作業(yè)成本分析法在油氣田企業(yè)中的應用研究

譚新平

[摘 要]作業(yè)成本分析法是基于產品消耗作業(yè)和作業(yè)消耗資源，以作業(yè)來實施成本歸集并以成本動因來計算分攤費用。本文主要從作業(yè)成本法的基本內容、適用條件出發(fā)，分析該方法在油氣田企業(yè)中的適用性，并對其實際應用以及意義進行探討，尋求提升油氣田企業(yè)資源利用率和降低成本的相關方法。

[關鍵詞]作業(yè)成本法；油氣田企業(yè)；適用性

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.06.012

[中圖分類號]F275；F234.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）06-00-02

1 作業(yè)成本法的基本內容

作業(yè)成本分析法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），即基于作業(yè)的成本計算法，是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，歸集作業(yè)成本到產品或顧客上的間接費用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經營過程、產品、服務和客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。首先，該方法認為組織資源不只在產品的物質生產中消耗，在許多輔助作業(yè)中同樣被消耗，為不同顧客提供不同的產品往往需要消耗不同的輔助作業(yè)。同時，作業(yè)成本法的目標是把所有為不同顧客和產品提供作業(yè)所耗費的資源價值測量和計算出來，并恰當?shù)匕阉鼈兎峙浣o各位顧客和產品。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)產品成本計量方法的最大不同在于將產品作業(yè)當成一個動態(tài)流程，從而減少了傳統(tǒng)靜態(tài)作業(yè)的時間和過程，并盡量還原的作業(yè)原型，從而更具實用性和經濟效益。

作業(yè)成本法是在產品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的基礎上，以作業(yè)來實施成本歸集，并以成本動因來計算分攤費用。在該方法中，作業(yè)是進行成本歸集的基礎，再尋找其成本動因，將成本動因性質相同的組別劃分為不同的成本庫，單個成本庫內的成本分配間接費用是以具有代表性的成本動因作為依據(jù)，使其劃分到各自對應的產品中。在價值研究方面，不再是傳統(tǒng)的“資源-產品”過程，而是轉化為“資源-作業(yè)-產品”的過程。從企業(yè)管理的重點來看，不再是集中于傳統(tǒng)的產品，而是集中于作業(yè)。

從生產組織制度上進行分析，作業(yè)成本法認真關注“資源-作業(yè)-產品”的每一個環(huán)節(jié)，而賬戶設置開始于最詳細的作業(yè)，這也增加了成本計算的復雜程度，就需要更加高效的管理、準確的管理，需要嚴格的管理制度和科學的生產組織來保證，如JIT等。從內部控制上進行分析，作業(yè)中心之間則是相互獨立的，作為單獨的利益集團，難于為作業(yè)成本法提供準確的數(shù)據(jù)。這就需要企業(yè)管理人員能做好作業(yè)中心的控制工作，提升各負責人的綜合素質，以此來確保各作業(yè)中心能提供準確、真實的信息。從會計人員構成來看，聘請作業(yè)成本法專家小組有利于企業(yè)發(fā)展，但是也會帶來過高的成本，在這種情況下，在成本可控范圍內建立一支了解作業(yè)成本法的會計師隊伍成為很好的選擇。從成本構成上看，對于直接成本很高的制造企業(yè)，不需要使用作業(yè)成本法，相對的，如果企業(yè)有著較高的間接成本、生產工藝復雜多變、作業(yè)多類別、復雜的產品結構、復雜的生產制造以及傳統(tǒng)成本計算準確度不夠時，就會增加生產調度部門進行投產準備和調整生產組織結構時的工作量和成本，則可采取作業(yè)成本法。

2 作業(yè)成本法在油氣田企業(yè)中的適用性分析

2.1 油氣田企業(yè)生產組織制度穩(wěn)定

油氣資源開發(fā)從最初的勘探、開發(fā)建設，到后續(xù)的油氣采出、技術處理以及存儲運輸，每一個環(huán)節(jié)都需要大量的人力和物力。同時，油氣田企業(yè)擁有良好的組織系統(tǒng)來進行設備維護，保持油水井的平穩(wěn)運行，改善井下情況，從而能夠確保順利開采，這為實施作業(yè)成本法提供了條件。

2.2 最終產品成本結構較特殊

油氣田企業(yè)的最終產品和生產制造企業(yè)一樣，都是最終的有形產品，但也有所區(qū)別。油氣田企業(yè)生產作為第一產業(yè)，作業(yè)過程的成本費用有著比較復雜的結構，包括前期費用、中期費用和后期費用等，前期費用主要用于研發(fā)、勘探，中期費用則主要包括相關的維護、維修費用，后期費用則主要包括加工和銷售費用。這些特殊性為實施作業(yè)成本法奠定了基礎。

2.3 成本受科技影響較大

油氣資源的勘探開發(fā)有著廣泛的設計和復雜的工藝流程，涉及多工作聯(lián)合作業(yè)。地震勘探、鉆井、油氣集輸?shù)胶罄m(xù)的注采開發(fā)、存儲集輸、加工銷售，涉及流體力學、化學技術、海洋科學、環(huán)保科學、生物科學、材料科學、信息科學和地球物理科學等多個學科和知識，科學技術對成本的影響特別大。例如，在油田開發(fā)后期，油氣田企業(yè)通過采用三次采油技術，在提升采收率的同時也相應降低了單位的操作成本。同時，先進科技成果的應用也優(yōu)化了成本結構，這在作業(yè)成成本法中會有較為明顯的體現(xiàn)，為實施作業(yè)成本法提供了條件。

2.4 油氣田企業(yè)內部控制制度逐步完善

從國內油氣田企業(yè)來看，三大石油公司都有著較高的標準來實施內部控制，特別是在會計控制和會計核算方面，都有著適合自身的系統(tǒng)，也促進了核算資料的及時化、完整化和規(guī)范化，能為實施作業(yè)成本法提供所需要的數(shù)據(jù)和相關資料。從人才水平來看，財會人員的業(yè)務水平和學歷水平都有了質的提升，這樣的人才儲備條件為作業(yè)成本法的順利實施提供了良好的條件，也是必不可少的條件。

3 油氣田企業(yè)實施作業(yè)成本管理的意義

油氣田企業(yè)實施作業(yè)成本管理能使成本形態(tài)更加清晰、成本信息更加科學、成本管理與控制更加有效、優(yōu)化配置企業(yè)資源。

通過作業(yè)成本法來分析作業(yè)成本，企業(yè)能發(fā)現(xiàn)驅動成本的因素，不再是按傳統(tǒng)的通過產品來確定成本，能通過作業(yè)動因按照自身的形態(tài)進行成本分析，更明確了成本核算內容，能更準確地進行成本數(shù)據(jù)核算。油氣田企業(yè)通過歸集單元，借助動因來分攤成本，不會出現(xiàn)較大的成本核算結果差異，更符合信息的相關性原則和公平配比原則，特別是在成本核算中能剔除不增值作業(yè)。此外，作業(yè)成本法的實施能夠通過資源消耗過程來進行具體控制和分析，以此優(yōu)化產品種類、價值鏈、作業(yè)鏈與生成數(shù)量的組合，進而實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，協(xié)調各工藝、各部門之間的關系，以此來保障資源的充分利用。

4 作業(yè)成本法的實際應用分析

4.1 明確主要作業(yè)，確認作業(yè)中心

從油氣田的生產特點和工藝流程出發(fā)，油氣田企業(yè)使用作業(yè)成本法可以將主要生產單位劃分為5個作業(yè)中心，即注入作業(yè)中心、輔助作業(yè)中心、生產管理作業(yè)中心、集輸處理作業(yè)中心和采出作業(yè)中心。注入作業(yè)是在高壓注入泵作用下將液體注入油層，以此來保障油層的足夠壓力，從而提升采收率和采油速度。這個作業(yè)中心消耗的成本主要是聚合物和水電等資源。采出作業(yè)是在地下裝置的作用下，通過電能驅動來舉升原油到地面，后續(xù)輸送到計量間和轉油站。這個作業(yè)中心的成本主要是抽油機相關成本和消耗的水電資源。集輸處理作業(yè)是匯聚所有采出的液體后進行油水氣分離，進行脫水、計量和外輸?shù)炔僮鳌＿@一作業(yè)中心的成本主要是清罐、化學藥劑以及電能消耗帶來的成本。生產管理作業(yè)是為保證采油、采氣生產的正常運行設置的管理生產活動的部門和機構，包括廠、礦機關，成本本主要由各級管理費用構成。輔助作業(yè)主要包括機泵維修、電力維護、修井等勞務活動，根據(jù)各企業(yè)的不同，這一成本可根據(jù)具體情況來決定分配還是歸集。

4.2 選擇成本動因

注入作業(yè)是依據(jù)消耗量來設定耗用標準，根據(jù)作業(yè)成本法對其細分后，注水作業(yè)過程中的成本動因則以注水量為主，而注聚作業(yè)的成本動因則以母液配制量為主，存在一定的不確定性。采出作業(yè)過程包括提撈井、螺桿泵井、電泵井和抽油機井的開采，主要的成本動因是耗電量，進行的輔助作業(yè)成本動因也按次數(shù)計算。技術處理作業(yè)過程較為復雜，主要的分作業(yè)包括反沖洗、增壓輸氣、含聚污水處理、深度污水處理、常規(guī)污水處理和脫水外輸作業(yè)等，總的來說，液量是消耗的成本動因。不同企業(yè)有著各自的體系，生產管理作業(yè)成本動因可根據(jù)管理機構的規(guī)模和人員進行分配，但是有別于初始的分配情況，這里會把管理人員的費用計入成本。

4.3 油田企業(yè)作業(yè)成本分析

油氣田企業(yè)通常較為復雜、龐大，在劃分作業(yè)和選擇動因方面還要考慮很多方面，但在明確基本思路的基礎上，后續(xù)工作就能很順利地進行。油氣資源從地下開采到加工、輸送才能為普通消費者或企業(yè)提供所需的柴油、汽油等產品，這就需要利用作業(yè)成本法準確把握開采過程中開發(fā)成本對整體的影響。在開采的過程中，油氣田企業(yè)要累加各個作業(yè)費用，按照確定的成本動因將費用分配到產品中。

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