美、德國家環境資產核算比較及其對我國的啟示

周龍+方銳

【摘 要】 環境資產核算作為環境經濟核算體系的重要內容，是現階段我國實現可持續發展目標的一項具體任務要求，完善適應我國經濟發展階段和特點的環境資產核算工作可以更好地為我國有關資源環境的戰略決策和經濟管理政策的制定提供基礎數據支持和信息依據。我國尚未建立起環境經濟核算體系，環境資產核算也未形成統一規范，參考發達國家環境資產核算的經驗和方法有助于我國環境資產核算工作明確任務、厘清思路。依據相關理論與觀點通過規范分析界定環境資產的定義，梳理了聯合國環境經濟綜合核算中心框架的發展脈絡與環境資產核算內容，在詳細分析美、德兩國資源環境核算體系與特點的基礎上通過比較研究的方法分析了兩國環境資產核算的異同點。在借鑒美、德兩國各自合理理念、方法和內容的基礎上，立足于我國現階段經濟社會發展實際，提出了美、德經驗對我國環境資產核算方法、步驟、內容等方面的啟示，并拓展了適合我國的環境資產核算賬戶。

【關鍵詞】 環境經濟核算； 環境資產； 美、德經驗； 啟示

【中圖分類號】 F235.1 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）02-0024-07

一、引言

黨的十八大以來，我國政府高度重視經濟發展過程中產生的資源大量消耗與生態環境惡化問題。黨的十八大報告提出“把資源消耗、環境損害、生態效益納入經濟社會發展評價體系，建立體現生態文明要求的目標體系、考核辦法、獎懲機制”[ 1 ]，說明環境經濟核算已成為實現我國經濟社會持續健康發展目標所需要的重要決策支持工具。黨的十八屆三中全會指出要“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計，建立生態環境損害責任終身追究制”[ 2 ]，這一目標的提出為環境資產核算工作描繪了新的著眼點和努力方向。

作為已經提升至國家治理戰略性層面的內容，建立資源環境核算體系工作近年來受到我國眾多學者和機構的廣泛關注，并且取得了一些研究成果。早在2000年，中國原國家環保總局下屬的中國環境規劃院提出了《基于衛星賬戶的環境核算方案初步設計方案》[ 3 ]。2004年，原國家環保總局聯合學界、政界等機構開展了綜合環境與經濟核算體系（綠色GDP）的研究，并于當年12月份完成了《中國環境經濟核算技術指南》[ 4 ]，2006年發布了《中國綠色國民經濟核算研究報告2004》，以核算記錄我國的資源節約和污染減排工作。國家統計局則聯合環境保護部等政府機構致力于建立我國資源環境核算體系工作，于2008年12月26日主持召開了《中國資源環境核算體系框架》專家咨詢會[ 5 ]，以期加快我國資源環境核算體系的建立步伐。而作為中央高度重視的資源環境核算體系的重要一環，近兩年關于自然資源資產負債表編制的理論研究與實踐工作已進入廣泛的探索階段。

由于我國尚未建立完整的環境經濟核算體系，對于環境資產核算還有很多方面的問題需要研究解決。考慮到環境資產種類繁多，且各國資源稟賦不一，資源環境又各有自身特點，環境資產核算應立足于我國資源環境特點以及現階段經濟發展現狀，進行具有中國特色的環境資產核算研究與實踐工作。本文認為，研究開展我國的環境資產核算工作應該從環境經濟核算的整體理論和國際先進實踐經驗入手，并結合我國國情進行探索。

二、文獻綜述

國內外關于環境資產核算的研究大多結合SEEA（System of Integrated Environment and Economic Accounting），即聯合國環境與經濟綜合核算體系解析時所涉及的，學者們在環境資產的分類、核算范圍、計量屬性、核算方法等方面進行了探討。關于環境資產的分類目前有三種觀點：一種觀點認為，在SEEA中環境資產包括三種類型，第一類是生產型經濟資產，第二類是自然型經濟資產，第三類是自然型非經濟資產[ 6 ]。另一種觀點認為，SEEA的有形環境資產大體分為三種，自然資源、土地和相連水面、生態系統[ 7 ]。還有部分人認為，環境資產可分為非資源性環境資產和資源性環境資產[ 8 ]。關于環境資產的核算范圍目前有兩種觀點：前一種觀點是環境資產的核算范圍要比傳統SNA（國民經濟核算）中的更廣，除了生態系統由于提供食物、能源、水、原材料而體現出的價值外還包括通常沒有價格的生態服務價值[ 9 ]；后一種觀點是關于環境資產，其核算范圍限于能夠提供資源為經濟活動所使用的各種單項成分，但不延伸到這些單項成分中所包含的個體元素，也不包括各單項成分合起來組成的生態系統[ 10 ]。環境資產的計量屬性包括實物型資產和價值型資產[ 11 ]。關于環境資產價值量的核算方法有兩種觀點：一種觀點認為主要包括直接市場法、替代市場法和假設市場法[ 12 ]；還有一種觀點認為自然資源耗減成本的估值方法有使用者成本法、凈價格法和NPV（凈現值）法，環境退化成本的估計方法有基于成本的估價方法和損害的估價方法[ 8 ]。

綜上所述，目前國內外學術界與實務界對環境資產的研究基本上都是以SEEA的理論框架為基礎，我國環境資產核算也取得了與國際接軌的一些研究成果。但環境資產核算作為一種特殊類型資產的核算，其理論基礎仍較薄弱，并且國內實踐還處于探索階段，各方面問題存在廣泛爭議。基于此，本文認為有必要針對環境資產本質及特點進行探討，結合我國現階段資源環境核算工作的需要，分析國際合理理念和做法，進而得出有益于我國環境資產核算的啟示。

三、環境資產的確認與計量

如上所述，環境資產在符合資產一般屬性的同時還有著自身的特殊性，因此在研究環境資產核算之前有必要對環境資產的本質與特點有較為全面的理解，以此劃定核算對象和范圍，進而對環境資產進行確認與計量。為此，首先介紹關于環境資產的主流會計核算觀點，其次分析環境資產區別一般資產的特點，最后得出分析結論并提出本文關于環境資產核算的觀點，進而明確環境資產核算研究的邏輯起點，為我國環境資產核算的研究及實踐提供基本思路和方向指引。endprint

（一）主流會計核算觀點

根據國際會計與報告標準政府間專家工作組（ISAR）制定的《環境成本和負債的會計與財務報告》界定，環境資產是指因符合資產的確認標準而被資本化的環境成本。環境成本是指根據對環境負責的原則，為管理企業的活動對環境造成的影響而采取的或被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求而付出的其他成本[ 13 ]。其中，環境資產未包括環境資源。

以美國財務會計準則委員會（FASB）為代表的會計準則制定機構從會計核算的角度將環境資產定義為特定個體從已經發生的事項取得或加以控制，能夠以貨幣計量，可能帶來未來效用的環境資源。其中“可能帶來未來效用”是指它蘊藏著可能的未來效用，其單獨或與其他資產結合起來具有一種能力，將直接或間接產生或有助于產生未來的效用；“從已經發生的事項取得”是指特定個體通過某種行為獲得環境資源的所有權和使用權。“控制”是指特定主體可能不擁有環境資源的所有權，但能夠對其行使使用權；“環境資源”是指人類以土地、森林、草原、水域作為勞動對象的自然資源和由自然資源派生的生態資源，其數量和質量對人類活動有重大影響。盡管我國環境資源的法定所有權由國家或集體所有，但開發利用環境資源的企業擁有經營權，實質上控制了該環境資源的未來經濟利益。

在環境資產與自然資源資產負債表編制的關系層面，耿建新等基本認同自然資源資產平衡表運用了會計學的基本理論[ 14 ]。

基于以上分析，已有研究在環境資產的確認與計量方面更多考慮的是其作為資產的會計學基本屬性。

（二）環境資產區別一般資產的特點

從以上關于環境資產的定義可見，主流會計理論對于環境資產的關注點在于通過對自然資源的加工和生產形成的產品或服務給人們帶來效用所體現出的經濟價值，其本質實際上是環境資產參與形成了人類物質生活的效用和福利，并且在核算環境資產的這種經濟價值時注重以貨幣計量。但是，環境資產不同于一般的企業資產（如固定資產、存貨等），在具備資產本質屬性的同時還有著其自身的特點。

1.環境資產的間接經濟價值

環境資產除了在直接參與企業生產經營過程中可體現出經濟價值以外，由于經濟活動與環境的相互影響性，某些經濟活動雖然沒有直接利用環境資源，但客觀上對環境及人類福利造成了影響，實際上也發生了相應的環境成本。比如，企業生產的氣體排放物造成的大氣污染影響了當地居民的身體健康，當地居民醫療支出增加或勞動工時減少，降低了人們的福利水平，那么符合一定標準的大氣環境質量就通過這種間接方式體現出了其經濟價值。盡管大氣環境不能體現明確的排他性使用權，但其質量受到人類經濟活動的直接影響，反過來會影響人類的效用和福利。因此，企業生產、排放對大氣環境造成污染這一過程也可認為是使用了環境資產。

馬克思認為，勞動是價值的唯一源泉[ 15 ]，那么經濟生產過程中環境資產的投入也需要與人類勞動結合起來才能體現環境資產的經濟價值，換句話說，應該考慮到環境資產與社會勞動力之間的關系。基于此，本文認為，不僅要考慮環境資產投入到生產過程中最終形成的直接經濟價值，還要考慮生態環境的降級導致全社會勞動力損失（如空氣污染造成勞動者生病入院或過早死亡造成的工時減少、因某地環境污染而導致勞動人口向外地轉移）從而給生產帶來價值減少這種環境資產的間接經濟價值。此外，某些良好的自然環境狀態本身對于人類生活也有著不可替代的效用和價值。

2.非環境資產使用者的可能影響

環境資產被企業投入到生產經營過程可轉化為商品或服務，從而體現出環境資產的經濟價值，但這并不意味著其數量和質量只有在被企業使用之后才會受到影響，由于環境資源的公共品屬性，某些環境資產并不能完全被其使用者所控制（不具有排他性），非環境資產的使用者對于其數量和質量也可能造成一定影響。比如工業企業污水排入河流降低當地水域水質從而給養殖業帶來經濟損失，工業生產排放含有SO2的廢氣引起酸雨導致土壤污染從而影響當地種植業的產值等。

（三）分析結論

從目前國內學者研究的觀點看，自然資產（從其內涵來看也可稱作環境資產）其自身是有價值的觀點已獲廣泛認可，只是自然資產價值計量及披露等方面有頗多爭議，也是現階段研究的重難點之一[ 16 ]。結合上文環境資產作為資產的一般屬性及其特性分析，可得出以下結論：

1.適當拓展環境資產的確認范圍

如前所述，針對環境資產經濟價值的體現可能有著間接性的特點，本文將環境資產的內涵進行適當拓展，將環境資產定義為：環境資產是可為人類提供福利的地球上自然存在的生物和非生物形態的環境資源，它們共同構成生物—物理環境，包括礦產和能源資源、土地、土壤資源、林木資源、水生資源、其他生物資源以及水資源，也包括生態環境質量（大氣環境質量、水環境質量、土壤環境質量）。

2.補充非貨幣計量方式

針對非環境資產使用者的可能影響，如果僅僅用貨幣計量的方式來核算環境資產并不能完全反映環境資產的數量和質量變化情況。本文認為我國以國家為主體的環境資產核算可考慮補充非貨幣信息以全面反映環境資產數量和質量變化情況。

四、聯合國SEEA發展歷史脈絡以及SEEA2012中心框架

在上文提出環境資產核算研究的邏輯起點之前，聯合國統計署于1993年開始發布并持續更新至2012年最新版的環境與經濟綜合核算體系（SEEA）為人們理解環境資產核算提供了一個基本概念框架。SEEA以環境經濟綜合核算目標為出發點，著重研究需要核算何種內容，然后根據所需核算內容研究如何通過系統設計和方法保證核算內容的全面、客觀和準確性。以下對SEEA發展的歷史脈絡進行簡要梳理并對SEEA2012中心框架以及其中的環境資產部分進行解析。

（一）聯合國SEEA發展的歷史脈絡

聯合國自1993年發布第一版的附屬于國民經濟核算體系（簡稱SNA1993）的《國民核算手冊：綜合環境和經濟核算（臨時版本）》（簡稱SEEA1993）以來，結合各國的環境經濟核算實踐情況和相關理論研究發展，分別在隨后的2000年、2003年以及2012年發布了針對前一版本的綜合環境經濟核算體系的修訂版SEEA2000、SEEA2003以及SEEA2012，其中，每一版本在結合環境經濟核算的實踐和理論最新進展的同時，都有著不同的目標定位，導致各自的編制內容也有一定變化，四個版本SEEA的目標定位及編制內容的發展歷史脈絡見圖1。endprint

由SEEA的發展歷史脈絡可看出，SEEA的發展經歷了構造初步框架、說明應用步驟、強化理論建設、形成獨立核算體系與標準這四個階段，SEEA也在不斷地修訂完善中發展成型，最終形成了可作為綜合環境經濟核算的國際標準SEEA2012。

（二）SEEA2012中心框架解析

1.整體解析

相比前面三版均定位于SNA1993的衛星賬戶，首先，SEEA2012對SEEA2003進行修訂時依據的是聯合國于2008年推出的修訂了的國民經濟賬戶體系（SNA2008）中的原則、框架及方法，因而其在對于諸多概念的界定、計算口徑、核算方法方面均有了較大程度的變化；其次，SEEA2012的定位是“基于20多年環境核算開發而發布的第一個綜合性國際環境核算標準”[ 17 ]。

SEEA2012中心框架共包括六部分，采用了“總—分—總”的結構，其框架見圖2。

2.環境資產部分

（1）賬戶分類

SEEA2012關于環境資產的核算在第五部分進行了詳細闡述，包括實物型和價值型賬戶兩種基本形式，將環境資產分為：礦產和能源資源、土地資源、土壤資源、林木資源、水生資源、其他生物資源、水資源。

（2）賬戶核算內容

資產賬戶的核算內容從期初資產存量開始，中間記錄因勘探、開采、自然變動、災害損失、重新分類等其他因素導致的各種存量增減變化，最后以期末資源存量結束，其中還包括向上重估與向下重估，以在實物賬戶和價值賬戶中分別反映由于核算期內測量技術條件變化和價格變動而引起的環境資產存量變化。環境資產賬戶的動態平衡關系如下：

期初資產存量+存量增加-存量減少=期末資產存量

（3）實物耗減和估價方法

為了具體指導環境資產賬戶的編制，SEEA2012第五部分分別對實物型賬戶和價值型賬戶中涉及的環境資產實物耗減和環境資產的估價方法做出了重點解釋。環境資產實物耗減指核算期內經濟單位以一種使未來各期不能開采到同一資源數量的速度來開采自然資源而造成的自然資源數量的減少，礦產和能源資源等非再生自然資源的耗減等于資源開采量，而林木資源和水生資源等可再生自然資源的耗減并不等于開采量，它們在估計耗減時必須同時考慮資源的開采和再生；對于凈現值法等環境資產估價方法做了介紹并在附錄中做了詳細說明。最后，針對每種環境資產的特征對各項環境資產的核算分別進行了介紹。

五、美、德資源環境核算體系與特點

（一）美國資源環境核算

作為當前世界上最發達的國家，美國地域遼闊，其先發優勢利用充分，美國的經濟在發展過程中也伴隨著資源與環境問題。美國從1974年開始掀起了資源環境核算研究的高潮，人們都在思考如何在國民經濟核算體系中納入資源環境成本。在資源環境危機的驅動下，美國人充分發揮其創新精神和能力，在20世紀80年代以美國為代表的工業發達國家相繼提出了資源環境綠色核算的嶄新理念，并在全球較早開展了國民經濟核算修訂工作。1992年，美國商務部經濟分析局推出了一個名為“經濟環境一體化衛星賬戶”（IEESA）的核算賬戶，由此奠定了美國資源環境會計核算的基礎。1993年，總統克林頓指出美國需要將環境價值納入政治和經濟決策，呼吁商務部將自然資源核算加入到美國國家經濟核算中。在國內需求推動和聯合國的倡議下，美國于1994年4月公布了衛星賬戶的體系架構，并結合SEEA1993中環境經濟綜合核算的操作依據，對煤、鐵、石油等不可再生資源開始先行核算，于1999年成功驗收并得到業界認可。

需要說明的是，“經濟環境一體化衛星賬戶”從研發到實施大致分三個階段：第一階段是設計該賬戶的總體架構，并對諸如煤、鐵、石油等為代表的不可再生資源做較詳細的估算；第二階段是對各種可再生資源進行核算；第三階段開始核算環境資產。這種分階段核算的思路體現了美國環境資產核算的計劃性和條理性。

美國資源環境會計核算主要由兩種賬戶組成，即資產賬戶和生產賬戶，并均以傳統經濟賬戶為基礎。資產賬戶記錄的是期初庫存、庫存變化和期末庫存，生產資產核算細分為固定資產和存貨。對于生產賬戶，美國主要是把資產賬戶和生產賬戶中相對應的流量結合起來進行核算。

美國“經濟環境一體化衛星賬戶”體系架構見圖3。

（二）德國資源環境核算

德國是世界工業強國，其重工業高速發展的進程由于能源的大量消耗帶來了較為嚴重的環境污染問題。鑒于此，德國統計局于20世紀80年代開始進行環境經濟核算工作，主要是建立環境保護支出核算和能源核算。德國是一個特別注重規劃和系統安排的國家，在構建環境經濟核算體系的同時還構造了核算數據中的可持續指標體系，以此為信息基礎來對相關的環境與經濟政策進行評估，從而制定出可持續發展的經濟政策。經過多年探索，其核算內容經過不斷擴展，目前德國環境經濟核算體系采用了SEEA的基本理論和原則，主要由環境壓力、環境狀態和環境反應三部分組成[ 18 ]，各部分均包含了相應的細致核算項目。

德國環境經濟核算基本框架如表1。

縱觀以上德國環境經濟核算基本框架，同SEEA中的環境資產核算相比其環境資產核算實際上具體體現在環境狀態部分的自然資源存量核算當中，而且兩者環境資產核算的內容和范圍有較大區別，德國僅針對建筑用地與交通用地、農業占地使用強度、森林資源、生態研究這些具體項目進行核算。環境壓力部分則為流量核算，具體核算內容為經濟范圍內原材料核算、能源核算、大氣污染排放核算、廢水核算、投入產出核算等。環境反應部分核算的是環境保護支出和環境稅費。此外，還包括部分分析報告：交通與環境分析報告，農業與環境分析報告，私人、住戶與環境分析報告。

（三）美、德環境資產核算的比較分析

聯合國綜合環境經濟核算體系（SEEA）在不斷發展中為各國環境資產核算工作提供了操作依據和方法及內容指導，美國和德國作為世界上資源環境核算工作開展得較早且較成熟的國家，在充分借鑒聯合國SEEA的方法和原則的同時還形成了各自的環境資產核算特點。以下就美、德兩國的環境資產核算異同點進行比較分析。endprint

1.共同點

（1）構想時間起點

在資源環境危機愈發凸顯的20世紀80年代，美國政府提出了國民經濟核算附屬賬戶——綜合環境和經濟核算即資源環境綠色核算的理念，為環境資產核算的開展奠定了重要理論基礎和方法指導。

幾乎與美國同步，德國也從20世紀80年代正式開展環境經濟核算工作，這其中就包含公認的環境資產核算部分內容。

（2）操作依據

美國和德國的環境資產核算操作依據都是聯合國環境經濟綜合核算體系，即SEEA，且兩國都運用了環境與經濟相互影響的原理。

2.不同點

（1）初步核算內容（基礎）

兩國由于資源稟賦及競爭優勢的差異，環境資產核算的初步內容及基礎有所區別。美國環境資產核算工作最初于1994年以針對煤、鐵、石油等不可再生自然資源的核算為基礎而開始。德國的初步核算內容則主要是建立環境保護支出核算和能源核算。

（2）所屬最終框架結構

美國政府部門于1992年推出的“經濟環境一體化衛星賬戶”，成為建立美國資源環境會計核算體系的基礎，同時也為聯合國研發最初版本的SEEA提供了思路和目標定位。1993年，時任總統克林頓要求商務部在美國國家經濟核算中加入自然資源核算，并希望實現美國將環境價值納入經濟和政治決策的目標。在國內需求和聯合國倡議的雙重驅動下，美國于1994年4月公布了前文所述的囊括環境資產核算的衛星賬戶體系架構，并一直延續至今。

德國歷經多年探索和實踐，環境經濟核算內容不斷擴展，形成了包含環境資產核算內容的環境經濟核算體系最終框架。核算框架較為清晰地體現了經濟活動與資源環境相互影響的關系，由環境壓力、環境狀態和環境反應三部分組成，各部分相互獨立又相互關聯，這種條目細分的框架形式與內容彰顯出了嚴謹、有序的風格。

（3）主要賬戶

美國的環境資產核算明確地包含在資產賬戶中，記錄內容有期初庫存、庫存變化和期末庫存。美國結合了資產賬戶和生產賬戶中相對應的流量核算，這體現了環境資產作為資產賬戶與衛星賬戶中生產賬戶的關聯性。

德國資源環境核算賬戶對應其核算框架結構分為EEA物質流量賬戶、自然資源存量賬戶以及環境保護價值量賬戶，沒有明確設置環境資產核算賬戶，而是代之以環境狀態中的自然資源存量核算（且核算范圍較窄）。

（4）主要特色

美國的環境資產核算特色包含以下三方面：一是它包含在經濟環境一體化衛星賬戶中，該賬戶從某種程度上說為聯合國SEEA的編制提供了最初的方向引導；二是將開發的自然資源從環境資產中分離出來進行單獨核算；三是在其生產賬戶中納入了資源環境耗減和降級項目。

德國環境資產核算的特色主要包括以下五方面：一是其特別注重實物流量的核算，設計了詳細的EEA系統物質流賬戶，這也是德國整個資源環境核算體系中最完善成熟的部分；二是實物流量與實物存量相結合；三是單獨列出了環境保護相關核算；四是設計了一套可持續指標體系；五是環境資產部分的核算內容有較強的針對性，體現為環境狀態中的自然資源存量核算。

六、啟示

他山之石，可以攻玉，美、德等國開展資源環境核算研究和推廣實施已經二十多年了，取得了一系列豐富的成果，給我國提供了很多有借鑒意義的成功經驗和啟示。

（一）以聯合國SEEA為操作依據

我國在環境資產的核算操作層面應借鑒美、德兩國的做法，以SEEA為操作依據，以便及時吸收國際最新的核算理念和經驗方法，同時可以快速地展開環境資產核算工作，并實現與國民經濟核算的充分對接。另外，我們不可完全照搬SEEA的內容，因為我國經濟社會發展有自身特點，環境資產核算工作也不可能一蹴而就，應該像歐美那樣針對國情體現本國環境資產核算的特色。

（二）在不同區域進行階段性的核算

美國在開展環境資產核算工作之初就確立了分三階段核算的目標和步驟，這樣不僅有利于環境資產核算工作的順利開展，而且在階段性核算中不斷地積累經驗，從而完善環境資產核算工作。

德國專家認為在目前技術方法尚未成熟、數據資料還很缺乏的情況下，進行環境經濟核算首先應搞好實物量核算，把實物量核算作為環境核算工作的重點，同時價值量核算可作為研究內容開展探討和摸索，使得整個環境核算工作有步驟、有選擇、循序漸進地進行，這說明德國的環境資產核算工作很講究程序性。

我國不同地區資源環境狀況差別較大，若一開始就進行統一、無差別的環境資產核算，既增加了核算難度和任務量，又降低了環境資產核算的實際效果。當前可取的做法是針對不同區域的資源環境特點開展有區別、有步驟的核算，各地在環境資產實踐中形成的經驗可互相借鑒學習，這樣才能為我國的環境資產核算工作打下良好基礎。

（三）適應我國經濟發展階段和行業、資源特點進行有針對性的核算

從美、德兩國環境資產核算的初步內容（基礎）和包括環境資產賬戶在內的主要賬戶來看，兩國實際上都結合了各自階段性經濟發展狀況及資源環境核算需求進行了有重點、有針對性的環境資產核算。具體而言，美國在不同核算階段有不同的核算重點內容，德國則是針對建筑用地及交通用地、農業占地使用強度、森林資源等項目進行核算。這對明確我國現階段環境資產核算工作的思路來說同樣適用。

考慮到我國人口眾多，傳統重工業如煤炭、火力發電、化工、鋼鐵等部門仍存在大量勞動人口，雖然這些行業對于生態環境的影響較大，我國卻不可能在短時間內大規模關停這些部門，最佳的策略是對這些行業涉及的環境資產進行科學合理的核算，充分評估其對自然資源的消耗和對生態環境造成的影響，讓這些行業的發展保持在一個合理水平，既不會導致付出過于沉重的環境代價，又不至于影響宏觀經濟的正常發展。

此外，我國在面臨石油等能源資源短缺的同時又是某些戰略性礦物資源如稀土、石墨稀等的擁有和出口大國，這些資源資產不僅影響我國經濟發展，而且與我國戰略安全緊密相關，如何將對其利用量保持在一個合理水平及評估其開發利用環境影響的前提是對其進行科學核算。綜上所述，建立健全適合我國經濟發展階段和行業、資源特點的環境資產核算體系和方法勢在必行。endprint

（四）根據我國實際適當拓展環境資產的核算范圍（實物/價值單位）

德國在核算環境資產時借鑒了但又沒拘泥于聯合國所提供的具體內容，而是結合自身實際核算的需要刪減并細化了聯合國環境資產核算賬戶的內容，這種因地制宜的核算理念同樣可以被我國采用。

鑒于我國改革開放30年來粗放式經濟增長模式導致生態環境質量嚴重惡化的現狀，結合前文對于環境資產內涵的拓展，本文建議在SEEA2012中七項環境資產賬戶之基礎上納入生態環境質量等級這一環境資產，具體見表2。

按照逐步且有重點核算的原則，結合前文所述補充非貨幣計量方式，針對我國現階段對于良好生態環境的迫切需求，可將大氣環境綜合質量等級等科目逐步引入聯合國SEEA的環境資產賬戶，豐富我國環境資產賬戶內容，具體可先行在特定地區進行試點。拓展的環境資產賬戶初步可只進行實物核算，通過實際效果邊推廣邊完善核算方法和內容，待經驗和方法成熟以后可嘗試進行價值核算，以期為我國環境資產核算工作不斷積累經驗，最終形成完備的環境資產核算體系，從而更好地服務于國家經濟管理戰略決策。

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