對個人合伙經營糾紛的司法會計鑒定探討

王紅梅

[摘要]個人合伙一般基于信任機制，多為臨時性的組織，由于財務管理不規范，會計資料不完善，容易引起經營糾紛。文章首先介紹了個人合伙經營糾紛的表現和原因；其次指出糾紛案件司法會計鑒定的特點；最后闡述了司法會計鑒定工作的改進措施，以供參考。

[關鍵詞]個人合伙；經營糾紛；司法會計鑒定；改進措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810180

個人合伙，指的是至少有兩個公民，按照雙方協議各自承擔資金、技術、實物，共同勞動合伙經營的民事主體。從法律的角度來看，個人合伙包含兩個概念：一是民事法律行為，即合伙合同；二是經營實體，即人員和資金結合后的實體，目前我國法律以后者進行定義。以下針對經營糾紛的司法會計鑒定進行探討。

1個人合伙經營糾紛的表現和原因

11糾紛表現

個人合伙經營糾紛事件的表現如下：①提供技術、資金、實物時產生爭議，主要包括兩種：一是合伙一方或雙方沒有按照協議提供技術、資金、實物，達成一致則會和解繼續提供，未達成一致就會散伙；二是合伙終止清算時，對于一方或雙方提供技術、資金、實物的數量有爭議。②因管理或分工產生爭議，其中一方想要對現有的管理和分工模式進行改變，或者修改協議、制度，而另一方不接受、不認同產生爭議。③因合伙關系不成立產生爭議，大多是合伙人不清楚合伙關系的建立，在分擔盈余或債務時出現糾紛。例如盈利時，一方希望得到更多的盈利數額；虧損時，一方不想承擔相應的債務。④因其他人員入伙產生的爭議，主要是沒有在協議中事先約定清楚，難以達成統一意見。⑤因合伙清算產生爭議，主要包括三種情況：一是合伙人拒絕財產、物品、權利的清算；二是合伙人賬務管理不清而無法進行清算；三是合伙人對于財產的數量范圍、盈虧情況有爭議。

12糾紛原因

個人合伙經營糾紛事件的原因分析如下：第一，管理工作不嚴格，個人合伙登記無法證實合作關系。我國法律指出，個人合伙如果沒有簽訂書面協議，沒有經過工商部門審批，但是具備合伙條件且至少兩人能證明口頭協議的，視為有效的合伙關系。[1]由此可見，工商部門的審批并不是證明合伙關系的必要條件，因此一般不會審查合伙條件和協議內容。第二，盲目合伙。合伙前對于雙方的了解不到位，也沒有進行市場調研工作，缺少相關經驗，難以提供資金、技術、實物；或者經營管理不科學，無法針對風險進行有效預測預防，一旦經營虧損就會產生猜忌，造成糾紛事件。第三，缺少合伙協議。既沒有書面合伙協議，也沒有口頭協議的證明人，雖然合伙初期雙方相互信任，但隨著經營進展就容易出現管理問題，針對違約、過錯的責任劃分不清，繼而引起糾紛。

2個人合伙經營糾紛案件司法會計鑒定的特點

21委托要求單一

個人合伙經營的目的單一，即獲得利益的最大化，其中財務活動集中在經營環節，投資和籌資活動較少。因此，個人合伙期間，雙方當事人的關注重點，是如何分配更多的利潤。在實物中，當事人的訴求主要是分配合伙盈余，這就導致鑒定委托要求單一化，集中在損益方面：一是鑒定合伙利潤；二是鑒定個人合伙的收入；三是鑒定個人合伙的支出。

22鑒定資料不完善

在一般企業中，財務報告的編制要以《企業會計準則》為依據，能準確反映出企業的財務狀況、現金流量、經營成果。[2]個人合伙經營中，由于財務制度不規范，缺少專業管理人員，因此存在打白條、無授權簽字的現象，更沒有編制財務報告。以工程材料、工資支出為例，發票上沒有合伙人雙方的共同授權簽字，違反了合伙協議條款——重大費用開支、人員工資確定，要由合作人共同商定，并且財務票據經雙方負責人審核簽字。由于財務會計資料不健全，會影響鑒定材料的真實性，獲取財務資料的難度大。

23外部證據不足

當前我國針對現金管理工作比較嚴格，嚴格依據《現金管理暫行條例》進行執行。然而個人合伙資金管理混亂，體現在三個方面：第一，開設銀行賬戶時，以私人賬戶取代合伙賬戶，因此合伙收支、個人收支難以區分；第二，財務活動的開展一般采用現金方式支付，而不是轉賬方式；第三，資金用途、使用額度的限制不嚴格。如此一來，鑒定人員難以從第三方獲得證據，影響財務會計事實的真實性。

24會計核算不到位

當前個人合伙的存在不是以持續經營發展為目標的，一旦雙方的目標實現后，就會自動散伙，然后對合伙期間的財務會計事實進行鑒定。分析認為，個人合伙和項目比較類似，合伙雙方更加關注最終的盈利情況，而不是每個會計期間的盈利情況。[3]因此，鑒定期間一般是整個合伙存續期間，鑒定個人合伙收支、盈利時，就會淡化成本、費用的界限，影響會計核算的準確性。

3司法會計鑒定工作的改進措施

31加強委托溝通交流

不論是審計工作，還是司法會計鑒定，期間都離不開積極溝通。其中，司法會計鑒定和訴訟相關，要求當事人、司法機關雙向溝通，一看委托要求是否滿足鑒定條件；二看民事訴求能否解決糾紛事件。[4]考慮到財務會計資料的缺乏，鑒定難度增加，應該評估已有的經營收支總賬，分析借款明細表，以及雙方沒有簽字的過賬金額等，確保合伙經營的收支情況滿足鑒定條件。因此，會計事務所應該本著解決糾紛的原則，接受當事人和法院的委托，針對收支情況進行鑒定。

32消除會計核算分歧

在常規審計工作中，被審計單位、審計單位在會計核算上沒有分歧；而個人合伙的司法會計鑒定上，在概念原則、會計術語上存在較大差異，例如將“投入”認為是“開支”，將“結余”認為是“盈利”。因此，鑒定開始前要做好溝通工作，確定“投入”和“實收資本”的對應性，確定“開支”和“成本、費用”的對應性，以及“結余”和“盈余”的情況等。消除會計核算分歧，才能避免出現賬務處理誤會，為會計資料的分析打下基礎，提高鑒定結果的可信度。

33合理區分鑒定對象

從以往經驗來看，鑒定對象主要包括兩類：[5]一是當事人一致認可的鑒定對象；二是當事人不一致認可的鑒定對象。對于前者，由于雙方當事人均自認，因此即便財務會計資料不存在，司法鑒定人員也不用采集資料進行證明，自認具有較高的穩定性，會對參與人產生法律約束。

對于后者，司法鑒定人員則要重點對待，遵循必要性、相關性、合理性原則。簡單來說，收支鑒定時從會計收入、成本、費用三個方面考慮。其中，會計確認的成本費用包括三類：一是必要支出，例如材料費用、員工工資等，稅法扣除遵循合理性、必要性原則；二是非必要支出，例如員工福利、業務招待，稅法扣除遵循相關性、合理性原則；三是稅法上不承認的支出，例如公益捐贈，這部分支出不予扣除。具體操作上，司法會計鑒定人員從以下幾點入手：首先按照稅法規定，對收入、成本費用進行分類處理；其次依據稅法項目的確認和扣除規定，結合會計核算準則確定鑒定方法；最后鑒定人和當事人、司法機關加強溝通，確定鑒定方法以后，要和當事人、司法機關進行協商。

34靈活選擇會計制度

考慮到個人合伙的司法會計鑒定期間，以合伙存續期間為主，會計期間對個人合伙的重要性低，因此司法會計鑒定時，可以采用權責發生制或收付實現制。這兩種會計制度的使用，是會計核算的基礎。因此，根據委托要求的不同，應該靈活選用會計核算制度。舉例來說，如果委托要求是鑒定盈利情況，而不是現金流量，此時優先采用權責發生制，用來確定經營利潤；如果委托要求是返還投入資金、分配利潤，優先采用收付實現制，用來確定合伙期間的利潤。

4結論

綜上所述，隨著經濟社會的發展，個人合伙經營模式的應用更加普遍。但是，因為管理工作不嚴格、盲目合伙、缺少合伙協議，容易出現經營糾紛。分析可知，針對個人合伙經營糾紛案件進行司法會計鑒定，特點表現為委托要求單一、鑒定資料不完善、外部證據不足、會計核算不到位。對此，應該加強委托溝通交流，消除會計核算分歧，合理區分鑒定對象，靈活選擇會計制度，以便有效解決經營糾紛事件。

參考文獻：

[1]劉旭個人合伙糾紛案件審判實物中的若干問題[J].楚天法治，2016（4）：50.

[2]郗建設，張允光，樊永流淺析司法會計鑒定存在的問題、成因及解決思路[J].中國注冊會計師，2016（9）：115-117.

[3]閆芹峰淺議司法鑒定中的會計問題[J].新財經：理論版，2013（10）：367.

[4]楊琴公司訴訟中啟動司法會計鑒定程序的思考——以某公司股東會增資決議效力糾紛案為視角[J].會計之友，2012（3）：23-26.

[5]徐悅會計司法鑒定業務由會計師事務所執行的實踐與思考[J].經營者，2015（2）：202-203.

[6]董三燕，范偉紅個人合伙糾紛的司法會計鑒定思路與方法[J].中國注冊會計師，2015（10）：90-94