淺談當代大型企業納稅籌劃工作

杜振華

【摘 要】依法納稅是我國企業經營過程中應盡的責任和義務。而對于大型企業來講，由于經營范圍較廣、分支機構多，所產生賬務及稅種也相對較多。進入二十一世紀以來，國家相關職能部門出臺的與稅收相關的政策與改革措施越來越多，為企業發展帶來利好的同時，也對申報人員所具備知識水平的高低帶來了考驗。而對于大型企業而言，吃透國家最新的納稅政策，做好納稅籌劃工作，無疑在提高企業納稅籌劃水平的同時，可以幫助企業分析經營狀況，做好資金調配計劃。

【關鍵詞】市場經濟；大型企業；納稅籌劃；思路及方法

一、企業納稅籌劃需要面對的問題

（一）稅收環境問題

近年來，伴隨著我國稅收相關法律法規的完善與互聯網+業務辦理流程的廣泛推廣，稅收環境得到了極大的改善，為納稅人快捷、便利完成稅務申報提供了良好的契機。但是，在一些偏遠地帶或者納稅申報方式傳統陳舊的企業，還存在包括稅制不完善、稅法執法不規范和納稅人對納稅籌劃的認知度不高等情況。經濟基礎薄弱是制約我國納稅籌劃發展的最根本原因?？陀^來講，上世紀經濟基礎的薄弱直接制約了市場環境、法制環境和管理科學在我國的發展。由于我國實行市場經濟時間短，尤其是從計劃經濟過渡而來，法制不健全導致“人治”現象尚未得到較好的治理和扭轉，稅收工作受到來自很多方面的干預，存在較多的稅收漏洞。一方面，偷稅比較方便，即使被發現，也只是補稅而已，不會受到嚴厲處罰，于是偷稅成風，不需勞神研究納稅籌劃來減輕稅負，納稅人通過“跑關系”就能獲得比納稅籌劃更多的利益。另一方面，各地方部門擅自出臺了很多稅收優惠政策，且執行中隨意性較大。再加上多種因素造成的執法人員素質低，執法不嚴、隨意等，往往使真正進行納稅籌劃的企業反而得不到實惠。

（二）稅收法律、法規不完善

上世紀以前，由于征收管理水平低，“人治大于法治”等問題致使納稅人承擔很小的成本和風險就能夠偷逃稅款。在實行市場經濟的初期，由于舊的計劃經濟體制的影響，納稅籌劃被認為是以小團體利益損害國家利益的表現，人們往往羞于提及，同時上繳稅款的多少又是政府評價企業業績的重要標準。這種情況下，人們片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了納稅主體在依法納稅中應享有的合法權益。企業的目標是多交稅、創造業績，而不是把稅收當作成本，降低企業稅收負擔。在這個階段，納稅籌劃幾乎沒有任何市場需求。

（三）納稅服務觀念較為淡薄

納稅服務觀念淡薄，自身定位不準，是影響稅收服務質量的根源。由于封建思想和計劃經濟體制的影響，稅務機關對納稅服務的意義缺乏深刻認識，把納稅人作為其管理和打擊對象的現象還較為普遍，加之納稅人的維權意識和納稅意識較為淡薄，從立法、執法到司法都存在稅務機關凌駕于納稅人之上的現象。

（四）納稅服務能力不足

首先，納稅服務的層次較低，缺少針對不同納稅人的個性化服務。稅務部門經過多年的發展和積累，也推出了很多較好的服務項目，但大多只停留在表面上，在形式上投入多，沒有實現對納稅人提供面對面的指導和根據納稅人的特定需求提供服務。其次，服務方式單一，服務手段有待完善。雖然稅務機關近年來已經把“優化納稅服務”作為稅收的基礎性工作之一，但是在實際上服務還只是管理職能下的附屬職能，服務仍然是從管理的角度而非從納稅人需要的角度出發。

二、增值稅的定義概述

兩年前，營業稅改增值稅開始在我國企業廣泛推廣，營改增增值稅已經成為我國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環節的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。

從計稅原理上說，增值稅就是以商品（含應稅勞務）流轉中產生增值額，作為計稅依據，而征收的一種流轉稅。形象地講就是有增值才征稅，無增值就不征稅。但事實上，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算。由此可見，通過對增值稅納稅的科學統籌，企業可以實現整體利潤的最大化，從而實現降低當期應繳納增值稅的絕對數額。

三、當代大型企業增值稅納稅籌劃方法分析

企業所謂納稅籌劃，是指企業通過策劃，制作一整套科學完整的納稅操作方案，達到依法節稅目的。而面對增值稅替代營業稅的新時代背景，一定要在研究透稅種特點的情況下，才能做好納稅籌劃。筆者歸納總結認為，當代大型企業增值稅納稅籌劃可以從以下幾個方面著手：

（一）運用納稅人身份選擇

由于納稅機關基于不同類別納稅人，在理論上講所適用的增值稅稅率和征收方法不完全相同。因此，納稅企業可以從納稅人身份上來統籌考慮。一般來說，小規模納稅人并不總是比一般納稅人多交稅，在有些情況下，選擇作小規模納稅人，交的稅反而比一般人要少，企業可以以此來判定選擇納稅的身份。

（二）提高財務人員納稅統籌的業務水平

增值稅稅收統籌對財務人員的專業要求比較高，除了吃透政策之外，還要結合企業自身實際進行具體分析，做到合理合法。因此，企業在財務隊伍人員構成上，要提前謀劃，把提高財務人員整體素質作為長期的工作策略。同時，企業應該做好財務人員的繼續教育工作，提高財務人員的納稅統籌意識和能力，例如，及時了解和掌握國家稅收政策動態，定期對涉稅人員進行培訓，深入挖掘本企業內部財務人員的納稅統籌空間等。

（三）加強對企業內部的會計控制

企業實施有效的內部會計控制，是企業按既定計劃生產經營，實現企業經營目標的關鍵所在，對于增值稅納稅統籌方法能否順利實施至關重要。否則將會對企業增值稅納稅統籌的效果產生重大影響，也必然會妨礙企業的正常有序運行。

（四）協調企業與主管稅務單位的關系

稅務機關和企業之間是相互合作、相互依賴的關系，企業在研習國家稅務政策的同時，應當充分尊重和服從稅務機關的決議，按時、積極地交納各種稅款。加強與本企業稅務主管單位的溝通，杜絕對抗性的方式和方法，實現本企業利潤的合法化和最大化。

（五）盡可能使用納稅體系中的低稅率

在現行稅收政策上，從國家層面，對企業增值稅也有相關性的照顧稅率政策。企業在生產經營活動中，一定要盡量吃透政策。多考慮和利用低稅率，才是最有效、快捷、方便的納稅統籌方法之一。因此，在條件允許的情況下，企業可以考慮注冊到相對低稅率的少數民族地區、西部地區等國家有稅收政策傾斜的地區進行生產經營活動。

（六）加強與稅務中介機構聯系

在政策法規不斷完善的時代，企業自身除了要有高素質的財務團隊之外，加強同稅務中介的溝通與聯系，也是提高對稅收政策的理解能力和稅收籌劃實施能力提高的重要途徑，必須要加以重視。

四、結論及建議

綜上所述，納稅籌劃是在不違反國家稅收法律法規的前提下，企業納稅人通過對經營、投資等預先安排和統籌，在合法前提下降低企業稅收負擔的一種經濟活動。增值稅納稅統籌能夠提高企業依法納稅的納稅意識，降低企業財務風險和提高企業的經營管理水平。在充分防范上述風險的前提下，企業才能最大限度地發揮增值稅納稅籌劃的有效作用，進而實現企業整體經營利益的最大化。

【參考文獻】

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