對(duì)行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)管理的思索

李建平

摘要：往來(lái)款雖然不是行政事業(yè)單位罕見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但是近年中央巡視組在對(duì)部分行政事業(yè)單位進(jìn)行巡視及審計(jì)部門(mén)在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)管理上仍存在諸多問(wèn)題。本文對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行思索，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，分析產(chǎn)生的原因，并就如何管理好往來(lái)款提出自己的看法和建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；往來(lái)款管理；思索

所謂往來(lái)款項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)其定義為在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，代表單位收款或付款的權(quán)利與義務(wù)，具有法律效力。具體可劃分為以下四類(lèi)：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、及其他應(yīng)付款等。從流動(dòng)性的角度來(lái)看，往來(lái)款項(xiàng)具有較強(qiáng)流動(dòng)性，從所包含的內(nèi)容來(lái)看，在業(yè)務(wù)上所具有的內(nèi)容復(fù)雜、項(xiàng)目雜亂。近年中央巡視組在對(duì)部分行政事業(yè)單位進(jìn)行巡視及審計(jì)部門(mén)在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，各單位不同程度上的存在著數(shù)額不小的往來(lái)款項(xiàng)，且在管理上都存在諸多問(wèn)題。因此往來(lái)款雖然不是行政事業(yè)單位罕見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但是卻出現(xiàn)了如此多的問(wèn)題，究其原因多為人為因素造成，各行政單位應(yīng)該引起重視并加強(qiáng)管理。

數(shù)額大、賬齡長(zhǎng)、增長(zhǎng)快、清理難是行政事業(yè)單位往來(lái)款存在的問(wèn)題的主要特征，以上問(wèn)題如不妥善處理，將會(huì)扭曲會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性、可靠性、真實(shí)性，將造成國(guó)有資產(chǎn)損失，滋生貪污公款的念頭。

一、以下從幾個(gè)方面具體分析各行政事業(yè)單位存在的問(wèn)題

（一）只掛不收，長(zhǎng)期掛賬

由于行政事業(yè)單位非盈利單位的行政，不像企業(yè)那樣以追求利潤(rùn)最大化為目的，沒(méi)有回款的壓力，往來(lái)款對(duì)應(yīng)的科目也不是財(cái)政考核的硬性指標(biāo)，不需要像預(yù)算一樣，需要公開(kāi)執(zhí)行進(jìn)度，所以很多行政事業(yè)單位并沒(méi)有十分重視對(duì)往來(lái)款的管理，沒(méi)有制定相關(guān)制度對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，很多領(lǐng)導(dǎo)只重視業(yè)務(wù)工作，不關(guān)注財(cái)務(wù)狀況，特別是往來(lái)款的狀況。隨著業(yè)務(wù)的開(kāi)展，往來(lái)款數(shù)額越積越多，賬齡越來(lái)越長(zhǎng)，有些往來(lái)款短則三五年、長(zhǎng)則十年八年。如再遇上單位領(lǐng)導(dǎo)更換、會(huì)計(jì)輪崗等，工作交接不到位，普遍存在的新官不理舊賬、新接手的會(huì)計(jì)不了解之前的情況，往來(lái)款更加無(wú)法清理。隨著時(shí)間推移，各種情況變化，日后清理難度加大，甚至無(wú)法收回，造成財(cái)政資金損失。以XX單位為例，就是因?yàn)樯鲜鰡?wèn)題的存在，沒(méi)有定期對(duì)賬、催賬，半年的收入為500多萬(wàn)，但是應(yīng)收賬款就達(dá)到了200多萬(wàn)，占收入的四分之一，數(shù)額巨大，問(wèn)題突出。

（二）信息不對(duì)稱(chēng)，溝通不及時(shí)

業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)與往來(lái)單位溝通不夠。財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)沒(méi)有定期開(kāi)展必要的往來(lái)款對(duì)賬，也未主動(dòng)將往來(lái)款結(jié)算情況反饋給業(yè)務(wù)部門(mén)，讓業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)尚未結(jié)算的單位進(jìn)行催繳；業(yè)務(wù)部門(mén)也未主動(dòng)對(duì)往來(lái)單位的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行跟蹤了解。由于信息的不對(duì)稱(chēng)，有些對(duì)方單位已倒閉或者或者發(fā)生了致使賬務(wù)不能收回的情況也無(wú)從得知，從未長(zhǎng)期掛賬，最終形成呆賬壞賬。

（三）往來(lái)款賬務(wù)設(shè)置不科學(xué)

由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，部分行政事業(yè)單位存在賬務(wù)處理不規(guī)范、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)定義不準(zhǔn)確、二級(jí)科目設(shè)置混亂的問(wèn)題，問(wèn)題最突出的是一些老會(huì)計(jì)習(xí)慣以前手工記賬的“一鍋端”模式，在用電腦記賬后仍然沿用原來(lái)的做賬思路，未設(shè)置輔助核算賬和臺(tái)賬，往來(lái)款項(xiàng)到賬后對(duì)賬難，沒(méi)有及時(shí)逐一對(duì)應(yīng)沖銷(xiāo)，最終導(dǎo)致賬實(shí)不符，使得往來(lái)款管理更加雜亂無(wú)序，為以后催款產(chǎn)生巨大的障礙。

（四）利用往來(lái)款科目掛賬，逃避檢查

部分行政事業(yè)單位存在舞弊現(xiàn)象，不按財(cái)政要求實(shí)行“收支兩條線”，而是將該上繳國(guó)庫(kù)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)收入計(jì)入往來(lái)賬中，隱瞞收入；又有些單位，為“調(diào)節(jié)預(yù)算”，通過(guò)往來(lái)款科目對(duì)當(dāng)年預(yù)算編制不合理的部分進(jìn)行“調(diào)節(jié)”，一些當(dāng)年不能列支的費(fèi)用通過(guò)掛賬方式解決，逃避財(cái)政部門(mén)檢查。

（五）存在內(nèi)部控制管理缺陷

部分行政事業(yè)單位沒(méi)有落實(shí)關(guān)鍵崗位責(zé)任制，沒(méi)有指定專(zhuān)人定期核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)，沒(méi)有明確催繳責(zé)任，導(dǎo)致往來(lái)款的無(wú)人管理的現(xiàn)狀。很多單位也沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批控制，沒(méi)有明確往來(lái)款業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的審批程序和責(zé)任、權(quán)限范圍。

二、針對(duì)行政事業(yè)單位往來(lái)款管理存在的上述問(wèn)題，可以采取以下幾種措施

（一）加大對(duì)往來(lái)款管控的深度和力度

對(duì)歷年遺留下來(lái)的往來(lái)款，通過(guò)分析其產(chǎn)生的原因后，在符合財(cái)經(jīng)法規(guī)前提下，報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)同意，待財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案后，進(jìn)行一次性處理，不留死角。對(duì)當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)采取 “前賬不清，后賬不借”和限時(shí)辦結(jié)等強(qiáng)有力措施。對(duì)收款、報(bào)銷(xiāo)等作時(shí)間的規(guī)定，限定辦結(jié)的期限；當(dāng)年款項(xiàng)當(dāng)年結(jié)清，除特殊情況外，原則上不跨年。對(duì)往來(lái)款從事前授權(quán)審批控制、事中監(jiān)督、事后動(dòng)態(tài)跟蹤管理，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程多角度控制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）以審計(jì)促管理

充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督管理作用，加大執(zhí)法力度。為避免“新官不理舊賬”的問(wèn)題，在對(duì)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，將往來(lái)款項(xiàng)的清理作為審計(jì)的重要考核指標(biāo)，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)管理責(zé)任，從而引起重視，督促領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款的管理，及時(shí)清理經(jīng)營(yíng)日常活動(dòng)中發(fā)生的往來(lái)賬款，提高財(cái)務(wù)管理水平。

（三）建立長(zhǎng)效的溝通機(jī)制

業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)其經(jīng)辦的業(yè)務(wù)，負(fù)有催收義務(wù)，而財(cái)務(wù)部門(mén)作為內(nèi)部核算和監(jiān)督管理的部門(mén)，負(fù)有辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收義務(wù)，兩個(gè)部門(mén)之間關(guān)系密切，建立長(zhǎng)期有效的溝通機(jī)制十分必要。單靠QQ、微信等網(wǎng)絡(luò)媒介與相關(guān)業(yè)務(wù)人員對(duì)往來(lái)款清理進(jìn)度及計(jì)劃方面溝通與交流并不夠及時(shí)有效。在信息化快速發(fā)展的今天，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代信息化手段實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)往來(lái)款的管理，減少人為原因引起的錯(cuò)誤。如根據(jù)工作實(shí)際情況，在已有的辦公信息系統(tǒng)軟件上附加一個(gè)版塊，專(zhuān)門(mén)用于管理往來(lái)款。財(cái)務(wù)部門(mén)在系統(tǒng)上公布往來(lái)款的資料，包括產(chǎn)生時(shí)間、對(duì)方單位、經(jīng)辦部門(mén)或經(jīng)辦人、賬齡、壞賬風(fēng)險(xiǎn)分析、是否需要催繳、辦結(jié)期限提醒等，并按責(zé)任劃分，賦予每個(gè)部門(mén)不同的查看權(quán)限，每個(gè)部門(mén)在系統(tǒng)上可及時(shí)、全面的了解本部門(mén)的往來(lái)款結(jié)算情況，對(duì)未結(jié)算的往來(lái)款進(jìn)行催繳。

（四）完善單位財(cái)務(wù)管理制度endprint

進(jìn)一步細(xì)化了往來(lái)款管理制度，使得往來(lái)款管理有法可依，并強(qiáng)化落地執(zhí)行。從制度上進(jìn)行約束，明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，責(zé)任到崗、責(zé)任到人，做到 “誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)催收、誰(shuí)負(fù)責(zé)”，避免出現(xiàn)互相推諉。包括：一、建立考核制度，對(duì)各經(jīng)辦的責(zé)任部門(mén)和個(gè)人根據(jù)年底往來(lái)款的結(jié)算情況進(jìn)行年度考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲，獎(jiǎng)懲分明；二、建立工作交接制度，在經(jīng)辦人變更工作崗位時(shí)，應(yīng)在交接單上列明往來(lái)款清欠工作進(jìn)展情況，同時(shí)向部門(mén)主管報(bào)告，避免出現(xiàn)斷層；三、建立往來(lái)款定期核對(duì)清理制度，每個(gè)季度至少進(jìn)行一次。財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)往來(lái)帳進(jìn)行審核和匯總，準(zhǔn)確記錄往來(lái)款的清欠并定期核對(duì)，做到及時(shí)清理，并將結(jié)果形成書(shū)面報(bào)告反饋給業(yè)務(wù)部門(mén)，同時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)等。

（五）規(guī)范往來(lái)款賬務(wù)處理，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、可靠性，應(yīng)該規(guī)范往來(lái)款項(xiàng)賬務(wù)處理。應(yīng)對(duì)流動(dòng)性強(qiáng)、內(nèi)容多等特點(diǎn)的往來(lái)賬，設(shè)置輔助核算賬目是最好的方式，同時(shí)設(shè)置臺(tái)賬，對(duì)發(fā)生時(shí)間、經(jīng)辦部門(mén)、發(fā)生金額、發(fā)生原因、經(jīng)手人、聯(lián)系人等信息進(jìn)行歸集。做好往來(lái)款客戶(hù)檔案管理，將往來(lái)款涉及的原始憑證進(jìn)行復(fù)印，單獨(dú)裝訂成冊(cè)，編制目錄，便于查詢(xún)核對(duì)。

（六）提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)

首先，配備具有能勝任其工作崗位的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員；其次，通過(guò)多種方式和手段，如定期組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)、通過(guò)到往來(lái)款管理工作做得較好的單位進(jìn)行調(diào)研學(xué)習(xí)等，不斷提升業(yè)務(wù)能力水平。加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、大局意識(shí)，了解最新的財(cái)經(jīng)法規(guī)，是規(guī)范往來(lái)款項(xiàng)賬務(wù)處理的根本保證。

總而言之，完善往來(lái)款項(xiàng)的管理有利于提高我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)效，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，有效的把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，助力單位內(nèi)部控制的實(shí)施，保障國(guó)有資產(chǎn)安全，各單位應(yīng)該引起高度重視。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟凡萍.事業(yè)單位往來(lái)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題解決措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，08.

[2]張會(huì)云.行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題的探討[J].企業(yè)改革與管理，2016，19.

[3]苗冬梅.行政事業(yè)單位往來(lái)款核算中存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院，2011.

[4]王貽剛.淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及健全措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012，12.

（作者單位：廣西區(qū)委黨校）endprint