關(guān)于會計信息失真的思考

俞悅

【摘 要】 隨著社會的發(fā)展，各種大小的企業(yè)都越來越多，每天都要面對國外和國內(nèi)的競爭。隨著業(yè)務(wù)的增加，會有越來越多的會計信息產(chǎn)生。因此企業(yè)會計信息是否完整，是否真實至關(guān)重要。會計信息的質(zhì)量是會計的生命，一定要百分之百地反映客觀實際，要合情、合理、合法、合規(guī)，則信息也就真實了。

【關(guān)鍵詞】 會計信息 失真 表現(xiàn) 思考

會計的真實性是指會計所提供的資料能如實反映客觀實際，對會計記錄、計算、直到編制會計報表都應(yīng)當以核實的憑證為依據(jù)，從而保證會計核算資料的可靠性和正確性。會計信息能夠真實地反映會計主體經(jīng)濟活動的實際，會計信息的形成與提供遵循了客觀的真實性原則，能夠正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

一、企業(yè)會計信息失真的含義和分類

（一）會計信息失真的含義

會計信息失真是指會計信息不能真實地反映會計主體經(jīng)濟活動的實際情況。會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而給會計使用者提供了虛假的情況，給決策者制定相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。

1.無意失真的含義

無意失真是會計人員在會計的合算過程中，無意間發(fā)生大的失誤。跟會計職業(yè)道德不相關(guān)，也稱為會計錯誤。

2.故意失真的含義

故意失真是會計人員有目的性地進行財務(wù)造假，是與會計職業(yè)道德相互聯(lián)系的，這和無意失真本質(zhì)上不同。

（二）會計信息失真的分類

1.會計人員造成的失真

會計人員在進入會計行業(yè)時，都上過會計職業(yè)道德的相關(guān)課程，會計人員所反饋的信息是很關(guān)鍵的。心術(shù)不正的人，必然會導(dǎo)致信息的失真。具有良好職業(yè)道德的人，提供的會計報表質(zhì)量高。會計人員在處理會計問題時，都應(yīng)該秉著誠信的原則，不要弄虛作假。

（1）會計信息經(jīng)過會計人員核算后對外泄露。

（2）單位對會計工作管理上不嚴格，導(dǎo)致賬目混亂，不規(guī)范，導(dǎo)致會計信息失真。

（3）會計人員為了自身的利益，對會計信息的內(nèi)容進行虛假改造，侵吞國家的資產(chǎn)，造成會計信息的失真。

2.會計法律規(guī)范不完善的失真

法律規(guī)范是指導(dǎo)人們行為的有效制度。對于法律上有明確規(guī)定的禁止性事項，人們必須遵守；而法律上沒有規(guī)定的事項，人們沒有必要承擔相應(yīng)的責任。有些會計人員會在法律規(guī)范不完善的情況下，鉆法律的空子，這也是導(dǎo)致會計信息失真的一部分原因。

3.會計技術(shù)處理方法的失真

在企業(yè)的會計核算過程中，會計處理方法的選擇具有一定的彈性，不同的企業(yè)對于同類會計業(yè)務(wù)的處理方法可以不相同。造成此類結(jié)果的主要原因在于我國《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等法規(guī)對于會計處理方法選擇的強制性約束不夠，加大了會計人員的會計處理方法及會計處理技巧的隨意性，影響到會計信息的質(zhì)量。

4.社會監(jiān)督體系不完善所造成的會計信息失真

有些學者認為，社會監(jiān)督體系的是否完善，是決定企業(yè)會計信息質(zhì)量高低的關(guān)鍵。社會監(jiān)督體系完善的國家，會計信息質(zhì)量相對很高；而會計監(jiān)督體系不完善的國家，會計信息質(zhì)就較低。

二、會計信息失真的表現(xiàn)形式

1.原始憑證失真

有些單位的原始憑證填寫不完整，不規(guī)范，甚至采取制作對原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法收支變成“合法”的收支；

2.原始憑證的要素填寫不全，

原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

3.賬務(wù)管理混亂

在會計帳薄設(shè)置和會計科目使用上沒有嚴格按照財務(wù)部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會計核算缺乏系統(tǒng)性。帳目混亂，賬證，賬賬，賬表嚴重不符。每個企業(yè)都有各自的賬務(wù)管理方法，有些是手工記賬，有些是網(wǎng)上記賬。

4.會計報表弄虛作假

具體表現(xiàn)在離開帳薄，人為地調(diào)整報表數(shù)字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。近期紫鑫藥業(yè)報表涉嫌多處違規(guī)造假。2012年2月23日，紫鑫藥業(yè)披露2011年度業(yè)績快報，預(yù)計2011年歸屬于上市公司股東的凈利潤為2.66億元。

然而，兩個月之后的4月26日，公司披露的2011年年報顯示，當年經(jīng)審計的凈利潤為2.17億元。兩份報表同一項目前后竟然出現(xiàn)了近5000萬元的差額。

2009～2011年，紫鑫藥業(yè)利潤總額分別為6998.95萬元、17468.26萬元和23278.33萬元，相應(yīng)各期所得稅費用分別為890.53萬元、151.71萬元和1550.01萬元。

據(jù)此計算，2009～2011年，紫鑫藥業(yè)所得稅費用與利潤總額比率分別為12.72%、0.87%和6.66%。而同行業(yè)的康美藥業(yè)這一數(shù)據(jù)分別為13.83%、14.13%和14.84%。很多人士都對紫鑫藥業(yè)抱有懷疑的態(tài)度。

5.收入、成本、費用、資產(chǎn)沒有真實的表現(xiàn)

收入的失真主要表現(xiàn)在截留，轉(zhuǎn)移，坐支收入；成本失真，多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實虧或虛虧實盈；費用失真，是該項資金直接進行了生產(chǎn)成本，資產(chǎn)不實主要企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項獎金的實際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成賬實不符。紫鑫藥業(yè)從2012年一季度納稅情況來看，營業(yè)稅金及附加同比下降了98.17%，所得稅費用卻同比上漲了368.04%，說明主營業(yè)務(wù)存在嚴重萎縮，主營業(yè)務(wù)收入和利潤大幅減少，而其他業(yè)務(wù)收入增加。

此外，從財報中披露的應(yīng)交稅費為負值，且絕對數(shù)增長非常快2009年為-173.23萬元，2010年為-261.87萬元，2011年為-4944.89萬元，可以看出這家公司的存貨是連年增加，且增長很快。

三、會計信息造假的方法

1.憑空編造

有些會計人員隨意捏造數(shù)據(jù)，編造虛假支票、憑證。

2.虛設(shè)利潤

公司通過多計收入、少計成本、提前確認收入或滯后確認成本的方法來虛增利潤或通過相反的操作手法來虛減利潤，或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。如紫鑫藥業(yè)，中央財經(jīng)大學會計學院教授魯桂華認為，紫鑫藥業(yè)2010、2011年度、2012年一季度的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為負，而凈利潤為正，導(dǎo)致現(xiàn)金虧損卻賺了利潤的主要原因應(yīng)該是應(yīng)收賬款和存貨大幅度增加，存在高估賒銷收入而低估銷售成本的可能性。

3.購買東西后弄虛作假

企業(yè)購置東西時，有些人員利用這個空檔，把這些費用列入成本，通過掛往來帳的手法截留銷售收入，進而進行偷稅、漏稅。

4.私設(shè)小金庫、另做一套賬外賬

所謂帳外，巧施手段在帳外作案，即對一些收入、支出不入帳，而是另設(shè)一本帳，單獨記錄，以便自己掌握和控制。“小金庫”是帳外帳的突出表象，是一種最為普遍的會計帳，一是指隱匿轉(zhuǎn)移資金于帳簿之外，形成單位的“小金庫”。二是指一些違法行為，為了逃避監(jiān)督、檢查信息失真形式。

四、應(yīng)對企業(yè)會計失真的對策

（一）完善會計規(guī)則，減少會計操縱空間

一是進一步完善《企業(yè)會計準則》，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，可以適當增加財務(wù)報表附注，鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息，進一步完善并嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核。二是在認真總結(jié)現(xiàn)行會計準則實施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求，適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計信息披露。

（二）加大懲處力度

完善證券法及相關(guān)法規(guī)中各責任主體民事責任的規(guī)定，并使其具有可操作性。一方面應(yīng)擴大責任主體范圍，將公司發(fā)起人、主要股東、經(jīng)營負責人、會計機構(gòu)負責人等涉及不實會計信息提供的人員均納入責任主體范圍；另一方面應(yīng)擴大請求權(quán)主體的范圍，將請求權(quán)主體明確為山于依賴不實會計信息而遭受損失的人。

（三）高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)

嚴格會計從業(yè)人員準入機制，提高新增的會計從業(yè)人員素質(zhì)。對于會計從業(yè)資格考試，可以考慮提高參考人員的學歷要求，嚴格審核。通過提高會計從業(yè)人員的門檻，增加會計人員違法違規(guī)操作的機會成本，這樣更有利于從業(yè)人員切實履行職業(yè)道德，維護自身和行業(yè)形象。

【參考文獻】

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