淺析高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化

萬安軍

摘要：隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高校基礎建設的規(guī)模也在不斷擴大，固定資產(chǎn)成倍增長，但與此相矛盾的是固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算及相關制度的落實還不同程度地存在一些問題，特別是在房屋構筑物等方面的后續(xù)支出是資本化還是非資本化存在較多的爭議，導致固定資產(chǎn)的核算不能反映資產(chǎn)的真實價值，而產(chǎn)生這方面問題的原因是現(xiàn)行的《高等學校會計制度》在對固定資產(chǎn)后續(xù)支出實現(xiàn)資本化的條件、規(guī)范標準等內(nèi)容的規(guī)定較為籠統(tǒng)、模糊。同時，在會計實務中難以有效把控，也給資產(chǎn)核算工作造成了一定的不確定性，引起固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化制度形同虛設。而從理論與現(xiàn)實的角度來看，這一系列問題的解決有賴于固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化制度的建設和完善。

關鍵詞：高校；固定資產(chǎn)后續(xù)支出；資本化

固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)投入使用后至處置清理前這一過程中所發(fā)生的支出，例如在使用過程中發(fā)生的改建、擴建或大型修繕以及為維持固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常維護修理費用都屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的范疇。而后續(xù)支出資本化是指固定資產(chǎn)在使用過程中，改建、擴建或大型修繕等方面的支出達到一定條件和標準，即除了符合資產(chǎn)的確認條件外，還增加了固定資產(chǎn)使用效能或延長了固定資產(chǎn)使用壽命，應加記計入該固定資產(chǎn)成本的支出（如果有殘料收入則減之），從而確認為固定資產(chǎn)價值的過程。就目前來看，高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化工作的實現(xiàn)仍然遭遇較大的阻礙，需要通過相關的手段來提升工作力度，使之有效化、合法化，從而助推固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化工作的有效實現(xiàn)。

一、高校固定資產(chǎn)資本化工作實現(xiàn)過程中的困境

（一）違背了會計信息質(zhì)量客觀性的原則

現(xiàn)行的高校會計制度對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的明確僅從兩方面來進行，即為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而進行的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，而對于何為“增加固定資產(chǎn)使用效能或延長使用年限”沒有進行明確定義。同時對于以什么標準來判斷和衡量使用效能的增加也沒有明確的參考。對于延長使用年限如何測算，以何種標準來判斷也并不確切。與企業(yè)借助質(zhì)檢人員的質(zhì)量檢測來判斷產(chǎn)品的質(zhì)量和借助財務人員對產(chǎn)品成本與利潤的計算來確定盈虧相比，高校的固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化、增加使用效能或延長使用年限沒有明確的標準，在實際工作中是由財務人員單方面根據(jù)自身的職業(yè)經(jīng)驗來進行判斷的，而由于財務人員在知識結構、經(jīng)驗閱歷等方面的不同，所采用的處理方法也存在較大的差異，諸如概念模糊、標準不清、操作不標準等問題頻頻存在，導致固定資產(chǎn)后續(xù)支出該資本化的沒有資本化，或者資本化的程度不達標，導致難以真實反映資產(chǎn)的經(jīng)濟使用價值，違背了客觀性的原則。

（二）阻礙資產(chǎn)價值的有效管理

高校固定資產(chǎn)管理工作不僅要重視實物方面資產(chǎn)的管理，更要重視資產(chǎn)價值方面的管理。高校運行過程中的設備類固定資產(chǎn)維修、改造費用，在實務中通常被作為支出處理，即設備類固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化為零。相對于設備維修改造而言，房屋構筑物不動產(chǎn)的修繕改造動則萬字起數(shù)，如果應當資本化的支出沒有資本化，就成為變相的資產(chǎn)損失。同時，一些改造、修繕項目與日常維護項目混到一起很難區(qū)分。有些財務人員嫌麻煩（需辦理相關手續(xù)讓資產(chǎn)部門確認），就將其全部計入維護費用支出之中，此類行為的隨意性較大。長此以往，數(shù)字積累越來越大，資產(chǎn)價值的虛實受人為因素的影響偏大，在考核資產(chǎn)投入使用率、價值轉移率等相關指標時數(shù)據(jù)就會失去其原本的意義。另外，2019年1月1日起執(zhí)行的以權責發(fā)生制為基礎的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，在資產(chǎn)的折舊上也增添了不確定性和難度，影響到資產(chǎn)核算和教育成本的歸集，進而影響到會計信息質(zhì)量的可靠性。

（三）不符合依法治校的精神

無規(guī)矩不成方圓，但是如果用來約束的規(guī)和矩出現(xiàn)了問題，勢必會導致該方的方不了，該圓的圓不了。資產(chǎn)管理和資產(chǎn)核算制度是依法治校制度方面的重要組成部分。

當前情況下，固定資產(chǎn)的修繕、改良通常都是由使用單位進行申請并由基建部門組織實施的，這種差異化的部門管理導致使用單位只能夠獲得使用方面的信息，而基建部門只能夠掌握建筑改建信息。而對于判斷資產(chǎn)的使用效能或服務潛力、測算資產(chǎn)的使用年限這些涉及到多學科多領域專業(yè)知識的問題，僅憑財務人員單方確認資產(chǎn)的價值是不現(xiàn)實并且不合理的，同時也違背了公平公正的法治精神。

另外，單位內(nèi)部管理制度不健全，單位內(nèi)部相關管理制度落實不嚴，也給固定資產(chǎn)管理帶來了不少的麻煩。如果達到一定條件，該資本化的沒有資本化；或有的多資本化了，有的少資本化了；或者對于固定資產(chǎn)資本化問題沒有給予足夠重視，對于這些弊端，高校相關制度又沒有懲罰性的規(guī)定來制衡，導致存在真空地帶。同時，一些涉及到多個部門進行協(xié)調(diào)的事宜通常會出現(xiàn)部分職能部門之間不協(xié)調(diào)，各自為政、各行其是的問題，嚴重制約了高校固定資產(chǎn)資本化進程的開展。

而新版的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中并沒有對固定資產(chǎn)、公共基礎設施后續(xù)支出資本化等相關內(nèi)容進行更加明確的規(guī)定，仍然延續(xù)了之前固定資產(chǎn)后續(xù)支出的說法，導致高校固定資產(chǎn)資本化工作的合法化開展受阻。

二、優(yōu)化高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的建議

（一）完善高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化方面的制度

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化目標的實現(xiàn)有賴于相關的制度建設。首先，要借助《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》有關固定資產(chǎn)、公共基礎設施后續(xù)支出資本化的規(guī)定，明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的條件和標準，對“增加使用效能”“延長使用年限”進行嚴格界定，讓高校會計制度保持應有的引領性和前瞻性。其次，適當借鑒企業(yè)的相關管理措施，從其成功的資本化管理中汲取有益舉措，例如即發(fā)生諸如以下四種情況之一時要及時采用資本化的方式：①修繕費用、維護費用在資產(chǎn)原值50%以上的；②改變了資產(chǎn)的使用功能或部分改變了資產(chǎn)的使用功能；③改變了資產(chǎn)的建造結構；④能使資產(chǎn)的使用壽命（或使用年限）延長2年以上的。

（二）完善學校內(nèi)部管理制度

首先，高校相關資產(chǎn)管理部門要根據(jù)本校實際情況，在本部門職能職責的基礎上，明確各職能部門在固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化中的角色和作用，實現(xiàn)各個部門通力合作，定期溝通。同時將固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的管理作為內(nèi)控內(nèi)容之一寫入學校相關制度之中。其次，利用校內(nèi)網(wǎng)絡辦公平臺，由財務部門發(fā)起，對于修繕維護費用是否在原值50%以上由財務部門及人員進行認定，是否增加了或改變了使用功能則由使用單位認定，是否改變了建造結構由基建部門認定以及是否延長了資產(chǎn)的使用壽命，由資產(chǎn)管理部門、基建、使用單位，財務部門等共同評判認定，或請專業(yè)的資產(chǎn)評估機構進行評定。而在各部門意見分歧較大時，可由財務部門牽頭、各個部門共同參與來集中討論和決定。第三，明確固定資產(chǎn)資本化的程序和方法，一旦資產(chǎn)后續(xù)支出固定下來就不能隨意變更，在常規(guī)工作中，財務部門可聯(lián)手資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)管理及資產(chǎn)核算情況進行跟蹤問效，高校也可以成立考核小組對相關制度的落實情況定期進行考核和評價。

（三）提升財務人員綜合素質(zhì)

財務人員除了要掌握一定的財會知識和技能以外，還應具備一些工程項目建設的知識。高校要加強對相關人員進行工程建設和項目管理方面的知識培訓，使其能夠熟練地掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的相關流程和注意事項。當有修繕、改造等工程項目時，可根據(jù)招投標書、設計合同、施工合同等相關文書，看是否改變了原固定資產(chǎn)的建筑結構或使用功能，對于一些較為簡單固定資產(chǎn)后續(xù)（工程項目）支出是否資本化作出自己的職業(yè)判斷，節(jié)約相關的資源，簡化資本化的流程，進而提升固定資產(chǎn)的核算水平。

三、結語

高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的實現(xiàn)是促進高校固定資產(chǎn)有效管理的重要舉措，也是提升高校管理水平和效果的關鍵。針對當前固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化過程中存在的問題，要根據(jù)相關的實際情況來通過制度和行為加以規(guī)范，切實保障高校固定資產(chǎn)的保值增值。

參考文獻：

[1]郝潔.淺析如何將“固定資產(chǎn)后續(xù)支出”的財務制度轉化為具體操作[J].中國總會計師，2012（12）：123-124.

[2]張翠青.事業(yè)單位會計制度的變化對高校資產(chǎn)的影響[J].商業(yè)會計，2014（14）：95-96.

（作者單位：嶺南師范學院）