營改增對建筑企業(yè)稅負(fù)及運營的影響

賀江濤+出杰陽+陶偉豪+魏益民

摘 要 全面了解營改增政策，深入分析建筑行業(yè)稅負(fù)和企業(yè)運營在營業(yè)稅改為征增值稅的新政策下所受到的影響。以江西省南昌市各大建筑企業(yè)對研究對象，探討了營改增大背景下，建筑企業(yè)稅負(fù)和公司運營所要面對的難題和營改增后如何改進(jìn)企業(yè)運營模式的問題。

關(guān)鍵詞 建筑企業(yè)；營改增；稅負(fù)及運營；應(yīng)對模式

一、主要研究內(nèi)容

建筑企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，扮演著物質(zhì)生產(chǎn)的角色，其先導(dǎo)性、基礎(chǔ)性較強(qiáng)。具有關(guān)聯(lián)度高、帶動性強(qiáng)、輻射面廣的特點，在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中有十分重要的地位與作用。國務(wù)院于2011年批準(zhǔn)了財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下的營改增試點方案，標(biāo)志著我國營業(yè)稅跨向增值稅的巨大改革的開始。

建筑企業(yè)的營改增推進(jìn)工作也是國務(wù)院關(guān)于稅制改革的重大部署之一。盡管我國間斷出臺過許多針對建筑業(yè)的營改增過渡性政策，然而收效卻差強(qiáng)人意，由于建筑業(yè)的經(jīng)營特點、行業(yè)模式以及相應(yīng)稅收問題的影響，建筑企業(yè)在適應(yīng)新政策環(huán)境，調(diào)節(jié)自身稅務(wù)籌劃等方面，尚存許多問題，許多建筑企業(yè)在營改增后無法在稅負(fù)問題和運營模式方面做出行之有效的調(diào)整，在探索有效的解決方案之前遭受了許多問題，尤其在實際工作中，缺乏有效的管理。本文從這些建筑企業(yè)亟待解決的問題出發(fā)，對建筑企業(yè)在營改增后的稅務(wù)調(diào)整和運營變化進(jìn)行深入研究，以期給出合理的解決方案。

介于此，本文以“營改增對建筑行業(yè)稅務(wù)和企業(yè)運營的影響”為主題。查閱了國內(nèi)外許多稅收制度改革的理論研究，借鑒了許多成功經(jīng)驗。橫向?qū)Ρ葒鴥?nèi)外建筑行業(yè)在營改增政策的情況下稅負(fù)指數(shù)變化。縱向?qū)Ρ韧患医ㄖ靖鲿r期點稅負(fù)增減率和企業(yè)日常各部門的管理影響，以及納稅人的類別對稅負(fù)的影響。搜集相關(guān)數(shù)據(jù)與實地資料，針對江西南昌諸多建筑行業(yè)現(xiàn)狀，結(jié)合實地考察調(diào)研數(shù)據(jù)定量定性分析，全方位了解營改增政策，深入分析建筑企業(yè)稅務(wù)和企業(yè)運營在營業(yè)稅改為征增值稅的新政策下所受的影響。總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，為解決部分建筑企業(yè)在營改增政策出臺后經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)負(fù)增長提出相關(guān)建設(shè)性建議。

二、研究價值和意義

營業(yè)稅改增值稅是我國稅收改革史上的又一個重大改革。自國務(wù)院于2011年批準(zhǔn)營改增試點方案以來，經(jīng)過許多推進(jìn)修改工作，是的增值稅制度更加適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)狀況。因此從2016年以來，我國正式開始全面實施營改增。而建筑企業(yè)是我國的一項重要產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著舉足輕重的位子。如此，研究營改增對于建筑企業(yè)的影響就顯得勢在必行了。

1.了解當(dāng)前我國建筑企業(yè)稅負(fù)情況

雖然說建筑企業(yè)是以投資蓋房為主要業(yè)務(wù)的，和絕大多數(shù)企業(yè)一樣，可能絕大多數(shù)企業(yè)負(fù)責(zé)人不會把企業(yè)的財務(wù)工作人員如會計看得過重，因為他們并不會為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)流入。但是我們都知道一個優(yōu)秀的財務(wù)部門不僅可以為企業(yè)規(guī)避掉很多不必要的稅收，也可以通過財務(wù)數(shù)據(jù)來分析企業(yè)的未來發(fā)展前景和可能面臨的問題。故而我們通過實地調(diào)研江西省南昌市當(dāng)?shù)囟嗉医ㄖ髽I(yè)，了解了它們公司的稅收狀況，以及在全面實施營改增之后，這些企業(yè)在財務(wù)上面又是有那些相應(yīng)的舉措。

2.分析營改增對我國建筑企業(yè)運營的影響

全面實施營改增以后，建筑企業(yè)的各類生產(chǎn)業(yè)務(wù)和消費業(yè)務(wù)都會受到相應(yīng)的影響。我們主要通過對南昌建筑企業(yè)的實地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)了其對建筑企業(yè)的影響是不可忽略的。如建筑企業(yè)的主要業(yè)務(wù)成本是來自于各類原材料的購買，但是由于材料種類之多以及購買途徑的多樣性，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)為了低價購入部分材料，從一些不太正規(guī)的渠道購買，從而使得一些材料沒能夠有效地抵扣稅額增值的專用發(fā)票。以及營改增對建筑企業(yè)的負(fù)債、資產(chǎn)、利潤和現(xiàn)金流量都會產(chǎn)生很多影響。這就要求企業(yè)負(fù)責(zé)人能夠做出適當(dāng)?shù)淖兏飦砻鎸@一情況。

3.為建筑企業(yè)探索切實可行的應(yīng)對措施

以研究江西南昌各建筑企業(yè)為突破點，分析當(dāng)前建筑企業(yè)面對營改增所采取的措施的優(yōu)缺點，取長補(bǔ)短，針對建筑企業(yè)提升利潤、減少不必要的稅負(fù)等切實需求，從內(nèi)部管理，稅收籌劃，員工素質(zhì)提高等多個方面考慮，探索出一個更合適的公司財務(wù)制度。

三、營改增對建筑企業(yè)稅負(fù)及運營的影響

1.營改增對建筑企業(yè)稅負(fù)的正面影響

首先，對建筑企業(yè)而言，2016年營改增全面推廣以來，對建筑企業(yè)重復(fù)征稅的問題有了直接正面影響。建筑企業(yè)為了提高工程項目投標(biāo)概率，常常采取聯(lián)合投標(biāo)-分包的競標(biāo)模式。而在此模式下，企業(yè)往往不會單獨簽訂分包項目的相關(guān)合同，因而建筑企業(yè)需要自己承擔(dān)相應(yīng)的稅費，而現(xiàn)實中由于丟失分包項目合同常常造成重復(fù)征稅的問題，施行營改增后，這部分的稅款可以從進(jìn)項稅額之中抵扣掉。

其次，營改增全面推行之前，建筑企業(yè)的進(jìn)項稅額抵扣難度大，由于建筑企業(yè)項目工程分布全國各地，材料采購來源也是多種多樣，行業(yè)內(nèi)存在許多原材料采購的進(jìn)項稅額無法抵扣或者抵扣難度大的問題，對企業(yè)實際稅負(fù)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。加之營業(yè)收入的發(fā)生必然會帶來營業(yè)稅的增加，甚至于項目施工完成后還需要繳納營業(yè)稅稅。營改增后這些局面都將得到極為可觀的改善。

2.營改增對建筑企業(yè)稅負(fù)的挑戰(zhàn)

抽象來說，營改增對企業(yè)的財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃等方面會帶來新的挑戰(zhàn)。自2011年營改增政策全面推廣以來，對建筑企業(yè)原材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的采購存在應(yīng)交進(jìn)項稅額的一定抵扣比例，一定程度上能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，基于我國現(xiàn)行建筑企業(yè)發(fā)展的實際情況，其管理方式大都比較粗放，財務(wù)管理制度較為落后，導(dǎo)致建筑企業(yè)對其項目部和分公司無法進(jìn)行有效管理，造成建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作上的問題，間接導(dǎo)致營改增后企業(yè)稅負(fù)加重的挑戰(zhàn)。

具體來說，營改增后建筑企業(yè)的勞動人工成本的稅負(fù)可能會進(jìn)一步提高，建筑企業(yè)是勞動力密集的企業(yè)，再加上隨著時間和社會的發(fā)展，我國的人工成本持續(xù)上升，建筑企業(yè)的實際用工成本這方面的支出將會大大增加。另一方面，建筑企業(yè)的施工周期較長，項目工程浩大再加上人力成本不存在進(jìn)項稅額抵扣的問題，所以營改增后稅負(fù)反而會加重。endprint

3.營改增對建筑企業(yè)運營的影響

營改增之前，建筑行業(yè)內(nèi)非法轉(zhuǎn)包、分包工程項目的現(xiàn)象極為嚴(yán)重，部分企業(yè)承包工程后立即全部轉(zhuǎn)包，此種情況下，第一承包人和第二承包人之間的相關(guān)工程結(jié)算和工程造價問題難以區(qū)分，相關(guān)進(jìn)項稅額和銷售收入以及銷項稅無法通過厘清，二者的交易實質(zhì)亦是混雜不清。營改增全面推行后，對建筑行業(yè)內(nèi)的非法轉(zhuǎn)包，分包現(xiàn)象有明顯遏制作用。

對于建筑企業(yè)來說，由于項目工程遍布全國乃至于更廣的范圍，相應(yīng)的材料采購、施工器械的購買也是天女散花一般分布各地，相對應(yīng)的管理工作亦是十分困難，新政策規(guī)定，建筑企業(yè)的每筆采購業(yè)務(wù)都需要出具專用增值稅發(fā)票才能予以抵扣，一定程度上更是加劇了增值稅發(fā)票整理、審核等各項管理工作。加之進(jìn)項稅額又只有180認(rèn)證期限，營業(yè)稅和增值稅的納稅地點和稅率也發(fā)生一定變化，都給建筑企業(yè)的稅務(wù)工作帶來了新政策環(huán)境下的極大沖擊。

四、建筑企業(yè)應(yīng)對措施

我國經(jīng)濟(jì)正處于對于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式關(guān)鍵的時候，為了完善更好的稅制制度，所以對全國范圍內(nèi)推行營改增政策。這對于建筑行業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)和風(fēng)險，應(yīng)該結(jié)合自身條件全面考慮問題，完善資金運作，使企業(yè)全面，健康快速的發(fā)展。以下本文就建筑行業(yè)應(yīng)對措施發(fā)表建議。

1.加強(qiáng)對企業(yè)各部門的內(nèi)部控制

企業(yè)要對于新政策的有效落實和執(zhí)行，首先要加強(qiáng)對自生企業(yè)及各部門的控制和管理。各部門之間的職責(zé)分工和相互協(xié)作，都要執(zhí)行有力的手段和有效的措施。例如，對于財會部門，要增加對于營改增政策的應(yīng)對措施和新的要求，對于流程的改進(jìn)以及核算方法的更新。對于管理部門則要出臺新的管理措施，結(jié)合實際，實事求是地調(diào)整公司的制度。多部門協(xié)作降低營改增政策所可能帶來的風(fēng)險，為公司更大利益謀發(fā)展。

2.對營改增政策進(jìn)行有效的研究

眾所周知，營改增政策的調(diào)整對于建筑企業(yè)來說是一個很大的挑戰(zhàn)。第一要素是積極對研究營改增政策，重視新政策的發(fā)展。對營改增政策進(jìn)行有效的研究，科學(xué)的解讀。例如，開展對于營改增政策會計分錄的專項培訓(xùn)以及對于營改增政策的專項研討會，都是對建筑企業(yè)更熟知營改增政策的方式。加強(qiáng)營改增政策的宣傳也是主要手段之一，從而使各個部門能夠了解和熟知營改增政策對于建筑企業(yè)發(fā)展的重要性，并積極主動配合企業(yè)未來的發(fā)展籌劃以及各項工作高效的發(fā)展。

3.新對稅收政策修改后的稅收籌劃

新的政策對應(yīng)新的發(fā)展，建筑企業(yè)如何有效地充分發(fā)揮營改增政策的優(yōu)勢，贏取更多的經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)首要考慮的問題。很多企業(yè)由于對增值稅的不夠充分了解，仍然采用過去的辦法去應(yīng)對新的政策，失去了可以獲得更好經(jīng)濟(jì)利益的可能性。如果經(jīng)過計算，統(tǒng)籌新的規(guī)劃，結(jié)合自身特點，采用適合自己的應(yīng)對策略，規(guī)避風(fēng)險，提高收益。籌劃納稅時間，從而獲得更有利于企業(yè)的資金時間價值。資金時間對于企業(yè)發(fā)展十分重要，獲得充分的企業(yè)資金時間將會對于企業(yè)資金流動有很大的優(yōu)勢。

五、結(jié)語

本文以江西南昌各大建筑企業(yè)為例，充分了解營改增的相關(guān)背景和政策，探討營改增對建筑設(shè)計行業(yè)的稅負(fù)和企業(yè)運營的影響，對癥下藥，提供了營改增后建筑企業(yè)應(yīng)對方式的建議。

參考文獻(xiàn)：

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