、項目增值稅余額與機關結轉余額不一致等，從而造成納稅申報表數據與賬面數據的不一致性，在很大程度上影響企業會計信息質量。

（四）稅務風險管控體系不健全

雖然受國家宏觀政策的影響，給建筑行業的發展帶來難得的機遇，但是建筑施工企業也不斷增加，從而使建筑行業的競爭更為激烈，企業的施工利潤也隨之下降。目前由于納稅意識淡薄同時受經濟利益的驅使，部分施工單位并沒有設立風險管理機制或一些雖設立了稅務風險防范部門，但并沒有根據企業的實際情況對稅務風險制定具體的管理措施，形同虛設；另一方面施工單位稅務風險管理部門的人員專業能力和理論水平參差不齊，在人力方面缺少保障；同時就目前施工企業的發展現狀來說，大多企業沒有建立一個與企業實際管理水平相符的風險預警系統，風險防范機制不健全，因此企業無法通過稅務風險的識別以及稅務風險的分析及時發現企業稅務管理過程中的問題，也就無法制定與解決問題相對應的舉措。

二、加強建筑業稅務管理的方法與路徑探究

（一）加強對上、對下結算的管理，防范納稅義務時間把握不合理帶來的風險

首先，加強業主的結算管理。一是與業主協商提高預付款的比例，并要求業主在確認驗工計價后在規定時間內及時支付工程款。在工程承包合同中，應增加工程款延遲支付的制約性條款，明確業主滯后支付工程款的違約責任；二是與業主協商采取以保函形式置換保證金，或降低質保金扣款比例；三是采取適當的措施加大對業主的收款力度。例如：在驗工計價完后，采取發送書面付款請求，并及時電話告知的方式提醒業主支付程款：如業主接到付款請求后由于各種原因仍未進行支付，應定期發送書面的催款通知書，并結合實際情況，在必要的情況下與業主協商分期支付，先按照開具發票的稅款金額先撥付稅款，避免工程單位墊付工程成本的同時還需墊付稅款。其次加強對分包商、供應商的結算管理。嚴格與分包商、供應商的結算，堅持“先開票、后付款”原則，即在分包商、供應商提供增值稅專用發票后，再撥付工程款或支付采購價款，并在分包合同或采購合同中予以明確，確保及時取得增值稅專用發票，及時抵扣進項稅。

（二）因地制宜、綜合施策，解決資質共享帶來的稅務風險

針對資質共享帶來的增值稅進項稅與銷項稅不匹配，無法抵扣進項稅的問題及影響，建筑業應從以下方面入手，加強和規范資質管理及資質共享類項目的管理。一是建筑企業應盡可能減少集團內資質共享，各級單位盡量使用自己的資質投標，同時限制將自己的資質共享給其他單位。二是對于集團公司內部的資質管理，應先對現有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點子單位的資質，包括豐富資質類型、提高資質等級等，增強市場競爭力，逐步降低共享集團公司資質的工程項目比例，從根本上解決資質共享問題。三是對于集團公司內部子公司之間的平級共享及內部劃轉，應逐步減少直至完全禁止。對于以提高中標幾率為目的，建筑企業以多個平級單位資質進行投標，并以其他平級單位中標的，可考慮由該建筑企業的上級單位統一進行內部協調，將工程項目從進行投標的實際施工單位調劑給實際中標的資質提供方，并在考慮調劑項目業績平衡的基礎上，調整各實際施工主體之間的業績考核。

（三）提高財稅人員素養，提升涉稅會計核算水平

首先為適應新的形式并滿足企業不斷發展的需要，建筑施工企業應根據國家相關政策法規的要求并結合企業自身的實際情況，制定下發統一的增值稅會計核算辦法，指導、規范和提高項目的涉稅會計核算水平。其次建筑施工企業稅務管理部門應加強過程管控，利用自身的專業水平積極幫扶和督導項目涉稅業務的處理，對存在的問題及時的糾偏、改正，逐步提升企業整體的會計核算水平。其次企業財稅人員應轉變觀念、加強學習，適應營改增新形勢下的需要。一是細化核算科目，明確混業經營及進銷項劃分，避免從高納稅風險；二是清楚核算各項目的進項稅額，按“應取盡取、應抵盡抵”的原則，夯實各項目的增值稅稅負；三是要核算清楚法人與項目之間的涉稅資金往來，做好稅金的劃分和納稅申報工作等。

（四）建立稅務風險預警體系，完善稅務管理機制

建立健全的稅務風險預警體系不僅可以加強對風險的事前控制，還能將風險控制在一定的范圍內，并且減輕風險所帶來的傷害，因此企業應該重視稅務風險預警的重要作用。施工企業應根據稅務部門設置的預警指標并結合施工企業的實際情況，建立相應的進銷項類指標預警指標、稅負類指標異常預警指標和收入類異常預警指標等指標體系，通過預警指標體系提前發現稅務管理過程中存在的稅務風險，及時采取措施把相應的風險化解在事前。因為稅務管理問題的重要性和復雜性，需要設立專門的稅務管理部門，切實將稅務中的責任落實到部門、落實到崗位、個人，同時還需要配置專業技能強和綜合素質高的管理人員來對稅務管理部門進行管理，并對企業中的稅務工作進行指導，充分發揮稅務管理部門的管理協同作用，有效的防范建筑施工中的稅務風險。

參考文獻：

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