淺議作業成本法在科研機構科研項目管理中的應用

李文彥

【摘 要】 隨著我國科研投入規模不斷擴大，科研項目成本管理的科學化、規范化水平亟需加強。本文對作業成本法在科研機構科研項目管理中的應用進行了探究，以期通過獲得準確的科研項目全成本信息，提高科研機構科研經費的使用效率。

【關鍵詞】 作業成本法 科研機構 科研項目

科研機構是專門從事研究與開發活動的機構，其管理的重點和核心就是科研項目。探索作業成本法的應用，推進科研項目成本核算的科學化與精細化，實現科研項目的全成本核算和管理，是做好科研項目管理的重要基礎。

一、在科研機構科研項目管理中應用作業成本法的重要意義

近年來，我國科研經費投入不斷加大，2013年我國研究與試驗發展（R&D）經費總量首次躍居世界第二位，據國家統計局統計2017年R&D經費達到1.76萬億元。在科研投入快速增長的當前，科研機構作為我國創新驅動發展戰略的執行主體之一，加強科研項目管理，提高科研經費使用效益，具有重要意義。

目前，我國科研機構的科研項目成本核算和管理存在以下問題：一是科研項目成本核算不科學。科研成本核算內容范圍過窄，未實現科研項目全成本核算，在橫向上沒有包括項目全口徑成本，缺失人員經費、財務費用、行政管理費用等成本，縱向上沒有涵蓋項目全周期成本，向前沒有延伸到項目立項申請流程，向后沒有延伸到成果管理流程。二是科研項目預算編制不科學。有的科研項目預算只包括設備費、材料費、測試化驗加工費等直接費用，不包括為項目研究提供支持和保障服務的間接費用，有的科研項目即使是編制了管理費預算，往往只考慮直接為項目本身服務的審計費用、評審費用、水電費用等，沒有考慮整個科研機構的人員經費、財務費用、行政管理費用等保障服務支撐工作的間接費用，導致科研項目預算不能滿足項目開展的全部支出需求。三是科研項目成本分析不科學。科研項目成本沒有實現全成本核算，成本信息不全面，成本分析也就不全面、不科學。四是科研項目效益考核不科學。由于科研項目成本沒有進行全成本歸集，可能出現從財務賬面上看項目經費收支相抵后有盈余，但如果考慮人員經費、財務費用、行政管理費用等成本，就出現了項目虧損。這種扭曲的成本分配會導致錯誤的決策和不合理的低估價。

作業成本法是以作業為基礎的成本核算方法，通過把業務流程分為不同的作業，依據產品或項目消耗作業，作業耗費資源，按資源動因進行分配，根據作業對資源耗費情況將資源成本分配到作業中心，再根據產品或項目所耗用的作業量，將成本分配到產品或項目中。作業成本法延伸了成本的核算范圍，在橫向上核算了包括全部直接費用和全部間接費用在內的全口徑成本，在縱向上核算了全周期成本，克服了傳統成本法成本信息失真的問題。

將作業成本法應用于科研機構的科研項目管理，可以有效解決當前科研成本核算模式下存在的問題。作業成本法通過橫向核算全口徑成本、縱向核算全周期成本，解決科研項目成本核算不科學、不全面的問題。依托作業成本法提供全口徑、全周期的全面成本標準，可以解決科研項目預算編制不科學的問題，使得科研項目所需全部成本耗費能得到充分補償。作業成本法提供的全口徑、全周期的全面準確成本信息，可以解決科研項目成本分析不科學和效益考核不合理的問題，為科學決策提供支持。作業成本法可以避免成本信息失真，避免出現虛盈實虧的項目，避免錯誤決策和不合理的過低估價。

二、作業成本法在科研項目成本核算中的應用

運用作業成本法，首先要設計好作業成本核算體系，在此基礎上按照作業成本法的原理和流程進行成本歸集、成本分配和成本核算。

1.設計科研項目作業成本核算體系。主要包括以下幾個方面。一是分析科研項目資源消耗情況，明確關鍵資源種類。二是分析科研項目業務流程，結合重要性原則，確定科研項目作業，將性質相同的科研項目作業歸類，建立作業中心。三是根據資源消耗的因果關系確定資源動因，選取關鍵的因素作為作業動因。四是將資源通過資源動因歸集到作業中心，將作業中心的成本通過作業動因歸集到不同的科研項目。

2.運用作業成本法核算科研成本。主要有四個步驟。一是確定科研作業消耗的資源。科研作業消耗的資源包括直接費用和間接費用，直接費用包括設備購置費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅/會議/國際合作與交流費、出版印刷/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費等，間接費用包括人工成本、設備使用費、場地使用費、管理費用等。二是根據資源動因把資源消耗分配到各作業中心。根據重要性原則，可將科研項目分為的立項申請、研究開發、日常管理、資產管理、結題驗收、成果管理六個作業中心。直接費用可以直接計入作業中心，如直接費用設備購置費、材料費等可根據實際情況計入研究開發作業中心。間接費用根據資源消耗的因果關系確定資源動因，分配計入作業中心。如人工成本、場地使用費和管理費用等，可根據實際情況，分配計入立項申請、研究開發、日常管理、資產管理、結題驗收、成果管理作業中心。三是對科研作業成本進行分配。選擇合適的作業動因，將分配至作業中心的成本分配計入不同的科研項目。如立項申請作業中心的作業動因是人員天數，可根據不同科研項目占用的人員天數對立項作業中心的人員成本進行分配。四是核算科研項目總成本。科研項目分配的作業成本加上直接費用可以得到該科研項目的總成本。

三、作業成本法在科研項目管理中的應用

運用作業成本法不僅可實現成本核算優化，還可在此基礎上實現科研項目管理的預算控制優化和管理水平提升。

1.優化預算控制。以作業成本法為基礎編制預算，使項目預算與業務流程聯系起來，項目預算核定依據更加科學合理。應用作業成本法提供更加全面準確的成本信息，可進一步規范科研項目預算管控，提高科研資產使用效率。

2.優化項目管理水平。通過對科研成本進行作業層面的深入分析，找到增值作業和非增值作業，從而有針對性地采取有效方法盡量消除或優化非增值作業，提升科研項目效益。