對行政事業單位往來款項管理的思索

李建平

摘要：往來款雖然不是行政事業單位罕見的經濟業務，但是近年中央巡視組在對部分行政事業單位進行巡視及審計部門在審計工作中發現管理上仍存在諸多問題。本文對這一現象進行思索，透過現象看本質，分析產生的原因，并就如何管理好往來款提出自己的看法和建議。

關鍵詞：行政事業單位；往來款管理；思索

所謂往來款項會計學對其定義為在日常業務活動中形成的債權、債務關系，代表單位收款或付款的權利與義務，具有法律效力。具體可劃分為以下四類：應收賬款、應付賬款、其他應收款、及其他應付款等。從流動性的角度來看，往來款項具有較強流動性，從所包含的內容來看，在業務上所具有的內容復雜、項目雜亂。近年中央巡視組在對部分行政事業單位進行巡視及審計部門在審計工作中發現，各單位不同程度上的存在著數額不小的往來款項，且在管理上都存在諸多問題。因此往來款雖然不是行政事業單位罕見的經濟業務，但是卻出現了如此多的問題，究其原因多為人為因素造成，各行政單位應該引起重視并加強管理。

數額大、賬齡長、增長快、清理難是行政事業單位往來款存在的問題的主要特征，以上問題如不妥善處理，將會扭曲會計信息質量的及時性、可靠性、真實性，將造成國有資產損失，滋生貪污公款的念頭。

一、以下從幾個方面具體分析各行政事業單位存在的問題

（一）只掛不收，長期掛賬

由于行政事業單位非盈利單位的行政，不像企業那樣以追求利潤最大化為目的，沒有回款的壓力，往來款對應的科目也不是財政考核的硬性指標，不需要像預算一樣，需要公開執行進度，所以很多行政事業單位并沒有十分重視對往來款的管理，沒有制定相關制度對其進行規范，很多領導只重視業務工作，不關注財務狀況，特別是往來款的狀況。隨著業務的開展，往來款數額越積越多，賬齡越來越長，有些往來款短則三五年、長則十年八年。如再遇上單位領導更換、會計輪崗等，工作交接不到位，普遍存在的新官不理舊賬、新接手的會計不了解之前的情況，往來款更加無法清理。隨著時間推移，各種情況變化，日后清理難度加大，甚至無法收回，造成財政資金損失。以XX單位為例，就是因為上述問題的存在，沒有定期對賬、催賬，半年的收入為500多萬，但是應收賬款就達到了200多萬，占收入的四分之一，數額巨大，問題突出。

（二）信息不對稱，溝通不及時

業務部門與財務部門、財務部門與往來單位溝通不夠。財務部門與業務部門沒有定期開展必要的往來款對賬，也未主動將往來款結算情況反饋給業務部門，讓業務部門對尚未結算的單位進行催繳；業務部門也未主動對往來單位的經濟狀況進行跟蹤了解。由于信息的不對稱，有些對方單位已倒閉或者或者發生了致使賬務不能收回的情況也無從得知，從未長期掛賬，最終形成呆賬壞賬。

（三）往來款賬務設置不科學

由于會計人員素質參差不齊，部分行政事業單位存在賬務處理不規范、對往來款項定義不準確、二級科目設置混亂的問題，問題最突出的是一些老會計習慣以前手工記賬的“一鍋端”模式，在用電腦記賬后仍然沿用原來的做賬思路，未設置輔助核算賬和臺賬，往來款項到賬后對賬難，沒有及時逐一對應沖銷，最終導致賬實不符，使得往來款管理更加雜亂無序，為以后催款產生巨大的障礙。

（四）利用往來款科目掛賬，逃避檢查

部分行政事業單位存在舞弊現象，不按財政要求實行“收支兩條線”，而是將該上繳國庫或預算外資金財政專戶收入計入往來賬中，隱瞞收入；又有些單位，為“調節預算”，通過往來款科目對當年預算編制不合理的部分進行“調節”，一些當年不能列支的費用通過掛賬方式解決，逃避財政部門檢查。

（五）存在內部控制管理缺陷

部分行政事業單位沒有落實關鍵崗位責任制，沒有指定專人定期核對往來款項，沒有明確催繳責任，導致往來款的無人管理的現狀。很多單位也沒有嚴格執行授權審批控制，沒有明確往來款業務和事項的審批程序和責任、權限范圍。

二、針對行政事業單位往來款管理存在的上述問題，可以采取以下幾種措施

（一）加大對往來款管控的深度和力度

對歷年遺留下來的往來款，通過分析其產生的原因后，在符合財經法規前提下，報單位領導同意，待財政部門批復、備案后，進行一次性處理，不留死角。對當年發生的業務采取 “前賬不清，后賬不借”和限時辦結等強有力措施。對收款、報銷等作時間的規定，限定辦結的期限；當年款項當年結清，除特殊情況外，原則上不跨年。對往來款從事前授權審批控制、事中監督、事后動態跟蹤管理，實現全過程多角度控制風險。

（二）以審計促管理

充分發揮審計部門的監督管理作用，加大執法力度。為避免“新官不理舊賬”的問題，在對干部進行經濟責任審計時，將往來款項的清理作為審計的重要考核指標，落實領導管理責任，從而引起重視，督促領導干部在其任職期間加強對往來款的管理，及時清理經營日常活動中發生的往來賬款，提高財務管理水平。

（三）建立長效的溝通機制

業務部門對其經辦的業務，負有催收義務，而財務部門作為內部核算和監督管理的部門，負有辦理資金結算并監督款項回收義務，兩個部門之間關系密切，建立長期有效的溝通機制十分必要。單靠QQ、微信等網絡媒介與相關業務人員對往來款清理進度及計劃方面溝通與交流并不夠及時有效。在信息化快速發展的今天，行政事業單位應當運用現代信息化手段實現信息共享，加強往來款的管理，減少人為原因引起的錯誤。如根據工作實際情況，在已有的辦公信息系統軟件上附加一個版塊，專門用于管理往來款。財務部門在系統上公布往來款的資料，包括產生時間、對方單位、經辦部門或經辦人、賬齡、壞賬風險分析、是否需要催繳、辦結期限提醒等，并按責任劃分，賦予每個部門不同的查看權限，每個部門在系統上可及時、全面的了解本部門的往來款結算情況，對未結算的往來款進行催繳。

（四）完善單位財務管理制度endprint

進一步細化了往來款管理制度，使得往來款管理有法可依，并強化落地執行。從制度上進行約束，明確債權、債務關系，責任到崗、責任到人，做到 “誰經辦、誰催收、誰負責”，避免出現互相推諉。包括：一、建立考核制度，對各經辦的責任部門和個人根據年底往來款的結算情況進行年度考核，切實做到有獎有懲，獎懲分明；二、建立工作交接制度，在經辦人變更工作崗位時，應在交接單上列明往來款清欠工作進展情況，同時向部門主管報告，避免出現斷層；三、建立往來款定期核對清理制度，每個季度至少進行一次。財務部門要及時、準確地對往來帳進行審核和匯總，準確記錄往來款的清欠并定期核對，做到及時清理，并將結果形成書面報告反饋給業務部門，同時向單位領導匯報等。

（五）規范往來款賬務處理，完善會計基礎工作

為保證會計信息的真實性、完整性、可靠性，應該規范往來款項賬務處理。應對流動性強、內容多等特點的往來賬，設置輔助核算賬目是最好的方式，同時設置臺賬，對發生時間、經辦部門、發生金額、發生原因、經手人、聯系人等信息進行歸集。做好往來款客戶檔案管理，將往來款涉及的原始憑證進行復印，單獨裝訂成冊，編制目錄，便于查詢核對。

（六）提高會計人員業務能力和職業道德素養

首先，配備具有能勝任其工作崗位的業務能力和職業道德素養的會計人員；其次，通過多種方式和手段，如定期組織會計從業人員進行培訓、通過到往來款管理工作做得較好的單位進行調研學習等，不斷提升業務能力水平。加強職業道德素養，加強風險意識、責任意識、大局意識，了解最新的財經法規，是規范往來款項賬務處理的根本保證。

總而言之，完善往來款項的管理有利于提高我國行政事業單位的財務管理工作質效，維護財經秩序，有效的把控財務風險，助力單位內部控制的實施，保障國有資產安全，各單位應該引起高度重視。

參考文獻：

[1]孟凡萍.事業單位往來長期掛賬問題解決措施[J].財經界（學術版），2016，08.

[2]張會云.行政事業單位往來款項長期掛賬問題的探討[J].企業改革與管理，2016，19.

[3]苗冬梅.行政事業單位往來款核算中存在的問題與對策[J].遼寧經濟管理干部學院，2011.

[4]王貽剛.淺析行政事業單位會計內部控制存在的問題及健全措施[J].財經界（學術版），2012，12.

（作者單位：廣西區委黨校）endprint