高校內部控制存在的問題及對策探析

樊寧霞

【摘要】高校內部控制是規范高校內部經濟和業務活動，強化對內部權利運行的制約，防止內部權利濫用的有效手段。本文從高校的內控環境、組織結構、控制活動及高校經濟活動的風險等方面，分析高校內部控制實施過程中存在的問題，提出相應的解決辦法和措施。

【關鍵詞】高校 內部控制 內控環境

近年來，高校的辦學規模不斷擴大，辦學形式更加多元化，高校經濟活動的復雜程度越來越高，財政部在2015年12月21日印發《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，明確指出高校建立內部控制制度的指導意見和基本要求，本文結合部分高校的實際情況，分析高校內部控制存在的問題，探究解決問題的方法和對策。

一、高校內部控制存在的問題分析

（一）高校對內控缺乏深刻的認識，難以形成良好的內控環境

具體表現在：第一，高校管理者對內部控制在思想上不夠重視。我國高校的管理者多為學科專家，對高校管理知識相對欠缺，在思想上對內控制度缺乏深刻的認識，再加上多年來形成的習慣思維認為，現有的管理制度和行政手段足以應對出現的新問題。第二，管理部門之間缺乏相互配合和相互監督。大多數管理部門只從本部門的利益出發，錯誤的認為只有財務部門才需執行內部控制制度，其他部門與內控建設關系不大。第三，高校對內控制度宣傳不到位。高校對制定的內部控制制度沒有積極的宣講，大多數職工對內控了解較少，教工在日常報賬過程中，對財務人員指出的不合格票據都難以理解，特別是在個人科研經費的使用上意見頗多。這些認識上的不足是推行內部控制制度的障礙，也就難以形成一個良好的內控環境。

（二）組織結構不切實際，相關崗位的職責劃分不清

隨著我國高校不斷發展，內控環境也在不斷改變。但大多數高校仍然沿用以前的內部控制體系，已經不能制衡和規范高校經濟活動。有些高校在設立相關機構和崗位時，并沒有明確制定部門的職責及每個崗位權利和義務。沒有充分考慮不相容職務相互分離的原則。某些關鍵崗位一直不換人、不輪崗，甚至一人多崗，造成監督與制約流于形式，這些內控崗位設置上的缺失，使得在運行過程中出現權責不清、越權辦事等違規行為。如：作為會計控制的財務部門，報賬支付從原來的票據支付到現在的網銀支付，支付方式的改變導致核算流程也發生了變化，網銀支付加快了資金收付速度，然優盾、密碼均由出納一人掌握，給資金安全帶來了風險，如果不重新審視支付環節的相互制約與監督作用，加上支付人員在工作中略有疏忽，將給學校的資金安全帶來很大風險。

（三）高校的內部控制制度不夠完善，內控體系有待健全

目前，高校在全面梳理自身的各類經濟活動的業務性質和業務流程中，發現存在著這樣或者那樣的問題，具體表現在：一是高校的預算控制問題，有的高校預算編制不結合學校的實際情況和發展目標，不對預算編制項目進行充分討論和協商，不考慮預算編制的科學性和嚴謹性，只是為了完成預算編制任務。在執行預算的過程中，不嚴格按照批復的項目執行，對預算執行過程不跟蹤、不督促、不考核，年終決算就是預算執行結果，導致預算控制成了一紙空文。二是在政府采購業務控制中，不按規定流程簽訂合同與驗收，不對提供產品或服務的商家深入了解，價格因素成為主導，造成惡意中標現象時有發生，導致產品質量達不到要求，無法驗收或流標，延誤設備的投入使用，讓學校遭受重大損失。

（四）高校在內控中缺少有效的風險防范措施

目前，據不完全統計，我國公辦高校貸款規模高達2000～2500億元，幾乎所有的高校都有貸款，沉重的貸款壓力給高校的日常經營帶來風險。但這并沒有引起多數高校管理者的重視，他們依然受過去計劃經濟的影響，缺少有效的抵御風險的措施。比如：第一，債務風險失控。近年來，由于受擴建校區征地、實驗室建設及教學設施的新建等因素的影響，高校對資金的需求量逐步增加，財政撥款無法滿足學校發展的需要，學校的籌資模式更加多樣化，如銀行貸款、社會資金利用、債券等，除政府專項支持外，其他形式的籌資都讓高校背上了高額債務和沉重利息，另外債務額度大小及長短期結構比例也會影響高校的正常運行及發展，債務風險成為高校內控的重要環節。第二，往來款項的清理工作不力。高校財務工作中容易忽視往來款項的清理，高校的往來賬款明細繁雜，有職工個人因公借款，有協作單位的往來款項，每年只下達催款通知，而無具體催款措施，如果不及時清理，就會導致大量資金被長期占用，給高校資金安全帶來風險。

（五）信息系統薄弱，內控信息不暢通

當今社會是信息時代，尤其在高校，校園網基本普及，但是在內控建設上并沒有利用現有的條件，建立內部控制信息平臺，及時有效傳遞信息。大多數高校只是通過會計核算系統進行項目、科目及預算控制，而且基本上都是事后控制。部門之間缺乏信息溝通，資產部門有自己的資產管理系統，財務部門有財務核算系統，教務有教務管理系統，系統之間各自為政，互不兼容，沒有形成一個統一的體系，使得各部門之間難以實現資源共享。一方面信息傳遞不暢，另一方面工作效率低下。

（六）內控制度執行缺乏有效監督評價

高校內部控制制度并不只是掛在墻上的制度，需要在日常的經濟活動中起到監督作用，而通常對高校內部控制制度的執行情況進行評價要借助于審計部門，但高校內部的審計部門受到人力、專業水平的限制和所處環境制約，很難獨立完成對高校所有的經濟活動，在內控制度執行效率、執行結果等方面進行監督和評價，難以發揮其應有的監督作用。如果外聘會計事務所進行審計，外聘的審計人員對高校實際情況及制度的執行并不完全了解，所以部分項目很難做出準確評價，無法起到應有的監督作用。

二、加強高校內部控制的應對策略

（一）加強宣傳提高認識，營造一個良好的內控環境

首先，高校管理者是內控制度建設和執行的關鍵，管理者必須從思想上重視起來，認真學習黨的十八大四中全會精神，深刻領會建立內部控制是規范高校內部經濟活動，制約內部權力，防止內部權力濫用，明確高校管理要用制度而不能依靠權力，要將權力關進制度的籠子。其次，明確各部門的職責權限的同時，要讓各部門之間既要相互聯系又要相互監督，不再狹隘的認為內部控制僅僅是財務部門的事，而是全校所有部門共同的事。再次，組織財務、資產等相關部門的人員定期到各部門去宣講內控制度，針對職工們提出的問題仔細講解，給各部門及科研團隊培訓一個財務助手，幫助老師們解決日常的報賬問題。讓教職工理解內控制度的全面性及重要性，給高校營造一個良好的內控環境。

（二）科學規劃組織結構，合理界定崗位職責

高校管理者結合自身的業務性質和業務特點，優化組織內部結構，根據內控需要把各管理部門的權限和職責重新劃分。全面梳理業務流程，嚴格按不相容職務分離原則，合理設置崗位，明確制定每個崗位職責，說明該崗位的權利和義務。對關鍵崗位實行定期輪崗制度，防止舞弊發生的可能性。對關鍵崗位人員執行離任審計，并對其在崗期間工作進行客觀評價，把考核結果作為干部業績考核的依據。人事部門要對每個崗位內部控制的完成情況做出考核，把考核和績效工資掛鉤。

（三）健全內部控制體系，強化內部控制流程

加強高校內部控制的建設，建立適合自己的內部控制制度，在制度體系的建設過程中，應該注意細化量化，確保能夠涵蓋高校所有的經濟活動和經濟活動的全過程，尤其是對具體業務活動和重點業務的控制管理。如：預算控制，在預算編制時，結合高校的實際情況和發展目標，與相關部門積極溝通，細化預算科目，科學規范編制預算。同時按審批預算項目嚴把執行關，定期通報執行情況，實行剛性化約束，開展預算績效評價等等，使學校有限的資金發揮最大的效用。在采購過程中，不能只看重價格，對提供產品或服務的商家進行仔細考察，選購物美價廉產品，保障設備的正常使用，保障學校資產的安全。

（四）分析風險隱患，制定有效應對措施

高校建立內控體系，目的就是通過內控對經濟活動中各種不確定風險因素進行有效防控。如：

1.控制高校債務風險。首先要降低高校的舉債風險，必須合理控制高校負債籌資規模。分析債務到期日，制定償還債務的整體計劃，防止債務到期造成資金緊張，影響教學、科研的正常運行。其次優化籌資結構，嘗試調整債務構成，以短期、中期、長期的債務組合方式減輕債務同時到期的風險，再次還可利用國家對高校的政策支持及“銀校合作”關系，通過低利率政府債券或低息貸款進行債務置換，提前償還利率較高借款或貸款。減少高校的負擔，降低高校的經營風險。

2.加強往來款項的清理工作。針對高校的往來賬款明細特點，制定具體的清理措施，核對分析形成往來單位的往來款項的原因，重點清查和集中催繳跨越時間長，資金余額大的往來款項，將清理往來款項工作常態化，有效防范資金安全風險。

（五）健全信息化技術、強化部門間的信息溝通與交流

高校應借助學校的數字化校園建設工程，結合本單位經濟業務特點，協調財務、資產、教務等部門，利用各部門的數據資源進行數據平臺建設，實現相互兼容、數據共享。使平臺集信息查詢、數據采集、綜合分析、控制監督等功能于一體的綜合系統，而且把內部控制的各個關鍵控制點設置其中，讓經濟活動從預算到審批、從執行到控制監督都能在平臺上實現，這樣既減少了辦事流程，提高工作效率，另外網上報賬審批、報賬查詢，讓職工隨時了解報賬進度，加大經濟業務的透明度，徹底改變以往校內各部門信息各自獨立的局面，對學校各項活動成果進行反饋和監督。

（六）加強內部控制監督力度，確保內控制度的有效執行

高校在建立和完善內部控制控制體系的同時，還要對內部控制制度的執行情況進行監督和評價，做到：第一，加強內部控制監督，規范經濟業務流程，對一些重大經濟活動，財務、紀檢、監察等部門跟蹤監督，對于發現的問題，及時制定內部控制管理整改措施，把風險控制在萌芽狀態。第二，審計部門要拓寬審計范圍，從預算管理執行情況到經濟責任審計，明確審計內容、對象、權限、相關負責人等；提出問題并落實整改意見，確保高校資金資產的安全完整。第三，外部監督也是一種手段。外部審計對強化內部控制監督才更加有力，高校經濟業務內外部的合理監督下更為規范，內部控制制度在內外合力評價中才能不斷完善。

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