基于財(cái)務(wù)管理視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

張雨露

摘 要 在高新技術(shù)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)中，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)、相輔相成。本文就基于財(cái)務(wù)管理視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)管理 高新技術(shù)企業(yè) 稅收籌劃

一、財(cái)務(wù)管理對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的影響

高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃要基于其財(cái)務(wù)管理工作的需要來予以動(dòng)態(tài)調(diào)整，稅收籌劃必須對(duì)籌劃收益與籌劃成本進(jìn)行全面考慮、綜合權(quán)衡，不能只為了降低企業(yè)的稅收成本和稅收負(fù)擔(dān)而減少其他收入或者增加其他費(fèi)用。總之，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，基于成本效益原則選擇能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)最大化的稅收籌劃方案。

（二）財(cái)務(wù)管理對(duì)象對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的影響

高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對(duì)象是循環(huán)流通的資金，而高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃對(duì)象則是各種稅費(fèi)，這些稅費(fèi)都需要基于國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)來予以足額支付、及時(shí)支付。若高新技術(shù)企業(yè)由于資金不足等原因而不能及時(shí)向稅務(wù)部門按時(shí)繳納足額的稅款，那么就會(huì)對(duì)企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)和市場(chǎng)形象造成較大的破壞，甚至還有可能不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

（三）財(cái)務(wù)管理職能對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的影響

首先，財(cái)務(wù)計(jì)劃可細(xì)分為財(cái)務(wù)規(guī)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算，其中，財(cái)務(wù)規(guī)劃會(huì)制約和指導(dǎo)稅收籌劃的開展，務(wù)必要基于戰(zhàn)略角度來對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)水平予以綜合權(quán)衡;而財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)規(guī)劃的最終成果，高新技術(shù)企業(yè)要以財(cái)務(wù)預(yù)算為準(zhǔn)繩來確保正常開展相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。其次，稅收籌劃是以財(cái)務(wù)決策為指導(dǎo)，以便實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)價(jià)值最大化。再次，科學(xué)有效的財(cái)務(wù)控制能夠確保稅收籌劃方案的順利實(shí)施，稅收籌劃目標(biāo)的開展需要采取財(cái)務(wù)控制措施來建立起相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)體系、考核體系、組織體系等。

（四）財(cái)務(wù)管理環(huán)境對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的影響

由于在高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中都會(huì)滲透稅收籌劃，所以財(cái)務(wù)管理環(huán)境也會(huì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃造成影響。只有正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理環(huán)境，才能夠充分發(fā)揮稅收籌劃的工作效果，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、基于財(cái)務(wù)管理視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃措施

（一）靈活利用財(cái)務(wù)管理提供的稅法環(huán)境來擴(kuò)大稅收籌劃的空間

我國(guó)目前對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度日益增大，出臺(tái)了多項(xiàng)政策，擴(kuò)大了高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的空間。例如，某高新技術(shù)企業(yè)，最近幾年由于宏觀政策環(huán)境較好，公司自身的戰(zhàn)略方向正確，業(yè)務(wù)增長(zhǎng)迅猛，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。首先，組織結(jié)構(gòu)形式方面。在分支機(jī)構(gòu)的選擇上應(yīng)事先考慮組織結(jié)構(gòu)對(duì)公司整體稅費(fèi)的影響，綜合考慮分支機(jī)構(gòu)在匯總納稅方面存在的差異。其次，公司經(jīng)營(yíng)政策方面。某公司在銷售商品的同時(shí)提供服務(wù)，此環(huán)節(jié)應(yīng)區(qū)分兼營(yíng)業(yè)務(wù)和混合銷售業(yè)務(wù)，區(qū)別不同業(yè)務(wù)的稅率來開具發(fā)票。再次，會(huì)計(jì)政策方面。某高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入比較大，國(guó)家給予相應(yīng)的資金補(bǔ)助，公司在收到資金補(bǔ)助時(shí)賬務(wù)處理上應(yīng)放到遞延收益，項(xiàng)目通過驗(yàn)收時(shí)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。固定資產(chǎn)投入方面，折舊年限應(yīng)與項(xiàng)目期保持一致，避免固定資產(chǎn)折舊成本沒有在收益期間按收入進(jìn)行匹配攤銷，從而增加稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)。最后，人力資源管理方面。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中，既對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員的學(xué)歷方面要求比較高，又對(duì)研發(fā)人員占總?cè)藬?shù)的比重規(guī)定了比例，人力成本相對(duì)較大，所以要考慮到個(gè)人報(bào)酬集中與分散支付所涉及的稅費(fèi)差異，合理利用稅目的轉(zhuǎn)換尋求結(jié)稅方案。

（二）財(cái)務(wù)決策中會(huì)計(jì)處理的靈活性為稅收籌劃提供堅(jiān)實(shí)的保障

我國(guó)政府有關(guān)部門為了能夠盡快與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家出臺(tái)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，頒布出臺(tái)了多項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作提供了較多的執(zhí)行可能性。但是我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度之間還沒有完全銜接，或多或少都存在一定的差異;按照現(xiàn)行的實(shí)務(wù)辦法是二者相互分離，若稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度存在明顯的不一致，那么則基于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度來開展日常核算工作，計(jì)繳稅款時(shí)重新進(jìn)行納稅調(diào)整。針對(duì)這種情況，高新技術(shù)企業(yè)務(wù)必要利用財(cái)務(wù)決策中會(huì)計(jì)處理的靈活性來開展稅收籌劃工作。此外，要在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展決策中真正納入財(cái)務(wù)管理工作，才能夠更加合理合法地控制稅收成本，讓稅收籌劃工作具有更多的靈活運(yùn)作空間。

（三）財(cái)務(wù)管理的重要地位為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、系統(tǒng)化的經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作也由原來的記賬會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)為參與經(jīng)營(yíng)決策;企業(yè)的利潤(rùn)均來自增加的可支配資金和成本費(fèi)用的有效控制，而不再只是銷貨、進(jìn)貨。稅收成本的合理控制已經(jīng)成為企業(yè)成本控制的主要環(huán)節(jié)，這樣也給稅收籌劃帶來了巨大的市場(chǎng)需求，而行之有效的稅收籌劃則要求提高財(cái)會(huì)資料的可靠性、財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)范性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的高素質(zhì)。因此，高新技術(shù)企業(yè)若要開展稅收籌劃，就需要進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度來提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。

三、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度明顯要大于其他類型的企業(yè)，專項(xiàng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也很大。只有基于財(cái)務(wù)管理視角去認(rèn)真審視稅收籌劃的重要性，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際情況制定出科學(xué)、合理、有效的稅收籌劃方案，才能夠更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高高新技術(shù)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位為青島市建筑材料研究所有限公司）