“營改增”對施工企業稅務籌劃影響分析

翟爽

[提要] 目前，施工企業實施營業稅改征增值稅已將近兩年，相關法律法規也進行多次調整，企業稅務籌劃必須與時俱進，適應政策變化，順應市場發展。本文對“營改增”對施工企業稅務籌劃的影響進行分析，并提出相應的解決措施。

關鍵詞：“營改增”;施工企業;稅務籌劃

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年3月29日

一、“營改增”對施工企業稅務籌劃影響分析

（一）供應商信息庫建設不夠完善。各個施工企業對供應商管理各不相同，有些采取物貿公司模式對供應商進行統一管理，有些采取各自為戰的模式，自己管理自己的供應商，尚未形成統一的信息化平臺，沒有執行末位淘汰制度。施工企業受其企業特點影響，供應商遍布全國各個地方，有些施工企業具有國外項目，還有國外供應商。對于施工企業來說，如果本級單位沒有建立供應商信息庫，二級或三級單位各自為戰;或者本級單位建立了供應商信息庫，但是沒有適時進行維護和更新，在“營改增”背景下，企業很難進行科學、合理的稅務籌劃。

（二）“營改增”后合同簽訂問題分析。對于企業來說，合同的重要性不言而喻，施工企業也不例外，合同是施工企業納稅的重要依據之一。施工企業實施營業稅改征增值稅初期，合同的修訂是施工企業應對政策改革的重要手段之一。施工企業與上游的業主和下游的供應商或者分包商之間進行工作往來，都需要通過合同加以實現。“營改增”之后，施工企業簽訂合同過程中主要存在以下幾方面問題：不同服務內容存在不同稅率，簽訂合同時沒有進行區分;增值稅是價稅分離，合同中沒有將價稅進行分離;合同條款中沒有注明發票取得時間和發票類型。

（三）施工企業物貿公司問題分析。對于大型施工企業來說，尤其是央企或國企，為了降低成本，提升企業市場競爭力，大多數采取物貿公司模式對物資、設備和資金進行集中管理。但是，在營業稅改征增值稅之后，容易產生稅企爭議，由于實物、資金和發票流轉方向不一致而產生進項稅抵扣風險。

（四）施工企業機械設備獲取及使用方式分析。對于施工企業來說，直接成本主要來自工、料、機三方面，機械又是施工企業必不可少的一部分，因此如果獲得和使用機械設備才能提高使用率，通過何種合法手段才能抵減進項稅，對于施工企業來說非常重要。施工企業獲得機械設備的方式主要有購買和租賃兩種方式，購買較為簡單，但有些施工企業急于使用設備，不顧出賣方的納稅人身份，選擇小規模納稅人，使的抵扣金額較小。租賃設備時需要格外注意，尤其是采取“設備+人”的方式時，國家稅務總局沒有做出明確規定，可以采用17%、3%、11%以及6%四種稅率，在租賃合同中需要明確服務內容、取得發票類型以及結算方式等。

（五）“甲供材”問題分析。多數項目投標過程中沒有將“甲供材”納入投標總價，但是有些項目例外，如果將“甲供材”含在投標總價中，施工企業中標后，“甲供材”對應的收入需要計11%銷項稅，但是進項稅抵扣存在以下兩個方面問題：一是供應商將增值稅發票開具給業主，但業主不給施工企業開具增值稅發票，導致施工企業稅負增加;二是供應商將發票開具給施工企業，可能導致不能抵扣的風險。

二、施工企業稅務籌劃應對策略

（一）加強施工企業人員稅務籌劃意識。施工企業可以通過邀請專家學者進行培訓，或者內部員工之間互相交流學習等方式強化員工“營改增”的意識和提高應對能力。通過交流學習可以提高企業員工業務水平，增加員工了解更多更新的國家稅收政策。在培訓或者交流過程中，可以有針對性地強化和提升企業員工有待提高的業務水平，例如獲得增值稅發票的時效性、企業進行增值稅稅務籌劃的系統流程、增值稅稅額抵扣的重要事項以及如何查詢和識別增值稅發票，等等。與此同時，可以在學習之后，組織制定一個學習手冊，將學習過程中的重點進行總結和歸納，便于員工會后進行自學，這對于提升企業應對“營改增”的能力會有很大幫助。

（二）供應商信息庫不斷更新完善。施工企業更新和完善供應商信息庫主要可以采取以下三種方式：其一，建立供應商庫，可以分為三擋（差、合格和優秀）分別列項，并標注納稅人身份，使用稅率及享受何種優惠政策等;其二，盡可能完善供應商信息，包括名稱、地址、電話、聯系人、開戶行、企業類型、所屬行業、營業執照、資質證明以及稅務登記證等;其三，對供應商信息庫及時進行更新，包括企業基本信息更新和企業信譽更新等。

（三）簽訂合同策略分析。對于施工企業來說，合同管理水平普遍較低，相比“營改增”之前來說，“營改增”之后合同管理水平直接關系企業利潤高低，因此施工企業必須給予足夠重視。加強企業合同管理，首先需要修訂企業合同管理制度，為降低企業稅負保駕護航;其次需要核對合同中有關稅收內容的條款，業主不能代扣或者代繳增值稅，需要在合同條款的細節上下功夫;最后需要注意合同中有關發票的條款，對開票時間、地點及責任必須進行標注和強調。

（四）施工企業經營活動中稅務籌劃策略分析。多數施工企業屬于一般納稅人，還有一部分為小規模納稅人，小規模納稅人適用3%征收率，一般納稅人適用11%征收率，小規模納稅人不能抵扣進項稅額，一般納稅人可以進行進項稅抵扣。對于一般納稅人的施工企業來說，由于其成本中有部分取得進項稅額抵扣，從而降低了成本，增加了稅前利潤，但是繳納企業所得稅額會增加。對于小規模納稅人的施工企業來說，其成本中沒有可以抵扣的進項稅額，成本相對增加，利潤降低，企業所得稅額減少。

（五）人工成本稅務籌劃策略分析。施工企業屬于勞動密集型企業，需要使用大量人工，人工費的開支在企業成本中占據很大比例，一般都在25%左右，有的項目甚至超過35%。隨著我國經濟不斷發展，勞動力價格也在不斷攀升，施工企業負擔逐年升高，已經到了不可忽視的程度。因此，施工企業需要進行科學合理的稅務籌劃，盡可能獲得更多的籌劃收益來沖抵勞動力價格上漲帶來的不利影響。可以選擇信譽度高的勞務派遣公司，既可以獲得需要的技術人才，還可以獲得6%的增值稅專用發票。與勞務派遣公司合作主要有以下兩種方式：其一，施工企業直接將費用支付給勞務公司，再由勞務公司發放給勞務人員;其二，施工企業直接將工資支付給勞務人員，再向勞務公司支付一定管理費用。

（六）供應商選擇策略分析。對于施工企業來說，由于受到企業本身特點的影響，其涉及的發票內容眾多，稅點各異，獲得發票的地方面積較廣，時效性較難保證，在選擇供應商時需要進行綜合分析。正因為發票管理的難度較高，因此施工企業需要格外重視企業發票管理。例如，施工企業在辦公費、廣告費以及修理費等方面開支較小，因此常從個體戶支出，無法獲得增值稅發票，無法進行稅額抵扣，這些都是需要施工企業進行改善的地方。另外，施工企業可以將信息化的時效性和便利性應用到發票的收集和取得方面，這樣可以及時與上游企業或者相關部門進行溝通，提高工作效率。再者，施工企業需要加強自身發票開出和留存的工作，在發票管理流程方面進行強化。

（七）利潤分配活動稅務籌劃策略分析。施工企業進行利潤分配不僅影響自身還會對投資方產生一定影響，利潤分配主要有現金分紅、資本公積轉增股本以及股票股利等。現金以及股利支付手段較為簡單，但是企業會出現大量資金流出，存在財務風險，對于投資方來說，收到現金股利后需要交納所得稅。股票股利的優勢在于不需要增加企業現金流出，但是其缺點是將每股利潤攤薄，有可能股票市價被人為低估，造成企業被廉價收購。

三、結語

施工企業進行稅務籌劃主要從三個方面入手：一是注意綜合稅負，統籌考慮企業所得稅和增值稅，盡可能多的獲得可以抵扣的增值稅發票;二是注意核算的方式，不同項目需要分開核算，盡量降低整體稅率;三是注意分析可選擇的計稅方法，盡可能擴大籌劃收益，有針對性地對待特殊交易事項。施工企業只要抓住這三個抓手，定能在“營改增”大背景下提升自身的競爭力和生命力，為企業創造新的輝煌打下堅實的基礎。

主要參考文獻：

[1]南小英.建筑施工企業籌資活動中的納稅籌劃問題研究[J].延安職業技術學院學報，2016.

[2]趙長龍.建筑企業營改增后稅務籌劃及風險應對對策[J].會計師，2017.

[3]詹奎芳，高群.“營改增”后建筑施工企業的納稅籌劃[J].濰坊學院學報，2014.