ZT公司全面預(yù)算管理困境與對策研究

田百千

摘要：全面預(yù)算管理是公司內(nèi)部控制制度的重要手段之一，是指公司對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。文章闡述了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和對于提升公司經(jīng)營管理水平的重要意義，分析了ZT公司全面預(yù)算管理中存在的主要問題，并提出改進的具體對策建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；預(yù)算管理；公司戰(zhàn)略

一、公司全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算是一種綜合性公司管理系統(tǒng)，是公司內(nèi)部控制的主要手段之一，也是一種全過程、全方位、全員參與的公司管理計劃。具體而言，全面預(yù)算管理是公司在戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的特定期間的具體行動計劃，對經(jīng)營、籌資、投資、財務(wù)等活動進行具體計劃的管理活動。

全面預(yù)算區(qū)別于一般預(yù)算的關(guān)鍵在于：全面預(yù)算不僅是財務(wù)部門的事，公司所有部門都要參與其中，全面預(yù)算促使公司所有員工樹立預(yù)算理念、成本效益意識，即“全員參與”；全面預(yù)算涵蓋預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考核、評價等一系列活動，體現(xiàn)在公司各項經(jīng)濟活動的事前、事中、事后管理過程，即需要實施“全方位、全過程”的控制。

（二）全面預(yù)算管理對于提升公司管理水平的現(xiàn)實意義

全面預(yù)算管理是為實現(xiàn)公司目標(biāo)而對各種資源和公司活動做的詳細安排，是將公司活動導(dǎo)向預(yù)設(shè)目標(biāo)的有力工具。因此，全面預(yù)算對于提升公司管理水平有著重要的現(xiàn)實意義。具體表現(xiàn)為：

首先，全面預(yù)算管理有助于促進戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略目標(biāo)之間是相輔相成、互為支持和互為促進的辯證關(guān)系，戰(zhàn)略是預(yù)算的基礎(chǔ)，戰(zhàn)略決定預(yù)算，預(yù)算是實施戰(zhàn)略的重要手段。預(yù)算編制離不開戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算管理的最終目標(biāo)是為公司實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)提供管理支持。

其次，全面預(yù)算管理有助于促使公司提高資源使用效益。通過全面預(yù)算的編制實施，有效調(diào)動和分配資源，協(xié)調(diào)和優(yōu)化資源配置，整合公司資源，有效發(fā)揮資源的最大效能，實現(xiàn)資源使用效益最大化。

最后，全面預(yù)算管理有助于為公司績效管理和考核評價提供重要依據(jù)。公司通過對比、分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，結(jié)合實際情況，對參與全面預(yù)算的人員、部門和單位進行考核評價，獎優(yōu)罰劣，提升精細化管理水平和質(zhì)量。

二、ZT公司全面預(yù)算管理存在的問題

ZT公司是一家中大型國有旅游公司，旗下有4家全資子公司。其主營業(yè)務(wù)范圍包括景點運營、酒店、餐飲、景區(qū)投資運營等。年度經(jīng)營目標(biāo)任務(wù)采用傳統(tǒng)的權(quán)威式預(yù)算（自上而下）方式下達，即由上級集團公司（集團公司的經(jīng)營任務(wù)由市國資委確定）以指標(biāo)下達方式下達公司。公司再將集團下達的目標(biāo)經(jīng)營任務(wù)：收入指標(biāo)、利潤指標(biāo)以及其他考核指標(biāo)分配給下屬子公司，作為年度經(jīng)營目標(biāo)任務(wù)。各子公司再層層將目標(biāo)經(jīng)營任務(wù)分配給各個部門，年末績效考評采用集團考核公司，公司考核子公司，子公司考核各部門，并按照考核接進行效益兌現(xiàn)及獎懲。在目前全面預(yù)算管理中，該公司存在下列主要問題亟需解決：

1. 預(yù)算管理體系有待完善

全面預(yù)算管理缺乏全面性。主要表現(xiàn)在沒有調(diào)動各部門參與預(yù)算編制的積極性，各部門對與參與全面預(yù)算的主動性不強。究其原因，一方面是各部門對全面預(yù)算管理體系的認識不到位，更主要的是公司管理層對于全面預(yù)算管理體系的認識不統(tǒng)一，對全面預(yù)算管理體系的教育、宣傳、培訓(xùn)、重視和實踐力度不夠。另一方面是受傳統(tǒng)管理模式經(jīng)驗主義影響，把全面預(yù)算編制當(dāng)作是財務(wù)預(yù)算，因為考核的指標(biāo)主要是財務(wù)指標(biāo)，所以預(yù)算編制自然是財務(wù)部門的事。財務(wù)部一般是采用增量預(yù)算的方式分配上級公司下達的經(jīng)營指標(biāo)，而這種編制預(yù)算方式本身就有缺點。所以，沒有各部門真正參與編制的預(yù)算，是不完整的、片面的、短視的預(yù)算。不但不能促進公司管理水平的進一步提升，也不利于預(yù)算目標(biāo)的完成和公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

2. 人力資源配置管控不到位

良好的人力資源管理，能為公司的健康發(fā)展提供強有力的智力支持。ZT公司由于距離城市距離較遠，薪資待遇沒有優(yōu)勢，專業(yè)技術(shù)人員比較缺乏，一般管理人員又相對過剩，造成人員結(jié)構(gòu)不夠合理，對于實施全面預(yù)算管理缺乏必要的人力資源建設(shè)計劃。

3. 預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)控不到位

全面預(yù)算控制可分為事前、事中和事后控制。公司強化事前控制，可以講是“防患于未然”。事中控制指對費用、采購和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預(yù)算，由預(yù)算執(zhí)行審批相關(guān)人員按照公司內(nèi)部控制流程而進行的逐級審批控制的過程。對于公司來講，事中控制做的好與壞，直接關(guān)系到公司管理的質(zhì)量、效益和水平。ZT公司對于預(yù)算的控制的過程嚴格程度不夠，受干擾因素較多，脫離預(yù)算的費用時有發(fā)生，預(yù)算的指導(dǎo)性、計劃性和控制性目標(biāo)不能得有效貫徹。通過對預(yù)算指標(biāo)的月度、季度分析，雖然能搞發(fā)現(xiàn)預(yù)算和實際的差異，但是發(fā)現(xiàn)問題后，對問題重視程度不夠，采取的措施不到位、不及時，導(dǎo)致財務(wù)管控難度加大，經(jīng)營目標(biāo)往往與預(yù)算有差異。

4. 預(yù)算調(diào)整缺少應(yīng)有的審批程序

雖然公司強調(diào)預(yù)算的剛性控制，保障某些項目不超預(yù)算，如業(yè)務(wù)招待費、辦公費等費用項目，嚴格按照預(yù)算加以控制。但是同時預(yù)算控制也應(yīng)結(jié)合公司所處理的經(jīng)營和市場環(huán)境的變化，對于特殊項目在必要時可做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但這些調(diào)整必須要按照程序得到權(quán)力機構(gòu)的審核同意方可執(zhí)行。ZT公司在預(yù)算調(diào)整程序方面存在較大的隨意性。

5. 預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和獎懲制度不完善

預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核評價及獎懲，既是對上年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)，更是對下一年度預(yù)算考核評價工作及獎懲的參考。只有編制與執(zhí)行并重，預(yù)算才能切合實際，促進經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。ZT公司在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核評價中，未能嚴格按照預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行結(jié)果考核評價預(yù)算執(zhí)行單位，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力度衰減，預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量逐漸下滑。

三、ZT公司預(yù)算管理困境的應(yīng)對策略

1. 增強全面預(yù)算管理意識，完善全面預(yù)算管理體系

思想是行動的指南，沒有正確的預(yù)算管理思想作指引，就不可能建立科學(xué)化的全面預(yù)算管理體系。所以，通過全面預(yù)算的編制和實施提升公司管理水平，促進公司各項考核指標(biāo)的順利完成，必需要培養(yǎng)全體員工的預(yù)算管理意識，充分認識預(yù)算管理的內(nèi)涵和重要性。全面預(yù)算管理意識的形成是一個循序漸進的過程，要從培養(yǎng)全體員工的財務(wù)意識開始，強化對全面預(yù)算知識的普及教育，加強考核和實踐培訓(xùn)。尤其是要加強對公司中高層管理人員的全面預(yù)算管理意識培訓(xùn)，提升全面預(yù)算管理的層次，認知認同全面預(yù)算管理的經(jīng)營理念，向全面預(yù)算要效益。以推行全面預(yù)算管理提升公司管理質(zhì)量，重視預(yù)算編制，完善預(yù)算管理管理體系，把全面預(yù)算管理提升到一個新高度。

2. 健全人力資源管控體系，合理配置人力資源管理

人力資源結(jié)構(gòu)合理、開發(fā)機制健全，對于公司發(fā)展至關(guān)重要。現(xiàn)代公司，人力資源是核心競爭力的關(guān)鍵因素。公司發(fā)展，離不開先進的人力資源配置。應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，制定年度人力資源計劃，著眼未來發(fā)展，做好梯隊建設(shè)。完善人力資源招聘制度，規(guī)范工作流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進工作，減少人為因素影響，保障按需求能力引進人力資源質(zhì)量。

3. 加強對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控，改進預(yù)算分析控制制度

把全面預(yù)算的過程控制貫穿于預(yù)算執(zhí)行的整個期間，采用全方位、全員參與的過程控制。ZT公司已建立全面預(yù)算管理體系，但預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督需要進一步完善。建議設(shè)立專門機構(gòu)負責(zé)規(guī)范的預(yù)算編制、跟蹤、執(zhí)行過程。嚴格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系，做好差異分析，及時評判差異原因，結(jié)合經(jīng)營條件和市場環(huán)境現(xiàn)狀，提出適合的管控和改進措施，服務(wù)于預(yù)設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

4. 規(guī)范預(yù)算調(diào)整審批程序，維護預(yù)算權(quán)威

預(yù)算調(diào)整對預(yù)算執(zhí)行來說至關(guān)重要，如因受國家政策、市場環(huán)境的影響，需要對預(yù)算進行性調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算調(diào)整權(quán)限和程序?qū)︻A(yù)算進行適當(dāng)、謹慎的調(diào)整。在保障預(yù)算權(quán)威性的基礎(chǔ)上，使預(yù)算執(zhí)行與公司所處的內(nèi)外部環(huán)境協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

5. 完善預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核評價，充分調(diào)動全體員工的積極性

全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核評價是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。ZT公司應(yīng)當(dāng)進一步健全完善預(yù)算考核管理辦法，科學(xué)設(shè)計預(yù)算考核指標(biāo)體系，合理界定預(yù)算考核主體和考核對象，按照公開公平公正原則實施預(yù)算考核，尤其是運用好實施貨幣與非貨幣激勵措施，將考核和激勵體系相結(jié)合，更好地維護預(yù)算的嚴肅性，實現(xiàn)全面預(yù)算管理的目的，增強員工實現(xiàn)預(yù)算管控目標(biāo)的主動性、積極性和創(chuàng)造力。

總之，ZT公司全面預(yù)算管理方面存在的主要問題，也是一部分國有企業(yè)預(yù)算管理中存在的共性問題，提出改進措施建議，是為了更好的強化全面預(yù)算管理制度的優(yōu)勢。貫徹執(zhí)行全面預(yù)算管理制度，有助于公司戰(zhàn)略管理的實施，有助于實現(xiàn)公司經(jīng)營管理的科學(xué)化、規(guī)范化、精細化，有助于公司提質(zhì)增效和提升核心競爭力，有助于公司健康長久發(fā)展。

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（作者單位：西安秦嶺朱雀太平國家森林公園旅游發(fā)展有限公司）