對企業(yè)集團合并報表有效價值提升的思考

劉樹光

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟體制深入推進，市場競爭日益嚴峻，企業(yè)分化、重組及合并等問題日益增多，此種情況下合并報表形成。企業(yè)經(jīng)營管理中，合并報表對企業(yè)集團整體財務狀況、綜合市場經(jīng)營實力與流動資金管理等方面，發(fā)揮著非常重要的作用。因而，企業(yè)集團合并報表備受關注。但隨著市場競爭發(fā)展的多樣與復雜化，受利益驅(qū)動與多重因素影響，企業(yè)合并報表問題更加突出?；诖?，本文主要論述了企業(yè)集團合并報表有效價值提高的相關知識，希望對相關領域研究有幫助。

關鍵詞：企業(yè)集團;報表合并;價值

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟一體化進程的加快，市場競爭中，企業(yè)集團競爭力不斷增強，逐漸成為競爭主體。作為規(guī)模大且經(jīng)營多元化的一種聯(lián)合組織，企業(yè)集團基于母公司，下設不同子公司，通過企業(yè)合并等方式，增強集團競爭優(yōu)勢。所以，財務管理中，合并財務報表對企業(yè)集團整體運營與財務管理等情況，帶來的作用是不容忽視的。

一、企業(yè)集團合并報表作用分析

（1）合并會計報表是參與報表企業(yè)資源結構與規(guī)模的反映。集團母公司借助股權投資，簡單的母公司財務報表不利于企業(yè)集團資產(chǎn)狀況的反映，通過會計報表，全面了解母公司控股企業(yè)集團總資產(chǎn)與結構規(guī)模。（2）合并會計報表，也是企業(yè)集團內(nèi)部關聯(lián)交易的反映。內(nèi)部關聯(lián)方去企業(yè)集團參與報表合并的企業(yè)，合并會計報表不會體現(xiàn)集團企業(yè)交易。所以，企業(yè)集團內(nèi)部交易越多，以合并報表進行剔除，就會降低其金額。（3）合并會計報表能夠反映企業(yè)集團內(nèi)外部現(xiàn)金流轉(zhuǎn)與資本運作。企業(yè)集團經(jīng)營工作中，合并會計報表中的現(xiàn)金流量表可充分反映企業(yè)投資現(xiàn)金流、現(xiàn)金流凈額、貸款現(xiàn)金流、籌資股東資本等相關信息，以此為企業(yè)集團決策分析企業(yè)投資、經(jīng)營及資本運作等活動提供重要參考依據(jù)。

二、企業(yè)集團財務報表合并現(xiàn)狀

1.缺乏完整的信息數(shù)據(jù)

因企業(yè)集團包含很多層級，合并報表過程復雜，缺乏完整的信息數(shù)據(jù)，一定程度上增加了企業(yè)財務工作量，合并報表時，母公司面臨更多問題。企業(yè)集團合并報表，主要是由集團母公司編制下屬子公司會計報表，其包含對所有者權益項目與投資等內(nèi)容進行調(diào)整，很多項目可直接相加。盡管企業(yè)集團因抵消整合交易事項金額形成合并報表，但因缺乏完整的數(shù)據(jù)，很大程度上加大了企業(yè)合并報表難度，對企業(yè)報表邏輯與正確性造成了很大的影響。

2.合并報表對企業(yè)集團情況反映不真實

合并報表無法真實反映企業(yè)集團情況，這是其存在的重要問題之一。經(jīng)濟時代，企業(yè)核心價值包含無形資產(chǎn)與人力資源，其直接影響到企業(yè)整體發(fā)展情況。合并報表內(nèi)容對企業(yè)集團人資價值無從反映，但并未涉及到企業(yè)無形資產(chǎn)價值，使得企業(yè)集團形成單一化合并報表，集團真實情況得不到全面反映，不利于企業(yè)領導決策行為。企業(yè)集團實際運營狀況無法通過合并報表得到真實反映，會計信息披露不準確。合并報表對母公司與子公司綜合財務報表編制，涉及到整體母公司財務信息。報表實際編制中，合并報表中，集團母公司沒有準確披露子公司投資總額及占比等相關會計信息，不利于使用者準確判斷財務信息，對企業(yè)集團穩(wěn)定發(fā)展造成了很大的阻礙。

3.合并報表缺乏通用性

合并報表缺乏通用性，所選會計政策非常重要。日常工作中，合并報表只能確保企業(yè)集團需求得到滿足，并未獲得預期應用價值。隨著企業(yè)集團自身經(jīng)營范圍的改變，子公司業(yè)務呈現(xiàn)多樣化趨勢，針對子公司業(yè)務類型，應選擇不同的會計政策。根據(jù)會計準則，財務報表為會計信息使用者提供不同的參考，但因合并會計報表有限的服務對象，對于子公司財務報表使用者而言，沒有多大意義，因而出現(xiàn)通用性缺乏的問題。針對獨立法人，會計信息使用者進行投資與信貸決策時，所掌握財務報表必須要的獨立的，才能從根本上了解企業(yè)屬性。

4.會計政策選擇對合并報表可用性造成影響

依照會計準則，針對政府、管理人、債權人及投資者等報表使用群體，財務報表提供不同的信息。企業(yè)集團合并報表，財務信息的提供有很高的綜合性，只能滿足集團母公司及股東實際需求。這些財務信息綜合性比較高，對于母子公司債權人與少數(shù)股東，沒有較大的意義。企業(yè)集團多元化經(jīng)營模式，內(nèi)部子公司業(yè)務性質(zhì)不同，會計處理中，各子公司所選會計政策不同。比如，基于會計準則，采用兩種方法核算房地產(chǎn)投資，公允價值與成本核算模式。集團內(nèi)部如若采用成本核算模式，部分采用公允價值核算模式，使得集團合并報表“房地產(chǎn)投資”價值發(fā)生混亂。投資性房地產(chǎn)企業(yè)，選用公允價值計量企業(yè)賬面價與公允價存在差額比較大，資產(chǎn)負債中，凈資產(chǎn)價值增幅或降幅突出，一定程度上，對合并財務報表可用性造成了嚴重的影響。

三、企業(yè)集團報表合并提高有效價值的建議

1.對合并報表具體內(nèi)容進行細化

對企業(yè)集團而言，對合并報表具體內(nèi)容進行細化，提高其有效價值，體現(xiàn)為編制分部財務報告。因企業(yè)集團母公司與子公司包含很多層級，經(jīng)營業(yè)務種類多，公司內(nèi)部機構應有不同的設置。企業(yè)集團細化合并報表內(nèi)容，以信息分解獲得更多母公司相關財務信息，以此對分部財務報表進行合理編制。合并報表具體內(nèi)容進行細化，顯示內(nèi)部交易抵消信息，增加子公司與母公司相關的財務關聯(lián)交易信息，以防交易出現(xiàn)弄虛作假。因企業(yè)集團財務報表編制比較特殊，合并報表內(nèi)容的細化，還可通過分開編制母公司與分公司報表的形式。利用合并報表信息，不能針對性地分析子公司經(jīng)營情況，對企業(yè)領導決策的正確性造成了很大的影響。合并業(yè)務相同分公司財務報表，為使用會計信息提供便利。母公司相同業(yè)務子公司報表進行合并，編制母公司報表，體現(xiàn)其運營狀況。對集團合并報表具體內(nèi)容進行細化，便于使用者更好的應用會計信息。

2.對合并報表關聯(lián)信息進行適當反映

關聯(lián)交易是企業(yè)集團經(jīng)濟業(yè)務的主要來源，因內(nèi)部交易抵消后，企業(yè)集團才能編制合并報表使得無法有效披露內(nèi)部交易信息，而適當反映集團合并報表管理信息，報表末尾增加關聯(lián)方信息，全面反映集團關聯(lián)方業(yè)務，同時預防介入虛假信息，盡可能確保合并報表質(zhì)量得到提升。企業(yè)集團人資信息是關聯(lián)信息的一種，隨著市場競爭的加劇，集團合并報表要對人力資產(chǎn)進行單獨編制，以此提高企業(yè)有效價值。人力資產(chǎn)編制方式包含工資折現(xiàn)，即將有效期內(nèi)企業(yè)員工累積工資進行折現(xiàn);企業(yè)受益折現(xiàn)法：即人資有效期內(nèi)折現(xiàn)企業(yè)受益;商譽評價法：在人資價值中納入員工所創(chuàng)收益。通過合并報表，對企業(yè)集團關聯(lián)信息進行適當?shù)胤从?，以此便于會計信息使用者更好的了解企業(yè)信息的綜合價值。

3.合并報表通用價值的提高

基于統(tǒng)一母公司與子公司會計政策，企業(yè)集團增強合并報表通用價值，對合并報表底稿內(nèi)容進行規(guī)范，合理調(diào)整其格式與內(nèi)容，以電子檔與書面形式，妥善保存合并報表低保，以此準確編制合并報表。合并報表編制時，改善其權益法，是集團提高合并報表通用價值的一種重要手段。集團子公司投資賬務，采用權益結合法對報表進行編制，合并母子公司后，基于子公司母公司獲得的收益與虧損數(shù)額進行合理調(diào)整確保集團投資情況得到真實反映，從而合理反映集團收益狀況，采用權益法對合并報表進行編制，緩解集團內(nèi)部交易出現(xiàn)的問題。因合并報表中，集團子公司投資情況被抵消，對集團通用價值造成了很大的影響，集團整體發(fā)展目標無法獲得全面展示。只有對子公司長期投資股權進行單獨列表，才能確保信息使用者獲得完整的財務信息，增強報表通用性。合并報表中增設核算輔助賬目，以此滿足企業(yè)幾天各項財務工作需求。

四、結束語

綜上所述，隨著時代的進步，經(jīng)濟全球化進程加快，企業(yè)集團規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營模式更加復雜，企業(yè)合并報表中的會計信息備受關注，充分體現(xiàn)了報表的作用，因而為財務工作者帶來了新的挑戰(zhàn)。此種情況下，集團企業(yè)要明確報表合并范圍，深入分析被投資企業(yè)真實控制權，對合并報表方法進行優(yōu)化，以此為集團企業(yè)提供有價值參考的財務合并報表。另外，正確看待合并報表編制出現(xiàn)的問題，并采取有效措施妥善處理，以此準確規(guī)范的對財務報表進行合并編制。

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