高新技術企業的稅務籌劃風險及防控研究

唐珊

摘 要：高新技術企業作為將創新成果轉化為現實生產力的載體，稅務籌劃可以通過合法有效的手段對現有的稅收政策加以利用，幫助企業降低其稅收成本，從而為企業節省更多的資金資源，但不當的稅務籌劃也可能會給企業帶來很大的風險，本文對此進行了探討。

關鍵詞：高新技術企業；稅務籌劃；稅務籌劃風險；風險防控

國家為了鼓勵企業從現有的生產型向創新型轉變，幫助企業從以前的簡單制作到擁有自己的核心技術，出臺了大量的稅收優惠政策，鼓勵企業創新，并希望通過這些稅收優惠政策幫助高新技術企業走的更好、更遠。部分企業分不清稅務籌劃與逃稅、避稅的區別，為避免不必要的風險，對稅務籌劃選擇退避三舍，喪失了稅收政策為企業帶來的稅收紅利。但高新技術企業的高投入、高風險、高收益的特性，需要通過進行稅務籌劃，幫助企業實現資金的有效利用。因此，不論是外部還是內部風險都不應該成為企業進行稅務籌劃的絆腳石，企業應通過強化自身建設實現利用稅務籌劃的權利。

一、 稅務籌劃的概念和特征

稅務籌劃概念，國外學者Meigs（1984）認為在納稅發生之前，有系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是稅務籌劃。國內學者唐騰翔與唐向（1994）提出稅收籌劃指的是在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節稅的利益。雖然國內外概念描述不同，但大體意思均為，企業通過合法有效的手段在法律允許的范圍內對生產經營和投資等活動提前進行謀劃，降低稅收成本。具有合法性（在稅收法律許可的范圍內進行）、籌劃性（在納稅行為發生之前，對經濟事項進行規劃、設計、安排）、目的性（降低稅負，減輕納稅負擔）、風險性（對稅收政策理解不準確或操作不當）和專業性（由財務、會計專業人員進行，并產生稅務代理、稅務咨詢等第三產業）的特點。

二、高新技術企業的稅務籌劃風險

1.稅務籌劃風險內因分析

（1）管理層對稅務籌劃風險意識不足。部分高新技術企業中的管理層缺少財務管理經驗，更多的是將精力投入到研發新技術和拓寬市場上，對財務管理和稅務籌劃關注的少，認為繳稅是財務的事，雖然期待能盡可能的少繳稅，而如何少繳，應該怎么少繳，是否符合規定知之甚少，而部門財務人員為達到領導要求，可能選擇放棄自己的職業道德和操守，編制假賬或者隨意攤銷抵扣，將不符合規定的研發費用列入資本化，甚至一些管理者將稅務籌劃與偷稅漏稅劃等號，缺乏對稅務籌劃的本質認識，為了短期目標干擾財務人員隨意選擇稅收政策，致使一些對企業長期發展有利的稅收政策因為管理層的疏忽而不能被企業加以利用，增加了稅務籌劃的風險。

（2）財務人員專業素養不高。高新技術企業由于其行業的特殊性，對研發人員的重視程度要遠高于財務人員，在缺乏良好的學習氛圍和職業環境下，財務人員缺少學習熱情，對稅收知識的掌握也怠于及時進行更新，致使其缺乏稅務籌劃能力，企業稅款的繳納也是由財務人員自行完成，缺少監督部門，缺乏對稅務風險的防控。并且在現行的經濟環境下，稅收政策也越來越精細，企業缺乏高質量的稅務人才，對開展稅務活動極易產生風險。

（3）缺少必要的監管機制。目前，我國大部分企業都比較重視內控的建設，但是主要還是集中于企業的經營風險管理，對稅務籌劃風險的內控監督還不到位，并且高新技術企業內的考評多為技術創新及銷售業績的考評，而財務部門與業務部門不同，不方便通過量化指標進行考核和監督，就忽略財務部門對生產經營的作用，而財務人員因缺乏必要的監督，即缺乏相應的工作熱情，加大了稅務籌劃風險的產生。

2.稅務籌劃風險外因分析

（1）政策風險。高新技術企業的稅務籌劃多是基于國家的稅收政策來實施，而政策也會根據不同時期有所變動，僅2017年由國務院、財政部、稅務總局等部門出臺的各類稅收政策就多達319條，財務人員就需要結合企業自身條件從現有的眾多政策中篩選出適合的政策加以利用，而一旦出現理解偏差，就會產生稅務籌劃風險。并且隨著經濟的發展，很多政策都處于一個不斷完善地過程，而稅務籌劃通常要結合現有政策對后期進行籌劃，因為政策的走向有著不確定性，也會為企業的稅務籌劃帶來風險。

（2）執行風險。有些政策的出臺是根據發展需要制定的新政策，也有的是對以前年度政策的補充或者調整，導致以前年度的某些或者全部條文失效，如《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），確定了享受政策的對象，提出了財務核算和管理要求，對申報時限和備案要求進行了明確，同時廢止了國稅發〔2008〕116號和財稅〔2013〕70號文件；《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），提高了對中小型企業研發費用加計扣除的比例；《關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號），細化了人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷費用、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、其他相關費用和其他政策口徑；2017年12月29日國家稅務總局令第42號，廢除了國家稅務總局《關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第四款，刪除了材料備案相關事宜。而財務人員有時不能及時獲取這些最新的稅收政策，或者是無法分清現有政策對業務的準確處理，會造成偷稅、漏稅的結果。

（3）信用風險。由于國家的簡政放權政策的實施，很多審批類業務改為備案制，雖然在一定情況下減輕了高新技術企業在稅務申報上的負擔，但由于稅務部門對稅收政策的把握與企業相比更具權威性，而稅務機關的自由裁量權還存在。因此，一旦企業因為對政策的理解偏差或者是因對政策選擇的失誤導致少繳稅，很有可能被稅務機關認定為偷稅，受到稅務機關的處罰，從而影響企業的信用等級評價和后續的生產經營。

三、高新技術企業稅務風險防控措施

1.加大對財務人員的培訓力度

稅務籌劃是一項具有很強專業性的工作，它要求財務人員不僅需要簡單的知道每筆會計業務的處理，還需要對各項稅收政策及公司戰略有很好的把握，必要時應了解稅收政策的變動原因，并根據高新技術企業的現狀和未來的發展方向，選擇適合的稅務籌劃方案，通過全盤考量降低稅務籌劃風險，因此，高新技術企業應重視對財務人員的培訓，多組織財務人員參加如網校的稅收政策變動培訓和稅務部門組織的稅收知識培訓，有條件的也可以聘請稅務代理機構幫助其進行稅務籌劃。雖然稅務籌劃具有籌劃性，帶有預測性和長期性的，但高新技術企業可以將稅務籌劃的準確性列入財務人員的考核項目，增強財務人員的危機意識和主動性。

2.轉變管理層的觀念

國家為扶持企業發展出臺了大量的優惠政策，而企業基于優惠政策實施的稅務籌劃是高新技術企業的一項權利，但由于政策涉及的面很廣，如《關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）拓寬了外聘研發人員的范圍，將以勞務派遣方式招聘的研發人員的工資薪金納入了加計扣除范圍，根據這一政策，高新技術企業就可以不必沿用以前的招聘模式，為了加計扣除研發人員工資只采取直接招錄的方式，而是可以采取勞務派遣方式招聘研發人員，對高新技術企業研發人員的招聘方式更寬松，而人員招聘則涉及人事部門。還比如高新技術企業可按15%的稅率繳納企業所得稅，如果失去高新技術企業資格認定就無法享受該優惠政策，而高新技術企業的資格認定涉及的部門更加寬泛，所以管理層應杜絕稅務籌劃工作只是財務部門的工作這一思想，將稅務籌劃工作提升到企業戰略同一高度，并實現企業全部門的稅務籌劃參與，提高企業對稅務籌劃的認可度，通過廣泛參與降低稅務籌劃風險。

3.加強與稅務部門的溝通

雖然各類政策的出臺，原則上稅務部門與高新技術企業都是可以同步獲取相關信息的，但由于企業獲取的途徑有限，通常是要慢于稅務部門，并且對企業來說不是所有的政策都有參考和遵循價值，存在一個篩選的過程，并且有些是新政策有些是更正的政策，而由于企業人員對政策的把握通常不具有連續性和追溯性，很容易將一些已經廢止的政策因為自己的知識未及時更新而繼續沿用，或者是將一些出臺很久仍然有效的政策誤認為沒有執行價值，而加強與稅務部門的溝通就能有效的降低風險的發生，因為稅務部門是執行稅收工作的專業機構，并且內部有專業的人員從事政策分析和運用工作，與企業財務人員相比對政策的把握更具有大局觀，有很高的權威性和準確性，并且高新技術企業也可以將自己的籌劃方案提前告知稅務部門，如果稅務機關對籌劃方案有認可，高新技術企業就可以利用此方案進行稅務籌劃，降低風險，實現減稅的目的。

參考文獻

1.周云，徐麗娟. 關于稅務籌劃的幾個基本問題.武漢工業學院學報，2002（02）.

2.黃穎.加強企業財務人員稅務籌劃意識的思考.時代金融，2013（33）.

3.許艷芳.高新技術企業稅務籌劃的風險及防控.湖北經濟學院學報（人文社會科學版），2016，13（09）.

4.程黎，陳盈.試論我國小微企業稅務風險內控體系的構建.稅務研究，2017（09）.

5.劉永濤.研發費用稅前加計扣除政策及會計政策研析.稅務研究，2018（01）.

（責任編輯：王文龍）