淺談國企“無償劃轉”之“減資”的賬務處理

劉彧

摘要：北京市北科信息處理公司（以下簡稱北科公司）成立于1987年，原股東為北京市軟件技術開發中心。1991年，根據（1991）京編事字第042號文件批復，北京市計算中心和北京市軟件技術開發中心合并，合并后名稱為北京市計算中心（以下簡稱計算中心）。計算中心成為北科公司股東，持有100%股權。初始投資成本4，050，000.00元，包括：固定資產投資3，850，000.00元，貨幣資金投資200，000.00元。固定資產投資具體為北京市朝陽區安翔北路11號創業大廈A座三層房產。后因北京高技術創業服務中心轉制工作的啟動，依據2015年09月01日，北京市人民政府召開了市長辦公會，研究并同意了北京高技術創業中心的轉制方案，同意將北京市朝陽區安翔北路11號創業大廈A座三層房產劃轉北京高技術創業中心。根據市長專題會會議紀要《北京市人民政府會議紀要》（第115號）的要求，北科公司積極配合產權關系的劃轉工作，需要對北科公司注冊資本金進行減持。計算中心相應減少對北科公司的投資。列舉企業的兩種賬務處理方法：（一）北科公司將減持的房產累計折舊計入資本公積，計算中心按房屋凈值收回對北科公司的投資；（二）北科公司將減持的房產累計折舊計入未分配利潤，計算中心按房屋原值收回對北科公司的投資。賬務處理方法不同，給企業帶來不同的影響，結合企業的實際情況，分析得出賬務處理方法（一）對企業更加有利的結論。

關鍵詞：北京市計算中心；北京市北科信息處理公司；無償劃轉；資本公積；固定資產；累計折舊；未分配利潤

（說明：北京市計算中心在本文中簡稱計算中心、北京市北科信息處理公司在本文中簡稱北科公司）

緒論：（研究背景、動機、意義和目的）

為全面貫徹落實黨的十七大和十七屆二中、三中、四中、五中全會精神，推動公益事業更好更快發展，不斷滿足人民群眾日益增長的公益服務需求，到2020年，建立起功能明確、治理完善、運行高效、監管有力的管理體制和運行機制，形成基本服務優先、供給水平適度、布局結構合理、服務公平公正的中國特色公益服務體系。《關于分類推進事業單位改革的指導意見》在清理規范基礎上，按照社會功能將現有事業單位劃分為三個類別。對承擔行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構或轉為行政機構；對從事生產經營活動的，逐步將其轉為企業；對從事公益服務的，繼續將其保留在事業單位序列、強化其公益屬性。

北京高技術創業中心屬于從事生產經營活動的，將轉制為企業。它與計算中心投資的全資公司-北科公司之間又牽涉“國有資產的無償劃撥”而引發的“減資”，做好國企“無償劃撥”之“減資”的賬務處理，將有利于企業后續的持續健康發展。

論文主體：

一、國企“無償劃轉”之“減資”的相關背景

計算中心成立于1973年，是經北京市計劃委員會、北京市科教組批復成立的一所科研服務型事業單位。1978年，聯合國開發署同計算中心進行合作，向計算中心提供技術援助一千余萬美元，建立了“北京國際經濟合作信息處理和培訓中心”，引進大型計算機，在此領域首創國際合作之先河。1984年北京市成立北京市科學技術研究院，計算中心劃歸北京市科學技術研究院管理，北京市科學技術研究院成為計算中心股東，持有100%股權，初始投資17，500，000.00元。2000年計算中心轉制為全民所有制企業，致力于應用計算技術研究和服務。

北科公司成立于1987年，原股東為北京市軟件技術開發中心。1991年，根據（1991）京編事字第042號文件批復計算中心和北京市軟件技術開發中心合并，合并后名稱為計算中心。計算中心成為北科公司股東，持有100%股權。初始投資成本4，050，000.00元，包括：固定資產投資3，850，000.00元，貨幣資金投資200，000.00元。固定資產投資具體為北京市朝陽區安翔北路11號創業大廈A座三層房產。后因北京高技術創業服務中心轉制工作的啟動，依據2015年09月01日，北京市人民政府召開了市長辦公會，研究并同意了北京高技術創業中心由事業單位轉為企業的轉制方案，同意將北京市朝陽區安翔北里11號創業大廈A座三層房產無償劃轉給北京高技術創業中心。根據市長專題會會議紀要《北京市人民政府會議紀要》（第115號）的要求，北科公司積極配合產權關系的劃轉工作。

二、企業的兩種賬務處理方法：

方法一：

首先北科公司的賬務處理：

一、北科公司基本情況：截止2017年9月30日，北科公司所有者權益為5，148，324.11元。具體構成：

1.實收資本4，050，000.00元，其中：固定資產投資3，850，000.00元，貨幣資金投資200，000.00元。固定資產投資具體為北京市朝陽區安翔北路11號創業大廈A座三層房產。

2.資本公積3，963，493.44元，其中：2，370，000.00元為1996年根據《北京市科學技術研究院關于清產核資資金核實的批復》（（96）京科院條字第10號）確認的固定資產投資的價值重估增值。

3.未分配利潤-2，865，169.33元.。

截止2017年9月30日，北京市朝陽區安翔北路11號創業大廈A座三層房產賬面價值明細：

1.固定資產-房產（自用部分）：

賬面原值：176，320.51元，累計折舊：124，292.24元，凈值：52，028.27元。

2.固定資產-房產（出租部分）：

賬面原值：6，043，679.49元，累計折舊：4，260，321.30元，凈值：1，783，358.19元。

3.固定資產-房產（自用部分+出租部分）

賬面原值合計：6，220，000.00元，累計折舊合計：4，384，613.54元，凈值合計：1，835，386.46元。

二、股東收回固定資產投資，減少注冊資本的相關賬務處理。

（一）完成調賬后，相關報表項目余額如表1：（單位：元）

（二）賬務處理分錄

1.減少實收資本：

借：實收資本3，850，000.00

資本公積2，370，000.00

貸：固定資產原值176，320，51

投資性房地產原值

6，043，679.49

2.已計提累計折舊：

借：累計折舊-固定資產部分

124，292.24

累計折舊-投資性房地產部分

4，260，321.30

貸：資本公積4，384，613.54

其次計算中心的賬務處理：

一、計算中心基本情況：截止2017年9月30日，計算中心對北科公司長期投資賬面余額7，350，000.00元，具體構成：

1.初始貨幣資金投資 200，000.00元

2.固定資產投資—房產原值 3，850，000.00元

3.固定資產投資—重估價值增值 2，370，000.00元

4.清產核資重估增值 930，000.00元

二、收回固定資產投資相關賬務處

（一）完成調賬后，相關報表項目余額如表2：（單位：元）

（二）賬務處理分錄

1.計算中心按截止2017年9月30日房產凈值1，835，386.46元收回投資。

借：固定資產—房產1，835，386.46

貸：長期投資—北科公司

1，835，386.46

2.收回固定資產投資后，將房產無償劃轉給上級主管單位北京市科學技術研究院，減少資本公積。

借：資本公積1，835，386.46

貸：固定資產—房產1，835，386.46

方法二：

首先北科公司的賬務處理：

一、北科公司基本情況（同上）

二、股東收回固定資產投資，減少注冊資本的相關賬務處理。

（一）完成調賬后，相關報表項目余額如表3：（單位：元）

（二）賬務處理分錄

1.減少實收資本：

借：實收資本3，850，000.00

資本公積2，370，000.00

貸：固定資產原值176，320，51

投資性房地產原值

6，043，679.49

2.已計提累計折舊：

借：累計折舊-固定資產部分

124，292.24

累計折舊-投資性房地產部分

4，260，321.30

貸：未分配利潤4，384，613.54

其次計算中心的賬務處理：

一、計算中心基本情況（同上）

二、收回固定資產投資相關賬務處

（一）完成調賬后，相關報表項目余額如表4：（單位：元）

（二）賬務處理分錄

1.計算中心按房產原值6，220，000.00元收回投資。

借：固定資產—房產 6，220，000.00

貸：長期投資—北科信息

6，220，000.00

2.收回固定資產投資后，將房產無償劃轉給上級主管單位北京市科學技術研究院，減少資本公積，剩余部分減少實收資本。

借：實收資本3，812，870.25

資本公積2，407，129.75

貸：固定資產—房產6，220，000.00

三、賬務處理方法不同，對企業帶來不同的影響，分析后得出賬務處理方法（一）對企業更加有利

1.對于北科公司的賬務處理方法不同之處在于如何處理已計提的累計折舊，方法一是增加資本公積而方法二是增加未分配利潤；2.對于計算中心的賬務處理方法不同在于如何減少對北科公司的投資，方法一是以房屋的凈值收回投資而方法二是按房屋的原值收回投資。我將進一步從整體角度分析上述兩種賬務處理方法最初想法及對企業具體的影響。

首先采用方法一的初衷，計算中心作為北科公司的股東，按房產凈值收回投資，北科公司房產已計提累計折舊4，384，613.54元作為股東留存收益，用于北科公司持續經營，增加資本公積。計算中心收回投資后，長期投資—北科公司余額為5，514，613.54元，包括：初始貨幣投資200，000.00元；房產已計提累計折舊4，384，613.54元，視為對北科公司的追加投資，與北科公司賬面資本公積一致；清產核資重估增值930，000.00元。再按房屋凈值將房產無償劃轉給上級主管單位北京市科學技術研究院，減少資本公積。好處：計算中心對北科投資線路梳理清晰；將賬務處理的財務分析降低最低；而北科公司增加資本公積有利于其持續經營。

采用方法二可能存在的問題隱患，計算中心作為北科公司的股東，按房產原值收回投資，北科公司將房產已計提累計折舊4，384，613.54元，轉增未分配利潤，使得未分配利潤由-2，865，169.33元變為1，519，444.21元。計算中心收回投資后，長期投資—北科公司余額為1，130，000.00元，包括：初始貨幣投資200，000.00元；清產核資重估增值930，000.00元。再按房屋原值將房產無償劃轉給上級主管單位北京市科學技術研究院，減少資本公積，不足部分減少實收資本。缺點：按房產原值收回投資，計算中心資本公積只有2，407，129.75元，減少后還需要減少實收資本3，812，870.25元，計算中心需要到工商及稅務辦理注冊資本減少變更登記，由于注冊資本減少可能對計算中心未來招投標業務及科研項目的申請；而北科公司未分配利潤由負轉正，改變北科公司近來年經營虧損的現狀，容易引起稅務機關的注意，可能帶來稅務稽查的分析；在年終做國資決算時也需要對未分配利潤變動情況進行相應的情況說明；再有北科公司減資后實收資本只剩200，000.00元也不利于其今后的持續經營。

結論及建議：

我查閱了關于企業國有產權無償劃轉的相關文件，并沒有查找到國有產權按原值或凈值明確操作的依據，所以本文結合了我單位的具體實際情況，通過對計算中心按房屋原值和按房屋凈值收回對北科投資的兩種不同賬務處理方法，從采用時的初始想法到報表相關科目的調整和賬務處理分錄、以及對企業的好處和可能存在問題隱患等方面進行分析，得出按國有產權的凈值無償劃轉更有利于企業的發展的結論。通過本文的寫作，即結合了我工作的實際情況，也是對我實際工作的一個總結，希望對其他企業今后在涉及國企“無償劃轉”之“減資”的賬務處理方向具一定的借鑒意義。

參考文獻：

[1]《企業國有產權無償劃轉管理暫行辦法》（國資發產權[2005]239號）.

[2]《企業國有產權無償劃轉工作指導》（國資發產權[2009]25號）.

[3]《北京市市級行政事業單位國有資產處置管理辦法》.

[4]《新會計準則》.

[5]《中華人民共和國企業法人登記管理條例》.

（作者單位：北京市計算中心）