論管理會計在高校科研管理中的應用

王乃焜+陳寧+耿軍

摘要：近年來，科研管理一直是高校財務管理的短板，也是國家推進科研經費改革的重要區域。2016年國家開始發布一系列政策進行科研管理制度改革，但在這一年來改革成就并不明顯。仍然存在預算參與性不強、科研經費使用難度很大等問題。如何緩解或解決高校科研管理困難，實現高校科研機構財務轉型成為當下急需研究的重點問題。為此，本文基于對高校科研管理現狀等基礎性闡釋，著重從內部控制、成本補償及人力資源三方面描述管理會計在高校科研管理中的應用，并結合信息化提出具體的優化策略。期望本文結論為提升高校科研管理水平提供有益借鑒。

關鍵詞：管理會計；高校；科研管理

2016年7月31日國辦印發了《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（下稱《意見》）文件，并明確表示必須對科研管理進行相應調整，簡化預算報批程序，加大間接費用比重、放開勞務費和績效工資限制、規范管理體系發展趨勢。將科研人才從復雜的會計單據報銷中解放出來，科研人員不再為繁瑣的報銷事宜“頭疼”，“讓專業的人干專業的事”。2017年3月中旬，十二屆人大五次會議明確提出，簡化科研經費管理體系是國家科技計劃體制改革的重中之重，也是有效發揮科研資金與科研人員作用的重要途徑。實踐表明，隨著科研管理人員的經費使用自主權加大，科研項目承擔單位對其科研管理難度也在逐漸加大。高校是典型的科研項目承擔單位，其能否在科研經費改革潮流中引領科研機構主動向管理會計轉型，構建健康持續的財務管理新模式，直接關系到科研機構科研績效與我國創新驅動、科技驅動發展的效能。為此，本文探討如何更好的將管理會計應用于高校科研管理中具有重要現實意義。

一、管理會計與高校科研管理

管理會計是傳統會計的重要分支，其與財務會計相對，旨在對組織內部經營管理狀況進行反映的報告形式。其職能主要是控制現在、預測未來和評價，而財務會計的職能是反映過去。其反映對象是組織內的財務活動或價值運動。近年來，由于其具有及時性、靈活性、客觀性及成本效益性等原則，逐漸受到各種組織形式的青睞。2016年《意見》發布，其最大亮點在于科研承擔單位與科研人員的“松綁”。而高校是典型的科研項目承擔單位，因此高校科研管理成為了研究關鍵。2016年5月全國科技創新大會的召開，正式提出了以會計改革推進科研管理改革，并以《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》文件表示推進管理會計應用是解決科研管理難題的根本之策。且目前科研管理財務轉型面臨著前所未有的機遇，一是國家宏觀管理改革的要求，供給側結構性改革明確要求科研機構進行預算職能優化，強化預算的科學化、現代化與信息化，推動國家管理會計理論體系引導科研預算精細化。二是提升單位法人治理能力的要求，高校科研管理逐漸成為國家科研經費管理的改革重點，“放管服”改革明確要求放權管得好、接得住。

二、管理會計在高校科研管理中的應用

新政策提出“放管服”，即放權與管理、服務放在同一重要層級。而管理、服務和放權三者間是相互承接、相互影響的，只有管理與服務達到一定水平，放權才是可行的。而管理會計則是集管理、服務與放權職能為一體的會計形式，它更具靈活性。且文件提出的科研財務助理制度，更趨向于一種專業化的財務服務，例如預算的事前、事后和事中控制，這正契合于管理會計的基本特征。可見將管理會計應用于科研管理中，能夠為高校放管服科研管理提供財務著力點。根據最新文件及以往文獻研究發現，管理會計在高校科研管理中的應用主要體現為內部控制、成本補償及人力資源三方面。

（一）內部控制

最新文件明確表示，放權是建立在管理和服務職能基礎上的，即“松綁”是以監督為前提的。之所以這樣，是因為科研管理人員與管理者間的信息是不對稱的，二者間存在代理成本，而管理會計可以很好的處理這種代理關系。且其控制現在、預測未來與評價職能正好契合于這種代理關系的內部控制。一是管理會計的控制現在職能可以很好的為內部控制提供科研管理流程梳理，有效識別潛在風險點，不斷提供財務與非財務信息。二是管理會計的預測未來與評價職能正好與內部控制的預算管理與績效評價相契合，預算管理重在全員性、全面性和全程性，與管理會計的綜合性、靈活性和成本效益性相一致；且其評價職能能夠更好的服務與績效評價，以管理會計方法分析財務數據推進績效評價指標體系構建。

（二）成本補償

成本補償是高校科研管理的重要組成部分，最新文件也明確表示加大間接費用比重。在成本比例中，直接成本占比的量化相對簡單，而間接成本相對復雜，但高校間接費用分攤對其科研管理又極其重要。因此管理會計為其間接費用核算提供了一種方法，例如本量利分析方法、定額分析方法等。

（三）人力資源

高校科研管理的本質就是對科研人員和管理者間的資源整合和信息傳遞，而管理會計的整合對象也是財務經營活動背后的人力資源。管理會計在人力資源評價、分析等方面對科研管理人員整合方面做出規則指導。尤其是在管理信息化背景下，以管理會計為基礎的財務共享化極大的促進了高校科研管理效率，例如科研經費的報銷通過管理信息化系統直接申請、填報，科研管理處在接收到信息后，進行信息核實和紙質報銷憑證核對，在短時期內核對完畢直接通過管理信息系統回饋報銷款項。這極大的節省了信息傳遞的人力成本和時間成本，整合了管理者和研發人員的人力資源。

由以上三部分可以整合管理會計與高校科研管理，形成二者間的遞進框架關系網絡。共分為四層，第一層是高校科研經費管理，它是管理會計應用的目標。第二層是平臺和工具，其中平臺是以管理會計為基礎的管理信息系統，工具是管理會計中的方法等。第三層是對管理會計作用的分類，分別為內部控制、成本補償和人力資源。第四層是內容，分別是預算管理、績效評價、監督及激勵。四層間層層遞進，突出管理會計應用的優勢所在。

三、高校加強管理會計在科研管理中的應用策略

以管理會計識別高校科研管理中的風險點是高校加強管理會計在科研管理中的應用的主要策略，其主要體現為內部控制、成本補償及人力資源三方面。

首先，就內部控制方面風險識別而言，一是規范科研管理流程，在事前管控方面，規模較小的高校可以適當在項目實施過程中納入財務管理人員（科研財務助理制度），規模較大的高校可以成立專門的科研經費管理部門；在事中控制方面，增加公卡透支額度，簡化會務費借款程序，開通與規范信息系統支撐下的會務費支出流程；在事后控制方面，對科研績效進行評價，目前通常做法是，若科研績效不達標，將強行收回已經使用科研經費，并納入科研項目申請黑名單，在3-5年內不得允許再次申請該項目。二是構建信息系統，建立科研管理項目負責人、科研經費管理人員、科研財務助理人員等多部門、多人員間的聯動信息監管制度，雖然經費使用權下放，但監管全面化和全程化并不能有絲毫懈怠，以信息管理系統促進經費使用信息在以上多方責任者間的實時共享。

其次，就成本補償機制而言，間接成本補償是關鍵，一是人力資本補償，管理會計的作用在于控制而不在于限制，高校可以適當授權或者放寬高水平科研團隊（重點項目團隊）對科研經費的自主支配方式，而不僅僅限于會議、出版等幾項。二是分類補償，在不同高校等級（如雙一流高校與非雙一流高校）、項目類型（重點項目、一般項目、青年項目）進行細化補償。

最后，就人力資源機制方面，一是績效評價綜合性，目前項目主要是以論文、著作等科研成果為評價標準，實際上，團隊人才建設、培育、重大創新選題挖掘等均可作為科研評價標準。二是科研人員的激勵機制，人力資源管理會計的關鍵在于為科研管理人員、管理部門及管理團隊提供核心人才，進而響應最新文件中提出的科研財務助理制度，不僅要激勵人力資源價值增值，而且要激勵人力資源存量增加。

參考文獻：

[1]陶元磊，韋法云.“放管服”下的高校科研經費風險管控——從管理會計視角出發[J].教育財會研究，2017，28（2）：41-46.

[2]韓英霞.運用管理會計加強高校科研經費管理[J].財務與會計，2017（8）：66-66.

[3]張立峰.淺談科研機構面向管理會計的財務轉型[J].財政監督，2017（5）：95-99.

（作者單位：山東建筑大學）endprint