高校數字化審計實務探討

費逸人

摘要：本文介紹了高校應用數字化審計的四個案例，探討了高校進行數字化審計的三個關鍵點。

關鍵詞：高校；數字化；內部審計

2017年12月29日，教育部發布《關于推進直屬高等學校內部審計信息化建設的意見》，要求高校加快推進數字化審計方式。2014年10月9日《國務院關于加強審計工作的意見》中，已經提到“加快推進審計信息化”。2016年10月9日審計署《“十三五”國家審計信息化發展指導意見》明確提出，“全面推廣‘總體分析、發現疑點、分散核實、系統研究的數字化審計方式”。可以預見高校將掀起一陣內部審計信息化建設熱潮，但高校內部審計信息化建設容易陷入以下誤區：沒有詳細測評各高校的實際情況，一哄而上；只重視信息系統建設，輕視數據分析；僅將購買內部審計系統軟件當成內部審計信息化建設等。因此，本文著重探討了以下兩個問題：高校數字化審計怎么審？高校怎樣才能進行數字化審計？

一、如何進行高校數字化審計

本人分析了十多年高校內部審計工作中的典型案例，選取下列四個具有代表性的案例進行介紹。

1.分析單一數據的絕對值

主要用于審查單一數據絕對值偏高或偏低的情況。為加強私車公用車輛汽油費的管理，本校財務系統基礎數據庫設置了車牌號字段，每筆汽油費支出都要對應到相應的車牌號碼。審計學校汽油費使用情況時，通過數據透視各個車牌號的汽油費總金額，再按總金額大小排序，發現個別車牌號對應的汽油費總金額偏高。進一步分析發現某個車牌號在2015年全年的汽油費超過10萬元，且存在一天加油200多升、金額達到1800元的情況。事后車主承認汽油費報銷存在問題。本案例非常簡單，但完整的演繹了怎么進行數字化審計：先總體分析各車牌號的汽油費使用情況，發現個別車牌號對應的汽油費總金額偏高的疑點，再分散核實這幾個車牌號對應的汽油費數據，最后精確定位某一車牌號存在汽油費報銷問題。

2.分析單一數據的相對值

主要用于審查單一數據占總體數據的比例偏高或偏低的情況。本校財務系統有專門的費用代碼核算餐費，審計學校餐費使用情況時，通過把每筆餐費對應到每位老師的每個項目，然后進行數據透視，再進行比較分析，發現某位老師某個項目在2013年的餐費支出占總支出的比例達到49.7%。進一步分析發現該項目總經費80萬元，其中報銷餐費25.9萬元；2013年該項目總支出16.5萬元，其中報銷餐費8.2萬元。事后，該項目負責老師承認餐費報銷存在問題。

3.分析業務數據與財務數據之間的差異

主要用于審查財務數據與業務數據不一致的情況。2012年審計學校水電管理部門時，該部門使用的水電收費業務系統比較老舊，不具備統計功能，無法直接得到水電費的應收金額和實收金額。審計人員抓住水表、電表刻度的變化是真實的這一要點，通過導出業務系統刻度數據，分析各個水表、電表刻度變化、倍率、水電收費標準，計算得出水電費應收金額，再與財務系統的實收金額比較，重點關注校外單位使用學校水電設施的情況，發現截至2012年8月底，校外單位欠繳水電費271.86萬元，而學校已向供電單位繳納該部分水電費。高校財務核算實行收付實現制，且財務系統與業務系統大多不相關聯，因此存在許多財務數據與業務數據脫節的情況，審計時需要特別關注。

4.分析多個業務數據之間的差異

主要用于審查多個業務數據之間存在矛盾的情況。審計某項目時，審計人員通過數據分析抽取會計憑證，發現有一筆餐費支出憑證后附某一校外餐館的一張發票、兩張菜單，菜單上分別注明是6月6日、6月8日晚餐。兩張菜單用餐人數都是160人，費用都是23982元，人均消費都是149.89元。審計人員調取了該筆餐費相對應的會議日程以及在校內某賓館的會議費明細資料。從會議日程上看，該次會議在6月8日中午午餐后結束；從會議費明細資料看，未發現6月8日下午有會議室使用記錄，兩項資料都證明當天下午沒有會議活動，因此6月8日晚上不可能存在校外餐館會議用餐事項。詢問經辦人員，解釋說可能是校外餐館寫錯日期了，第二張菜單應當是6月7日的晚餐。但是經辦人員的解釋與實際情況不符，賓館會議費明細中已經包括了6月7日的晚餐費用，不可能同時既在校外餐館用餐又在校內賓館用餐。分析會議費明細資料時還發現會議用餐人數從6月6日中午的122人逐步減少至6月8日中午的75人，因此即使6月8日晚上在校外餐館用餐，用餐人數也不可能有160人，存在虛報用餐人數的嫌疑。

二、高校怎樣才能進行數字化審計

數字化審計的核心是數據分析，作為一名審計人員，本人認為高校內部審計要做到以下幾點，才能進行數字化審計。

（1）要有數據可取，是指高校各部門必須正常使用信息化系統。數據是數字化審計工作的基礎，如果各部門提供不了數據，或提供的數據不準確，數字化審計就無從談起，比如前面汽油費的案例，如果財務部門沒有錄入車牌號，就無法按車牌號進行分析。因此高校信息化建設應當統籌規劃，信息系統數據既要滿足業務管理需要，也要滿足信息化審計的需要。

（2）要能拿到數據，是指內審部門能及時準確地取得校內各部門信息系統的數據。因此，高校各信息系統要為內部審計預留數據接口，或為內部審計部門開通數據訪問權限，或在內部審計部門有需要時能及時提供所需數據。前面會議餐費的例子中，內審部門就是通過取得校內賓館關于此次會議的詳細數據后發現了問題。

（3）要能分析數據，是指數據的分析離不開優秀的審計人員。因此高校可以招聘精通審計業務和信息技術的審計人員；也可以支持現有審計人員參加信息技術方面的培訓，培養精通審計業務和信息技術的復合型審計人才，使審計團隊具備數據化審計能力。

三、結束語

數字化審計可以簡單，也可以復雜。高校內部審計的業務簡單、數據量少，與審計署無法相比。因此高校內部審計信息化建設要與高校的實際情況相適應，數字化審計也要因地制宜地開展，以提高內部審計能力為落腳點，服務于學校發展。

（責任編輯：何卉）