新會計準則在合并財務報表變化及對企業的影響

崔麗艷

摘要：新會計準則的制定是根據我國經濟社會情況的發展而提出來的在會計計算方式的一些變化與調整，新的會計準則要求能夠充分全面地對公司經營中的財務狀況進行準確充分的計算，在企業合并財務報表上產生了一些變化，對企業的正常生產與經營產生了一定的變化，要求企業能夠充分適應這一發展變化，這也是我國經濟體制改革發展的潮流。

關鍵詞：新會計準則；合并財務報表；變化；影響分析

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）021-0214-02

合并財務報表的產生于我國社會主義市場經濟有密不可分的關系，隨著我國經濟和社會的不斷發展，必然會更加完善。同時，市場化經濟的快速發展和國際市場的影響，必然會加快中國會計行業的大幅度前進。我國會計學界也一直對這方面進行追蹤研究，緊跟國際市場的步伐，同時也結合我國的實際情況，不斷起草新的會計準則，對我國市場經濟也提出了更高的要求。

一、企業所有權益變動表及附注內容

1.企業所有權益分析

在股份制企業里，又稱為股東權益變動表。它是投資者最關心的報表。企業財務管理的目標一股東權益最大化一通過該表揭示其變化過程及結果一倍受關注。報表時間一般為年度，報表性質為動態報表，報表內容主要是自有資本的變動過程及結果Ⅲ。

2.企業所有權益的變動

橫看時間問結果，縱看項目詢過程，從反映的時間看：包括上年金額和本年金額兩部分。從反映的項目看權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響以及與計入所有者權益項目相關的所得稅影響。所有者投入和減少資本：所有者投入資本：投資者追加投入的資本；分配股票股利；發行的可轉換公司債券按規定轉為股本；重組債務轉為資本等。股份支付計入所有者權益的金額。資本減少：資本過剩；發生重大虧損需要減少實收資本。

3.資本公積變動情況

資本公積減少的原因：轉增資本分析指標：轉增前后的股本收益率、每股盈利和每股凈資產盈余公積變動。盈余公積的增加：主要來源于從本期凈利潤中提取的法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積的減少：盈余公積轉增資本：國家規定轉增后留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。盈余公積彌補虧損：公司可用稅前利潤和稅后利潤彌補以前年度的虧損。盈余公積派送新股：股票股利——無需分派現金，將留存大量現金供公司使用。現金股利使大量現金流出公司，投資者獲得真正的投資收益公積金與股東權益比率=（資本公積+盈余公積）÷股東權益該比率越大，對股本的保障程度越高，債券也越有保障。

4.企業所有權益變動表的附注內容

財務報表附注對未能在這些報表中列示項目的補充注明。財務報表附注能夠增強財務報表信息的可理解性以及突出財務報表信息的重要性。應收賬款：結合利潤表和現金流量表以及財務報表附注中的相關內容進行綜合分析。存貨：企業采用不同的存貨計價方法，或采用不同的存貨跌價準備的計提比例，對企業的財務狀況、盈虧情況都會產生不同的影響。固定資產：是主要資產項目，其價值的大小、更新速度的快慢，對企業發展、擴大具有極其重要的作用；折舊方法及估計的變更，將對企業的財務狀況、經營成果產生一定調整空間，直接影響企業財務報表信息的真實可比和有效使用。長期股權投資：注意核算方法的改變。營業收入：收入確認的時間差來調節利潤。管理費用：應將管理費用的變動與企業當期的經營方針變化、產品結構與營銷策略的調整等結合，分析其支出的合理性和有效性。

二、新會計準則對企業的影響

1.粉飾對外披露財務信息的發生

在新會計準則中編報的主體以及合并財務報表種類上發生了一定的變化，包括合并財務報表合并范圍，取消了比例合并法，使一些投資合資企業的擬上市公司失去上市條件。對于所有者權益為負數的子公司，只要仍然能夠控制，充分規定了報告期內子公司的增加與處置等各個事項。這些變化的出現對部分企業經營上產生了不利的影響，為了獲得最大化的經濟利益，減少營業中的成本，向外部社會傳達一些比較有利的信息，部門企業在生產經營過程中出現了一些粉飾對外披露財務信息的現象，從自身經營比較有效的角度出發，對需要向外披露的信息進行了基于自身考慮的角度的一些粉飾，從而最終迎合新會計準則下對企業經營發展不利的一些現象的發生。

2.集團企業的財務報表工作加大了財務人員的工作難度

新會計準則從各個方面對企業的工作提出了新的規定，在企業的會計報表上在充分分析的基礎上進行了充分地細化處理，從而增加了財務人員的工作難度，尤其是在集團企業的財務報表工作開展過程中，更是需要涵蓋各個不同方面的工作內容。集團企業的發展是一個信息數據量比較大的集合，新會計準則中在母公司個別報表中對子公司股權投資核算時需要將母公司個別報表反映的對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法，在母公司與子公司的會計計算與統計方面產生了一些新的變化，要求財務工作人員應當能夠仔細分辨出其中存在的一些差異，從而最終對其充分運用。

3.損益全部抵消，有效抑制了集體內部操縱利潤的交易

在新的會計準則下，在集團經營過程中母公司與各個子公司之間在應付債券與債券投資等會計統計項目上進行了抵消處理，包括企業投資產產品之間產生的差額等進行抵消統計，以及母公司與子公司之間的收益等都進行了抵消，各自分別是對自己的會計科目進行統計，在損益之間的差額上以投資收益項目進行記錄，實現了會計科目的清晰明白，提升了會計信息的透明性，避免了集團內部基于自身考慮角度而產生了對會計信息進行篡改而操控利潤的現象。

4.舊的會計準則規定企業合并財務報表的編制過程中要按照相關比例進行合法合并

根據新的會計準則，在企業合并財務報表的編制過程中應當充分按照相應的比例進行。合并的財務報表信息應當能夠充分遵照會計信息的相關性與可靠性原則。新的會計準則對側重母公司的理論進行了注重實體發展理論的優化，界定了母公司表決權，母公司能夠將掌握充分信息的子公司進行合并。在這種合法合并的過程中應當充分按照新會計準則進行，按照33號準則采用的控制標準，對于同受兩方或多方控制的合營企業已不符合新準則對控制的定義，因而按新準則的規定就將合營企業排除在合并范圍之外，即取消了合并比例法的選用，對合營企業應采取以公允價值為基礎的權益法進行核算。新準則這一規定將使一些投資合資企業的擬上市公司失去上市條件，對部分上市公司會計報表產生重大影響。

5.建立公允的價值體系，通過對財務處理程序的理解，建設這些可能性的阻礙

新會計準則又增加了個關于38個會計準則，在這些準則中又有大概17篇準則涉及到了公允價值屬性的計量元素。從這一點可以看出新會計準則對于公允價值的影響還是很大的，主要體現在金融工具、資產減值、企業合并等方面上。新會計準則實施后，母公司及子公司會確認更多，更加詳細的企業非經常損失和收益。但是這些收入和損失往往沒有建立相應的數據和專欄，所以導致現金流相關性以及公司純利潤的下降與損失。而新的會計準則為了避免這一點和確認資金的安全，再引入公允價值計量后，不管是母公司還是子公司的管理人員，必須將實現損益和未實現損益區分開，這是利益分配的基礎，對于整個公司運作也具有重大意義。但是這樣會帶來公允價值的相對不確定性，在生活之中比比皆是，例如我們的房地產工作，如果利用公允價值的計量來進行計量，由于房地產的波動性，帶來的收益或者損失也是不確定的。我們的上市公司即使沒有拋售出手中股票，也要依據公允價值來衡量，并計入當期損益。

三、結語

自從新的會計準則頒布之后，標志著我國有了和國外的公司進行交流的機制，有了長足的進步和發展。新的會計準則頒布之后，對企業的整個經濟發展都產生了不同程度的影響，對企業合并報表的修改。我們企業的財務人員一定要積極了解新準則的各樣細節和規范，深入學習并用于實踐中。減少自身的疏忽大意，積極響應新準則的頒布，為我國企業的發展做出貢獻。