基于內(nèi)部控制的武警會(huì)計(jì)信息質(zhì)量改進(jìn)研究

高明輝

[摘要]文章從內(nèi)部控制角度深刻剖析武警會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因，并有針對(duì)性地提出了基于內(nèi)部控制的武警部隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升路徑，從而更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用，改善武警部隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀，解決現(xiàn)行武警會(huì)計(jì)信息失真問題。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；武警會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；改進(jìn)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810151

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的問題一直困擾著武警部隊(duì)，使會(huì)計(jì)信息使用者很難做出正確的決策，妨礙了部隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程，導(dǎo)致軍事經(jīng)濟(jì)效益低下，給國家和部隊(duì)造成了較大的經(jīng)濟(jì)損失，降低了部隊(duì)的預(yù)算執(zhí)行效力和財(cái)務(wù)管理水平。內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞，對(duì)于減少財(cái)務(wù)舞弊事件、保障單位財(cái)產(chǎn)安全、有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著舉足輕重的作用。因此，本文深入探討會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因所在，并基于內(nèi)控視角提出有針對(duì)性的對(duì)策建議，解決會(huì)計(jì)信息失真問題。

1武警部隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題產(chǎn)生的原因分析

（1）內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化。

一是組織結(jié)構(gòu)不合理直接影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。武警部隊(duì)組織機(jī)構(gòu)繁冗，使得會(huì)計(jì)信息的傳遞渠道狹窄彎曲，存在溝通障礙，增大了會(huì)計(jì)信息失真的可能性。財(cái)務(wù)部門需要應(yīng)對(duì)多個(gè)下級(jí)單位或本級(jí)多個(gè)事業(yè)部門，控制范圍大、控制環(huán)節(jié)和層次多，因此容易失去組織結(jié)構(gòu)的控制。二是崗位分工不合理影響會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。表現(xiàn)在：職責(zé)邊界不清造成崗位職責(zé)虛化、弱化，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不佳；崗位設(shè)置不合理，部分單位受編制影響或財(cái)務(wù)人員出差、集訓(xùn)、休假等客觀因素的限制，仍存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。三是人力資源管理水平不高。財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)水平和決策能力以及會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能、個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、理論水準(zhǔn)等在很大程度上決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。

（2）信息溝通不暢。

信息溝通主要影響會(huì)計(jì)信息的傳遞環(huán)節(jié)，最終影響會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。當(dāng)前武警部隊(duì)的信息渠道比較單一，縱向的自上而下的信息傳遞缺乏充分的講解和溝通交流，表現(xiàn)為上級(jí)對(duì)下級(jí)帶有強(qiáng)制性、灌輸性和層級(jí)性的行政命令，容易造成信息歪曲、遺失、傳遞緩慢；橫向的部門間的信息傳遞，各部門習(xí)慣于“各負(fù)其責(zé)、自行其是”，只有在每年預(yù)算編制時(shí)才會(huì)涉及部分相關(guān)數(shù)據(jù)共享和信息溝通。部隊(duì)上下級(jí)之間、部門之間信息溝通不暢，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息傳遞不及時(shí)，會(huì)計(jì)信息喪失時(shí)效性。

（3）評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)。

評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力直接影響會(huì)計(jì)信息的輸出。目前各單位評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，表現(xiàn)在：一是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。單位內(nèi)部埋頭做事者多，抬頭看路者少，缺乏思考運(yùn)行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)程度，更缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警。二是應(yīng)對(duì)能力較弱。由于武警部隊(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題不夠重視，相應(yīng)的分析評(píng)估水平就比較低，既沒有科學(xué)的預(yù)警機(jī)制，也沒有完善的應(yīng)對(duì)預(yù)案。

（4）內(nèi)部控制活動(dòng)不完善。

一是制度層面。一方面是現(xiàn)行武警會(huì)計(jì)核算制度不系統(tǒng)，武警部隊(duì)單位眾多，業(yè)務(wù)繁雜，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度不成體系，各自為政，將資金運(yùn)動(dòng)割裂開來，不能完整地反映出整個(gè)經(jīng)費(fèi)運(yùn)行的過程；另一方面是武警會(huì)計(jì)制度更新緩慢，《武警會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《武警會(huì)計(jì)規(guī)則》多年未更新，已無法完全反映會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。二是業(yè)務(wù)層面。財(cái)產(chǎn)安全控制和預(yù)算管理控制都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。財(cái)產(chǎn)安全控制的問題主要在對(duì)資產(chǎn)的管控上。一方面，財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)部門無法達(dá)到齊抓共管，造成資產(chǎn)賬實(shí)不符；另一方面，資產(chǎn)處置不規(guī)范，造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。另外，預(yù)算控制剛性不足，降低了內(nèi)部控制的實(shí)施效率與效果，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，主要表現(xiàn)為預(yù)算編制比較粗糙、預(yù)算調(diào)整比較隨意、重預(yù)算編制輕預(yù)算執(zhí)行與考核等問題。

（5）內(nèi)部監(jiān)督不力。

監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量確鑿可靠的有力舉措。當(dāng)前武警部隊(duì)內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容主要集中在財(cái)務(wù)收支方面，對(duì)于管理、決策等方面的內(nèi)容涉及較少。目前的內(nèi)部控制重事后控制，輕事前、事中控制，不能進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督，影響內(nèi)部控制的效果。另外，雖然武警部隊(duì)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控有相關(guān)的制度規(guī)定，比如不相容崗位相分離、定期對(duì)賬、定期輪崗等，但卻缺乏一定的執(zhí)行力度，一些不好的行為不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并得到修正。因此，內(nèi)部控制沒有起到應(yīng)有的效果，也無法隨著單位的發(fā)展進(jìn)行完善與更新。

2內(nèi)部控制的武警部隊(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升路徑

（1）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)：優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。

一是構(gòu)建高效科學(xué)的單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)。武警部隊(duì)各部門尤其是財(cái)務(wù)部門的發(fā)展目標(biāo)要逐步跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，必須改變傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)，建立以業(yè)務(wù)流程為中心、以職能任務(wù)為導(dǎo)向、層次扁平的有機(jī)組織結(jié)構(gòu)，要具有清晰的職位順序、流暢的溝通渠道、有效的協(xié)作體系，使單位將決策權(quán)最大可能地延伸至最底層。二是權(quán)責(zé)分配合理化。合理權(quán)責(zé)分配，要把握兩點(diǎn)：①防止越權(quán)授權(quán)；②崗位分工明確，達(dá)到不相容崗位相分離，崗位間相互審查、制衡，有效防止財(cái)務(wù)舞弊。三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人力資源管理。對(duì)會(huì)計(jì)人員的選拔、錄用等按市場(chǎng)化原則進(jìn)行，利用優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境促使會(huì)計(jì)人員努力工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。加大財(cái)務(wù)人員考核力度，采取競(jìng)爭(zhēng)上崗、擇優(yōu)上崗的新機(jī)制，激勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極自覺學(xué)習(xí)，努力提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（2）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的條件：暢通信息溝通系統(tǒng)。

一要打通信息交流渠道。信息溝通包括內(nèi)部信息溝通與外部信息溝通，內(nèi)部溝通可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等形式獲取內(nèi)部信息，外部溝通主要是通過信息獲取與公開渠道及時(shí)與軍隊(duì)單位相關(guān)的組織包括上級(jí)部門、市場(chǎng)有關(guān)主體、政府有關(guān)部門的有效溝通。另外，當(dāng)今是信息時(shí)代，要做好信息系統(tǒng)的建設(shè)工作，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)溝通網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化，利用信息技術(shù)及時(shí)收集各種內(nèi)外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高會(huì)計(jì)信息的有用性、及時(shí)性和可比性。二要擴(kuò)大信息透明共享程度。一方面，加強(qiáng)縱向溝通，落實(shí)民主，主動(dòng)接受群眾監(jiān)督；另一方面，加強(qiáng)橫向溝通，建立財(cái)務(wù)部門、事業(yè)部門之間的聯(lián)審、聯(lián)批、聯(lián)報(bào)制度，提高會(huì)計(jì)信息的利用率。

（3）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的手段：完善武警部隊(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)。

一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度體系建設(shè)。根據(jù)國際慣例，結(jié)合武警部隊(duì)的實(shí)際，可以采用“三個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)則群”來規(guī)范武警部隊(duì)的會(huì)計(jì)核算工作，包括基本會(huì)計(jì)核算規(guī)則、通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)則。二是加強(qiáng)資產(chǎn)控制。一要制度規(guī)范，健全資產(chǎn)增加、驗(yàn)收、保管和使用等內(nèi)部管理制度，努力實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理與實(shí)物管理的統(tǒng)一，提高資產(chǎn)使用效益；二要專人管理，及時(shí)、全面地記錄資產(chǎn)的增減變動(dòng)，保證賬實(shí)相符；三要資產(chǎn)價(jià)值如實(shí)反映，按期計(jì)提折舊，毀損的、已達(dá)使用年限或者已經(jīng)失去使用價(jià)值的資產(chǎn)，按照規(guī)定及時(shí)報(bào)批、核銷、處置。三是加強(qiáng)預(yù)算管理控制。加強(qiáng)預(yù)算管理控制有利于控制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性，提高輸入環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。預(yù)算控制最終建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)督、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。四是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制。一方面，要提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；另一方面，要科學(xué)系統(tǒng)地提升應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力。

（4）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證：強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督。

一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部系統(tǒng)的自我評(píng)估。實(shí)施財(cái)務(wù)系統(tǒng)自我評(píng)估，對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高內(nèi)部監(jiān)督的效率和效果都能起到積極有效的作用，進(jìn)而可有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)部門可定期召開績(jī)效評(píng)估例會(huì)，檢查各部門工作完成情況，不僅可以及時(shí)有效地匯報(bào)管理成果和工作開展成效，還能發(fā)現(xiàn)問題的根源并及時(shí)改正。二是實(shí)行財(cái)務(wù)人員問責(zé)制。問責(zé)制是指武警部隊(duì)在管理活動(dòng)中根據(jù)其享有的權(quán)利，明確相應(yīng)的責(zé)任，對(duì)其職責(zé)權(quán)限進(jìn)行考察考核、跟蹤問效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)失責(zé)問題，并根據(jù)相應(yīng)的失責(zé)程度對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行追查，來保證權(quán)責(zé)對(duì)等的一種管理機(jī)制，可有效提高會(huì)計(jì)信息的透明度。

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