論內部審計在企業管理中的作用

屈春花

【摘 要】隨著市場經濟的不斷發展，我國企業如雨后春筍般出現，形成了當前如此規模的市場經營模式。在企業的生產活動中，審計工作幾乎是所有企業都必須去完成。對于審計，不少行外人其實都不是很了解，審計有內審與外審之分，本文從審計的概念出發，分析內外審的區別，并著重闡述內審對企業管理的重要作用。

【關鍵詞】企業管理；內部審計；作用

一般來說，對企業審計的理解是，對商業企業的財務收支及業務經營活動所進行的審計。通過審查其會計資料的真實性和合法性，評價其經營活動的經濟性和有效性，以達到查錯防弊，堵塞漏洞，改善管理，提高效益的目的。在現實生活中，審計的內容是寬泛、復雜的，比如它會包含審查商品經營活動：購進、存儲，調撥、銷售、加工等業務；審查財產設備的增加和減少等的經濟活動：固定資產增減、折舊，低值易耗品、包裝物等的購入、領用、攤銷、毀損等；審查資金和往來帳目等經濟活動：現金收付，銀行存款的存入和支取，以及應收及予付款項的增減、結余等情況。具體審計項目可能因不同企業有些許差異，但就上述可見，審計是一項非常雜而細的工作。

一、內部審計與外部審計

（一）內部審計與外部審計的概念

1、外部審計，獨立于政府機關和企事業單位以外的國家審計機構所進行的審計，以及獨立執行業務會計師事務所接受委托進行的審計，外部審計實際上是對企業內部虛假、欺騙行為的一個重要而系統的檢查，因此起著鼓勵誠實的作用：由于知道外部審計不可避免地要進行，企業就會努力避免做那些在審計時可能會被發現的不光彩的事。

2、內部審計，它是“外部審計”的對稱。由部門、單位內部專職審計人員進行的審計。目的在于幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。內部審計與外部審計相配合并互為補充，是現代審計的一大特色。健全的內部審計制度，可為外部審計提供可信賴的資料，減少外部審計的工作量。在我國，內部審計不僅是部門、單位內部經濟管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎，被納入審計監督體系。

（二）內部審計與外部審計的聯系

1、內審和外審的審計方法基本相同，因為，不管是內部審計和外部審計，在現場查證中，基本上都要使用審閱、核對、復核、重新計算和統計抽樣等常規的審計方法來發現問題；

2、審計依據基本接近，內、外審計常用的法規依據一般都有：《會計法》、《會計基礎規范》、《現金管理條例》、《會計準則》和相關的財務、會計制度等，行為依據也有：審計通知或業務約定書等，名稱雖然不同，但作用和意思都差不多；

3、審計程序大同小異，內外審常用的順查法和逆查法以及進駐被審計單位前的通知、進駐時的見面會和結束現場后的座談會，這些基本程序也都差不多。

（三）內部審計與外部審計的區別

1、審計范圍不同。其中：社會審計的范圍主要是對委托單位內部控制情況的必要調查和年度會計報告相關資料的審核政府審計的范圍是國有企、事業單位整個的財務收支或者基建項目；而內部審計的范圍還包括內部控制的詳細調查和經濟效益的評價等；

2、審計人員不同，進行社會審計的人員主要是以注冊會計師為主的項目小組或團隊；而內部審計人員一般均為內部審計機構的負責人和在職職工，只有涉及到復雜項目或者是特殊需要才會聘請一些外部的專業人才；

3、兩者的審計目標不同：外部審計的目標常常受到法律和服務合同的限制，如常見業務——財務報表審計的目標是財報的合法性、公允性作出評價，而內部審計的目的是評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業實現其目標；

4、兩者關注的重點領域不同：外部審計的關注重點領域受到法律和合同的指定，例如財務報表審計中，外部審計主要側重點是會計信息的質量和合規性，也就是對財報的合法性、公允性作出評價。而內部審計主要側重點是經濟活動的合法合規、目標達成、經營效率等方面。

總之，內部審計和外部審計總體目標是一致的，兩者均是審計監督體系的有機組成部門。內部審計具有預防性、經常性和針對性，是外部審計的基礎，對外部審計能起輔助和補充作用；而外部審計對內部審計又能起到支持和指導作用。由于內部審計機構和外部審計機構所處的地位不同，它們在獨立性、強制性、權威性和公證作用方面又有較大的差別。

二、內部審計發展史

內部審計的產生和發展是一個漫長的歷史過程，至今已經歷了古代內部審計、近代內部審計和現代內部審計三個發展階段。現代內部審計始于美國。1941年被認為是現代內部審計的開始。1978年，國際內部審計師協會（IIA）正式頒布了《內部審計實務準則》。這是“內部審計準則”的雛形。所以1978年是美國內部審計發展的關鍵時期，《內部審計實務準則》的首頁就是全面綜合地對“內部審計”的概念進行了嚴謹的定義，在當時的經濟和審計領域這個定義已經是相當完美，此準則頒布后被世界各國的審計領域普遍認可。1999年6月國際內部審計師協會及其屬下的研究基金在反復進行討論、研究、向各方征求意見后，正式頒布了《內部審計實務框架》。正如財務會計準則框架一樣，《內部審計實務框架》是內部審計準則的核心，因此，當前社會普遍認為1999年6月是美國內部審計發展歷史上的一個特別重要的“歷史性轉折點”。

三、內部審計對企業管理的作用分析

（一）預防與保護

內審機構通過對會計部門的工作監督，能對單位內部的管理進行提升，發現問題后糾偏糾錯，查堵企業流程漏洞，幫助企業減少經濟損失，為企業加強資產安全性管理，同時也是對企業會計部門工作可靠性的進一步加強，防止出現類似于監守自盜等不必要的管理缺失。

（二）服務與提高

內審部門不是一個臨時機構，也應當是企業內部的一個正式組成部門，這樣子的一個部門除了要進行必要的查漏補缺外，還應該打好工作基礎——熟悉企業業務流程，這也是內審開展工作的前提。當然，熟悉業務流程既是對內審機構的工作要求，同時也是能讓內審機構在日常工作開展過程中協助、幫助相關內部機構提高工作效率、改善企業管理效能、降低生產成本、更多地挖掘企業發展潛力的一種手段，有了內審機構的協助，也能在一定程度上對企業的生產管理起到促進作用。

（三）借鑒與評價

一個企業從小規模逐漸發展很可能成為一個大型企業，在這種蛻變中必然存在企業層級的變革，就拿最簡單的例子來說，當企業規模還較小的時候，企業管理者可能不會設立專門的企業文化部門，但一旦企業做大做強，企業文化必然應運而生，像這樣的企業內部機構還有很多，而對于這些不同層級的機構、部門，其業績考核與評價也就成了現代企業管理中不可或缺的一部分。通過設立內審機構，就可以對各個部門做出客觀、準確、公正的審計結論和意見，在一定程度上來說可以算是比較具有權威的了。

四、當前內審存在的一些不足

企業通過引入內部審計機制當然是為了更好地使其服務于日常生產經營，內部審計也很好地承擔起了這份責任，但內部審計不是一勞永逸的，在多年的工作實踐中，仍然存在一些內部審計的一些不足之處，這些不足有的與現實環境有關、有的與個人意識有關，都不單單只是內審機制的問題，總結如下：

（一）審計技術落伍，程序存在漏洞

這個問題的表現主要體現在內部審計工作人員在開展內部審計工作的時候墨守成規、照本宣科，將多年前的工作模板化，過于教條。面對企業的發展沒有很好地進行審計手段的更新迭代，一味地奉過去的審計方法為根本，殊不知，現代社會的發展越發頻繁，企業的生存本就要適應社會的變革，在本企業做出生產變化的同時，相應的規章制度、技術方案都應該進行同步更新。所以，不管是審計工作的技術也好，還是審計流程也好，都應該不斷地進行提升、完善，否則帶來的只能是審計風險的增加。

（二）審計部門受重視程度不夠

在一些小微企業里，內審部門表現得較為尷尬，因內審部門不直接參與企業的日常生產活動，在領導層級上又是直接受單位垂直領導，這不可避免地讓一些員工產生無法定位的錯覺。其次，審計部門在職能上的權力使得一些對審計工作不了解的普通員工容易產生“對抗”的情緒，有點類似紀委監察與被監察者的意思，所以，內審“受排擠”也是可以理解的了。

（三）領導層對審計工作的重視程度不夠

這就是人為因素，這一點也比較容易出現在小微企業里，對于剛剛成立或者“生存”能力還比較弱的企業來說，企業主們關注更多的是如何提高企業的知名度、增加企業的收益，而對于內審工作可能還沒有提升到一定的高度。領導的不重視，會直接影響底下員工的工作態度，其他部門員工的不配合、審計部門的員工也無法感受到自身的價值體現，這導致的后果其實是非常嚴重的。

五、對內審工作的建議

首先，在影響當前內審工作開展質量較低的問題中最值得重視的就是意識層面的問題，內部審計工作不是可有可無的工作，它的重要性、必要性不言而喻，內審帶來的優點很多，所以，不管是小微企業還是大型企業，都應當自上而下地重視這項工作，抓好、管好內審工作，同時，企業內部還應該做好相關人才的引進與培養，內審工作是一項專業性較強的工種，在工作的開展過程中不僅要具備相應的專業知識儲備，還應當與時俱進，擁有發展、辯證的眼光。

其次，在企業開展內審工作的同時，也應當積極借鑒、吸取優秀企業、同類型優秀企業的先進技法，不斷探索符合本企業的內審工作方式，完善內審流程、查堵相關漏洞，讓內審工作真正發揮出效能。

最后，內部審計工作是關系到企業生存、發展的一項重要管理性工作，可能有些企業才剛剛引入內審機制不久，還有很長的一段路要走，若能很好地堅持下去，用企業發展的戰略性眼光看待它，把內審工作做實，內審工作的效果一定能體現出來，為企業的可持續發展提供可靠性保障。

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