淺議上市公司內部控制中全面預算管理的作用

王崇

摘 要：將全面預算管理靈活的運用到公司內部控制中去，可以在很大程度上提高企業的競爭力。本文就全面預算管理在上市公司內部控制中應用的現狀進行了分析，總結了其沒有能夠得到有效實施的具體原因，并根據這些分析結合作者的實際工作經驗提出了相應的解決措施和建議。

關鍵詞：全面預算管理；上市公司；內部控制

全面預算管理是一種系統的管理方法，是企業基于戰略目標指導的對于未來企業所有的經營活動以及相對應的財務管理結果進行預測與籌劃，這樣能夠提高企業生產經營活動的效率。企業的管理者在合理的應用全面預算管理后，能夠在提高掌控企業效率的同時，更好的實現企業的戰略目標。全面預算管理又可以稱為企業生產經營全過程，風險戰略全方位以及企業全部職工共同參與的預算管理。企業內部控制體系的步驟為：預測-決策-計劃-預算-控制-評價，這和全面預算管理這很多方面都是相同的，企業在落實全面預算管理和內控體系時，這兩者在企業的經營生產活動中是相輔相成的。

一、上市公司內控中全面預算管理的應用現狀

1.組織體系不完善，管理主體不明確

我國上市公司中存在著這樣一種現象，即“執行董事掌握董事會，公司經理層都是執行董事”。這就造成了公司的所有者和董事會對于經理人的監督起不到作用。不健全的公司治理形成了“內部人控制”這以獨特的現象，將全面預算管理與內控的主體變成了經理人，變成他們實現個人目標的手段了。

2.思想認知偏差，制度落實滯后

“紙上談兵”可以概括很多上市公司的全面預算管理和內部控制制度的實施。大多數的上市公司的董事會和經理人都沒有正確的認識他們，只是將他們當作是簡單的管理制度，并且興致勃勃的設計了相關的比較健全管理制度，并認為該制度就可以達到預期目標了。但是董事會和經理人卻忽略了一個問題，即使這個制度再健全也不代表一定能夠有效的被執行，設計和執行是不同步的，往往設計的再好，在執行的時候都會打折扣，甚至只是將設計好的制度停留在文件上。

3.預算指標不合理，內控效果不明確

對于企業來說，它的整個生產經營活動過程中都可以體現出企業預算控制的作用，在執行預算的過程中能夠發現各種可能存在的問題，而有效的內部控制能夠檢查出絕大部分企業預算中的缺點。但是，很多上市公司的預算指標是直接由企業集團總部直接制定的，而不是按照企業自身和當時所處的行業現狀進行的編制。這樣往往會導致預算與企業實際情況不相符，無路如何有效的執行預算，企業都無法及時的從中發現問題，更何況解決問題，進而內部控制流于形式的情況不可避免的發生了。

4.預算編制過于主觀，內控體制僵化落后

許多上市公司在進行預算編制時都具有主觀性，在編制過程中忽略了當時的實際情況，有些企業甚至只是在上一年預算編制的基礎上因循守舊的進行了簡單的調整。而內部控制情況更為嚴重，內控程序始終沒有變化，這就導致了無論是企業的預算還是企業內控機制都變得僵化，無法跟上企業的發展，在反映企業發展目標時經常出現失誤。

5.監督機制欠缺，風險漏洞較大

上市公司所有者與經理人的委托與代理關系經常出現在現代的公司制中，但是他們兩者之間經常出現信息不對稱、剩余索取權和剩余控制權的配置不對稱等問題，而且經理人經常會有一些“隱藏行動”，他們不會為這些“隱藏行動”承擔任何后果，這就導致了經理人往往會通過自己獨有的信息優勢進行高風險個人收益活動，甚至有一些動作會損害到其他委托人的利益。在這種信息不對稱的情況下，如果監督制約機制不完善，就會給經理人提供很大方便，而全面預算管理和內控也是掌握在經理人手中，成為經理人的私有工具。

二、上市公司內部控制中全面預算管理的高效生成路徑

1.完善組織體系，明確主體地位

公司環境治理的規范合理是建立和實施全面預算管理的基礎，它的好壞會給全面預算管理帶來巨大的影響。全面預算管理中有很多環節，這些環節密切相關，環環相扣，并且這些環節都需要公司治理結構中的內部牽制，這時，如何建立完善的公司治理結構就顯得尤為重要。我們需要從董事會建設入手，進行強化，將監事會的權利進行落實，并且更加詳細的劃分管理層的權利與責任，進而通過環境的控制以及監督、激勵、約束等機制的建立來進行內控機制和預算管理機制的強化。

2.完善保障體系，增進協同互動

第一，企業的經營活動全過程中，內部控制無處不在，并且成為了重要手段。在我國多數上市公司中，很多現代企業制度都是為了實現企業的戰略目標而制定的。在實現企業戰略目標過程中，首先，要制定出合理的目標，其次，將企業現有的人力資金等資源進行有效配置，再次，進行內部控制體系建立，保證其科學性、合理性，最后，對企業的經營風險進行識別注意防范。健全有效的內控體系可以幫助有效的實施全面預算管理，是合理編制全面預算、有效執行預算管理并且嚴格考核預算管理的保障。第二，實現企業戰略目標和預算目標是全面預算的一個巨大作用。企業預算的實施能夠將企業經營活動中的各項管理工作緊密的聯系起來，并且能夠對預測進行規劃，對企業的生產經營活動進行管控，在企業各項工作和部門間進行協調和溝通，并且嚴格的實施考核和激勵機制。全面預算在進行資源配置優化的同時，提高了資金的使用效率，并且促進了企業內控制度的完善，進而達到企業預期的經濟效益。隨著內部控制體系和全面預算管理制度不斷地改進和完善，兩者之間的協同就有了更好的技術條件和制度保障。

3.加大執行力度，健全激勵體制

無論制度是否健全，沒有盡全力的有效率的落實，對于企業來說就是毫無用處。對健全的制度實施過程進行控制并且嚴格監督，結合獎懲機制可以提高制度執行的效率，這時，健全的監督和激勵機制就尤顯重要。在現代上市企業管理中，將每一項生產經營活動在正常職能外都設置一個監督職能，并且將授權、批準、執行、記錄以及新增加的監督職能進行分離，分別授權不同部門進行執行，這樣各個部門之間就產生了一個相互制約的管理機制。此外，能否切實有效的落實獎懲制度直接關系到約束機制的實施效果，進而影響到內控和全面預算管理實施的激勵效果。endprint

4.完善指標體系，明確預算內容

首先，企業在經營活動之前會進行詳細周密的市場調研和預測，然后進行一系列的計劃和安排，這個過程都是為了業務收入而服務了，它在其中起著承上啟下的作用，可以說是全面預算管理的樞紐。在對業務收入進行預算時，要遵循著科學性、合理性的原則，這樣才能確保企業的整個預算都是可操作的。其次，在業務收入預算不變的情況下，企業的經濟效益是隨著成本費用的高低而變化的，因此對于企業成本費用的預算非常重要，它的預算能直接體現出企業的整體預算水平。最后，現金流量的預算要做到“量入為出”和“量力而行”，只有現金流量順暢，企業的生產經營才能夠順利進行，特別是在預算期內，企業在舉債經營時要時刻考慮償還能力，同時，在進行資本預算時要避開風險過大和沒有資金來源的預算。

5.切合員工訴求，維護員工利益

只有全部工作人員參與、各種生產經營活動及其他全部包含以及隨時控制監督全部過程的預算管理才是我們說的全面預算管理，并且隨時完善考核制度，細化考核方法，才能順利的完成各項預算指標。在全面預算過程中，將公司上至高層領導下至基層員工的所有人的利益關聯起來，通過職責、權利以及利益將公司上下的積極性全部調動起來，共同努力實現公司目標。

三、結束語

現代上市公司中，無論是公司所有者還是經理人又或者基層員工都對公司的發展有著重要作用，經濟的高速發展，社會的進步使得他們之間的關系又更加復雜化，傳統的簡單的產業管理模式已經限制了企業的發展。而新興的全面預算管理制度則剛好可以非常有效的梳理這種關系，能夠為企業建立更好的管理制度奠定基礎。所以，全面預算管理能夠幫助企業內部控制的有效實施，是企業內部控制體系的重要組成部分，是企業在激烈的行業競爭中脫穎而出的基石。

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