“營改增”后對建筑業的財稅處理

孫關榮

摘要：建筑企業在當前激烈的市場競爭環境下，要降低生產運營成本，提升綜合管理效益，規避業務經營風險，必須從國家“營改增”稅制制度的實施情況著手，從增值稅制的設計原理及計稅方式著手，深入分析“營改增”帶來的影響，積極進行風險控制與策略應對，順應稅制改革并將其轉化為助推優化發展的東風。

關鍵詞：建筑企業；營改增；財稅處理；策略

“營改增”是新時期我國稅制改革過程中的一種新的稅費制度，其主要針對傳統營增并行的稅收制度進行合理調整，通過科學消除重復征稅，以此降低企業運行成本，提升企業綜合競爭力。因此，從宏觀層面而言，其屬于經濟學領域的一類結構性減稅政策。但實際模擬稅負測算，很多建筑施工企業的稅負反而有所增加。本文主要分析“營改增”對建筑業的影響，現階段部分建筑施工企業稅負不降反升的原因，探討營改增后的財稅處理。

一、營改增對建筑業財稅的影響分析

（一）對建筑行業財務狀況的影響

1.資產總額減少，資產負債率上升。因為增值稅是價外稅，增值稅制下建筑企業購置的原材料、輔助材料等存貨以及機械設備等固定資產的入賬價值為扣除進項稅額的不含稅價格，同樣的采購價格，營業稅制下全額計入存貨、固定資產價值；而增值稅制下要按采購價格扣除包含的進項稅額后作為存貨、固定資產的入賬價值，金額相對于實施營業稅時自然會有所下降。存貨、固定資產又是建筑施工企業的重要資產，自然導致企業的資產總額比“營改增”前有一定幅度下降，在企業已有負債數額不變的情況下，資產負債率必然上升。

2.收入、利潤下降。營業稅屬價內稅，“營改增”前，建筑企業的營業收入總額包含向購買方收得的所有價款及價外費用，即營業收入=含稅收入。而在增值稅條件下，增值稅屬于價外稅，建筑企業的營業收入為從購買方取得的全部價款和價外費用剔除增值稅銷項稅額，為不含稅收入，即營業收入，由此可以

看出，“營改增”后，建筑企業收取同樣的價款，確認的收入額卻下降了9.91%。

其次，由于建筑企業的地材、輔助材料以及一些臨時性材料采購的供應商多為小規模納稅人或個人，很難提供增值稅專用發票抵扣進項稅額，此外企業人力資源管理成本、改革以前企業的存量資產也不能抵扣進項稅額，此類不能完全抵扣進項稅的成本在企業總成本支出的比例越大，企業需繳納的增值稅越多，承擔的稅賦越重，企業的利潤總額受到的侵蝕越大。

3.資金鏈更加緊張。在營業稅制下，企業通常通過延期支付供應商或分包商款項來緩解資金壓力，且不會對自身納稅申報帶來任何影響。但在增值稅制下，增值稅納稅義務產生時間為收訖銷售款項或者取得銷售款項憑據的當天；先開具發票時，為開具發票的當天；采取預收款方式的，為收到預收款的當天。施工企業完善形象進度結算資料就產生納稅義務，辦理進度款結算時就要開具發票，需按期履行納稅義務繳納銷項稅額及附加稅金。施工企業在收到結算款項前一般不會結算分包價款及采購價款，也就不能及時取得分包方和供應商開具的增值稅專用發票。不能及時取得抵扣稅務憑證就不能正常抵扣增值稅進項稅額，導致建筑企業提前納稅、延遲抵扣，在一定程度上會加大建筑企業前期資金壓力。此外，延付的分包方和供應商價款越多，建筑企業未來兌付時資金需求越大，階段性資金壓力加大。此外由于我國建筑行業工程款支付比例較低，建設單位在辦理形象進度結算時，往往要扣除10-20%不等的質量保證金，暫扣款項往往要到工程竣工結算后，政府投資項目甚至要審計部門復審后才能支付，但作為建筑企業必須及時繳納當期增值稅，致使企業前期經營性現金流量支出增加，進一步加大企業資金緊張的局面。

（二）對建筑業稅務管理的影響

1.納稅地點、扣繳義務人產生變化

建筑企業的服務發生地和機構所在地往往不統一，改革后建筑企業不再向應稅勞務發生地主管稅務機關申報納稅，而應向機構所在地稅務機關申報納稅。但按規定仍需以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為計稅基數，向建筑服務發生地的主管國稅機關預繳稅款。適用一般計稅方法的一般納稅人預繳的比率為2%，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人預繳的比率為3%。

對總承包、分包模式的建筑工程，“營改增”前總承包方為扣繳義務人，“營改增”建筑企業不再有扣繳義務人概念，總承包方及分包人都是增值稅納稅人，總承包方不再為扣繳義務人。

2.建筑行業總體稅負理論值下降，但部分企業實際稅負增加

建筑業“營改增”后的稅率為11%，比原3%的營業稅率增加了8個點，同時材料采購、設備租賃、工程分包、辦公用品和勞務采購等環節取得的進項稅額允許抵扣。據相關測算，假設該建筑企業為一般納稅人且適用一般計稅方法，同時假設該企業的可抵扣增值稅進項稅額適用的稅率均為17%，當可抵扣增值稅進項稅額的成本占工程收入的比例大于47.6%時，增值稅制下的稅負將小于營業稅制下的稅負，反之則大于營業稅制下的稅負，建筑企業實際稅負增加。因此從理論上來講只要可抵扣進項稅額成本與收入之比足夠大，“營改增”是降低了建筑業稅負的。

但建筑業外購材料來源復雜，材料供應商相當比例為增值稅小規模納稅人或者個體工商戶，該部分材料采購無法取得增值稅專用發票，或即使取得的增值稅專用發票稅率也較低，從而導致該部分采購可能無法進行進項抵扣或進項抵扣較少。此外建筑業在項目建設管理過程中需要雇傭大量施工作業人員，據不完全統計，建筑行業成本構成中人工成本約占30%，若用工來源為非勞務公司，那么此部分勞務支出也無法獲取增值稅專用發票抵扣進項稅額，勢必推高建筑企業的實際稅負。我國建筑行業的經營管理水平總體落后，機構組織管理效率也較低、建筑勞務市場不規范、建筑材料市場競爭失序等問題，都使得實際可抵扣增值稅進項稅額大大減少，從而造成“營改增”后實際稅負增加。

3.對建筑行業稅收籌劃的影響

“營改增”為建筑施工企業提供更多稅收籌劃方式與空間，設備或者原材料供應商選擇一般納稅人還是小規模納稅人、增值稅發票的開票種類和開票時間、勞務清包還是專業分包、合同簽訂是統一還是分散、機械設備是租賃還是自購等都可以進行選擇籌劃，從而達到合理降低稅負，提高企業績效的目的。endprint

（三）對建筑行業經營、發展方式的影響

1.對于非法轉包、分包，掛靠等經營方式更容易實現監督

“營改增”要求建筑企業資金流、票據流、貨物（服務）流三流合一，稅制的改變對中標后采取自營管理的施工單位沒有太大的影響。但對于以集團公司名義中標，再分解給集團內部具有法人資格的成員企業實施管理的委托管理模式而言，以往由實施施工的集團內成員企業開具發票給業主單位的做法不再可行，必須由中標單位開具增值稅專票給業主單位，由此形成的銷項稅額，集團公司必須在收到成員企業開具給自己的增值稅專用發票后才能抵扣，此外該模式明顯體現出建筑法明文禁止的轉包形式，不符合建筑法規。

另“營改增”也進一步加大了建筑業掛靠行為的實施難度。營改增之前，大部分掛靠人都是通過虛開、高開發票，擴大成本套取資金，稅制改革后，如果繼續沿用之前高開發票的方法，就會犯"票款不一致"和"三流不統一"的錯誤，若虛開增值稅發票則觸及法律底線，在大數據背景的稅務稽查下極易現形，屆時進項稅額不能抵扣，企業法人和財務管理人員還將面臨承擔刑事責任的法律風險。被掛靠企業若要規避以上稅收法律風險，則需要全面管理項目的資金、票據和物資等，對進項稅票進行全面管控，又面臨企業是否有能力管理，掛靠人是否愿意讓你管等問題。相比幾個點的掛靠管理費，11%的增值稅銷項稅會讓建筑企業認真權衡思量，大量嚴重違規違法的掛靠行為將無處遁形。有利于建筑行業市場規范化、法制化良性發展。

2.優化行業結構、促進集約型增長

“營改增”使建筑產業鏈中各個環節的稅負平等，有利于建筑企業為順應稅制變化進行稅收策劃，優化組織結構向建筑行業的中下游延伸發展，實現建筑企業的多方面、全方位的發展。“營改增”對建筑行業廣為詬病屢禁不止的違法行為的有效扼制又能達到凈化建筑業市場的效果，讓整個建筑行業實現健康有序的發展。“營改增”后企業購進的固定資產符合抵扣條件的可以抵扣進項稅額，提高了建筑企業技術更新和設備更新的能動性，為擴大運營規模提供有力政策保障，同時有利于建筑產業勞動生產力水平的提高，有利于企業合理布局資產，優化資產結構，進一步推動高技術含量的產品研發生產，有利增強建筑企業競爭能力，提升整個建筑產業的集約化生產水平。

二、營改增影響下的財稅處理對策

（一）合理采購模式，加強對材料供應商篩選的管理

為減少存貨占用及采購成本，建筑企業應在采購成本、定貨成本、儲存成本以及缺貨成本中尋求最佳平衡點，以追求成本之和最小化。同時加強采購流程的管理，嚴格采購合同的制定、審批與簽訂。嚴把入庫質量檢測關，合理利用供應商的信用政策獲取商業折扣及現金折扣，在不損害企業信譽的前提下，爭取利用應付賬款融資。

建筑業生產所需原材料品類眾多，材料來源方式多種多樣。砂、石等地材采購以及零星材料的采購受地域及時間限制很難取得增值稅專用發票，由于該部分成本支出不能抵扣進項稅額，才導致“營改增”初期部分建筑企業實際稅負高于理論測算值。所以建筑企業想要切實降低稅負，真正享受“營改增”的政策紅利，首先應對現有的材料供應商進行重新審計評估。在考慮材料質量的基礎上，必須考慮供應商的納稅資質，通過折算不含稅價格對比實際采購單價的高低優劣。從而搭建優質的供應商體系。

（二）加強財務管理，積極稅收籌劃

“營改增”對建筑企業的組織架構、發展戰略、合同簽訂、材料采購模式、財稅管理等多方面均產生重大影響，對建筑企業的影響程序遠大于其它行業。建筑企業要順應稅制變革，首要任務是建設一支素質高、業務強的財務管理隊伍，提高企業的核算與財務管理能力，加強內部控制制度的建設完善，將增值稅制下經營、財稅等相關風險降到最低。只有充分熟悉增值稅制的設計內涵、充分熟悉增值稅制下工程造價的構成原理、充分利用“營改增”后的財稅政策，才能做好建設項目的稅收演練與籌劃，切實降低企業稅負，提高企業盈利水平與持續發展能力。

（三）優化資金管理

工程建設過程中，建筑企業計算當期增值稅銷項稅額以當期實際確認的收入為基數，與實際收到的工程價款并無直接關聯。因此建筑企業必須做好足夠的資金準備來進行納稅申報。對投標保證、履約擔保等誠信保證盡可能采用銀行保函形式，減少資金流出，并建立保證金臺賬，加強保證金管理，及時回收到期擔保或解除擔保抵押，保持自有資金流動性。同時建筑企業應當建立應收賬款監測催收制度做好應收賬款管理，確保工程結算資金及時到賬，保障項目運行及企業發展資金需求。總的來說應該從管理機制上推行全面預算管理，從監控制度上加強資金周轉控制，從技術運用上靈活運用結算工具，統籌資金收支計劃，提高資金使用效率效果。

（四）規范經營運作方式

“營改增”要求不同法人或不同納稅主體之間，每個增值環節形成抵扣鏈條，增值稅抵扣鏈條即業務追溯證據鏈，監管部門對非法排靠、轉包、分包等違法經營行為更容易實現監管，促使建筑企業必須實現經營方式規范化。另外，要符合增值稅鏈條抵扣規定，要求必須由中標方與業主單位進行結算并開具票據，中標方和施工方之間也必須完善相關合同及結算發票，使建筑行業中以往普遍存在的中標后委托給集團內部經濟組織實施的委托管理、內部承包以及聯合經營等資質共享模式受到巨大沖擊，促使中標單位進行項目自營，對建設項目進行集中管理。

（五）加強下設機構的管理

建筑企業對外采購活動通常以建設項目部的名義開展，對外采購物資材料、進行機械設備租賃等一般由工程項目部與物資供應商或者設備租賃方簽訂相關協議，建筑企業為加強增值稅進項抵扣管理，必須加強對項目部等下設機構的物資采購與租賃的管理。由于各子公司、項目部管理水平不同、架構設置不同、經營理念不同以及對稅收重視程度不同，造成各自實際稅負亦不同。集團化公司應加強對項目工程部、分子公司的管理，對其采購、用工、資金、質量、進度等內部控制體系梳理優化。另外，由于建筑業生產經營活動往往會分布在不同的稅務機關管轄地，“營改增”后采取的是業務發生地預繳、在機構所在地匯總清繳的辦法，所以企業要不斷加強對異地工程項目的管理，以更好地掌握整個工程項目的運行和經營狀況。

（六）加快發展方式的轉變

目前我國的建筑業的發展水平還相對落后，屬于粗放型的規模化增長，機械化、自動化水平還相對較低且提升緩慢，整個建筑行業還處于低效率的競爭環境。雖然我國建筑企業的規模已經達到世界領先地位，但勞動生產率卻沒有得到相應的快速提高。“營改增”后，購買機械設備等生產用固定資產進項稅額可以抵扣，從制度設計層面鼓勵企業進行資產更新投入。企業可根據需要購進機械設備，提高機械化裝備水平，優化資產結構，減少人工耗費降低人工費用，進而減輕企業的稅負。建筑企業應當根據政策指向，改變盲目擴張的發展理念，采用可持續的集約型的發展方式，在增值稅制的可抵扣價值的優勢下，積極引進高新技術機械裝備和先進管理手段，在優化企業本身資產結構的同時，不斷為產品注入新知識、新技術、新服務，以擴大產品競爭力，從而為企業長遠發展戰略打下牢固的基礎。

綜上所述，營改增制度實施后，對于建筑企業的影響有喜有憂，是機遇也是挑戰。對建筑行業財務狀況、稅務管理、經營發展方式均產生重大影響，對其組織架構、工程投標報價、合同簽訂、材料采購模式、財稅管理等影響更明顯，產生的沖擊力更大。無論是建筑業自身的管理能力，還是建筑業整個市場的運行以及整個建筑產業結構的發展，皆會因增值稅制度的推行產生深刻的變化。在此背景下，建筑企業應積極分析營改增政策實施后對企業內、外部造成的不同影響。因勢利導、趨利避害，立足企業發展實際，緊緊圍繞國家稅制政策，通過企業內部制度改革，以此促進建筑企業社會效益與經濟效益最大化。

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（作者單位：重慶工貿職業技術學院）endprint