關于審計失敗若干問題的探討

摘 要：我國審計行業自1980年恢復至今已經有三十多年，該行業在社會生產生活中占有越來越重要的地位，素以“經濟警察”的角色服務于社會和人民。然而，近年來審計失敗案例屢屢發生，例如“銀廣夏”、“藍田股份”等造假事件，對社會造成了十分惡劣的影響。審計失敗不僅危害到投資者和相關企業的切身利益，而且危害到我國社會主義市場經濟的健康運行。

關鍵詞：審計；失敗；問題；探討

審計失敗是指審計人員未能發現財政、財務收支及財務報表中的虛假不實，未能在企事業單位經營活動中通過系統、規范審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象受損。本文針對審計失敗的原因和應對策略展開了探討。

一、造成審計失敗的重要原因

（一）審計人員對被審單位運營狀況了解不深

在審計活動中，被審企業所生產產品的性能、銷售狀況、企業關聯情況、執行的會計制度、設置的會計機構形式、以及所錄用審計人員的職業素養高低等都直接關系到審計工作的結論正確與否。

（二）審計程序執行不到位

審計部門通常對各行各業的審計工作進行了多方面的審計程序，這些審計程序旨在核查企業所做賬目的真實性，而往往有些審計部門單位人員在現場核查時，敷衍了事，進而導致審計依據來源真實性沒有保障，審計結果準確性堪憂。所以，嚴格執行每一道審計程序對審計工作至關重要。

（三）審計人員職業素養不高、專業知識不足

審計人員是審計活動的踐行者，其職業素養、專業知識對審計工作的有效性起著關鍵性的作用。審計人員必須熟練掌握審計和相關電腦運作等技能，深諳專業知識，適時洞察審計領域的前沿技術應用和知識運用，大數據環境下傳統審計方式方法面臨新的挑戰，及時提升自己的知識和技能。

（四）沒有對審計項目嚴格實施三級復核制度

只有嚴格落實三級復核制度才能保證審計質量，疏于執行三級復核制度將會對審計結論造成十分不利的影響。

（五）審計失敗發現的內部問題

近年來，在我國企業的發展和實踐中，責任會計理論卓有成效，然而由于其自身尚不完善健全，導致在企業踐行該理論的過程中，發現出諸多不足和缺陷，進而發生審計失敗案件。主要表現在以下幾個方面。

1.大多數責任會計側重于對企業內部進行管理控制，偏重于成本核算，而忽視了提供決策信息的需求。一個企業的經營決策通常要以顧客、產品系列等諸多因素為對象，并充分考慮質量、時間以及效率等重要因素，進而進行成本核算以及分析企業的盈利能力。而責任會計側重于內部管控，過分重視成本核算則造成了核算成本的單一性；既有的責任會計理論并不能對企業發展的長遠需求做出全方位的考慮。

2.責任會計的考評制度不夠完善。該考評制度中尚未涉及到對企業高層管理者進行全面考評，而是偏于考評中層和基層職員。

3.由于我國企業類型多種多樣，責任會計理論在某一個企業中成功應用的案例并不能推及其它。

（六）沒有制定適用于本審計單位或部門的質量控制標準

一部分審計單位或機構缺乏相關質量控制體系的建設和完善。內部制度體系松散，就沒有審計質量控制標準可依，這就從監督上縱容了審計人員在審計工作中不盡職盡責的行為，從而導致審計失敗。

二、基于以上因素所造成審計失敗的應對策略

（一）做好預審調查，熟知被審計單位內情

在開展審計工作之前，審計人員要對被審單位進行全面深入的調查，充分評價估計被審單位已有的風險因素。根據其潛在的風險因素計劃審計的范疇和突出點。對于自身力不能及的審計任務要堅決不接受。

（二）準確選用審計方法和測試程序，并嚴格執行

選用準確的審計方法和測試程序并嚴格執行，是避免審計失敗的重要途徑。在審計的過程中，一個報表里的內容或許能夠采取很多設計方法和測試程序加以審計，然而對于專業性較強的審計測試則只適合用于報表中某一個具體的內容上。比如，工程預算只能用預算審計軟件進行審計。報表沒有對錯之分，區別只是風險的大小，因此，審計人員必須采取合適的審計方法和程序。另外，審計部門人員要將審計程序執行到位，只要這樣才能保證所審企業賬目的真實性。因此，審計人員一定要按照審計程序所需開展核查工作，必要時到現場或者企業內部一一核實。

（三）提高審計人員素養和專業知識

1.要提高其思想覺悟、端正其道德品行

審計工作中面臨經濟利益的誘惑和人性的考量，只有把好思想道德和法制觀念才能抵抗利益的誘惑和人性的欲望。所以，審計部門要加強對職工的思想道德建設和法制意識宣傳；其次建立健全廉政制度建設。一個企業的健康發展離不開規章制度的約束。審計部門要根據本單位的實際情況和社會經濟的發展建立健全廉政制度建設，并將該規章制度貫徹落實到底，在貫徹落實的過程中相互監督，建立相應的獎懲規則等，進而規范審計人員的工作行為，從制度上保證審計工作的質量。

2.提高審計人員的任職能力。由于審計工作的特性，審計人員必須具備高深、嚴謹的專業知識。近年來，隨著科學技術的不斷進步和發展，相關的專業知識和理論也在推陳出新，審計人員要嚴格遵守審計職業后續教育基本準則，積極在教育考試中提升自己的專業知識水平，進而促進審計行業的健康發展。

（四）嚴格建立并實施三級復核制度

該制度是審計工作的最后防線。審計人員要逐級把關，層層核實每一級的審計工作，并對出現的問題及時采取有效措施給予糾正，搜集相關證據，完成審計目標。

（五）針對審計失敗發現的內部性應該從以下兩個方面解決

1.深入探索和研究我國獨特的責任會計理論，逐漸建立健全責任會計理論體系。要緊密結合我國現行企業發展中的實際情況，建設符合中國社會主義市場經濟的責任會計模型。比如，分別依據不同性質的企業相應建立民營企業的責任會計模型、國有企業的責任會計模型以及合資企業的責任會計的模型等。

2.通過研究相關的案例促進責任會計在企業中的正確應用。展開具有實際意義的案例研究，實際上就是在向員工宣傳成功的責任會計理論在企業中的應用，通過案例研究活動，員工能夠吸取其中的經驗教訓，為本企業的審計工作注入新的思想和方法。從而在企業的審計管理工作中，改造企業的審計方法，減少審計失敗事件的發生。

（六）制定適用于本審計單位或部門的質量控制標準

審計單位或部門要制定審計責任追究制度，使審計工作責權分明，責任到人，確保設計質量控制有標準可依，從制度上加強對審計人員的監督，提高本單位的管理質量。改革和創新行業監管，加強行業監督與指導力度，尤其是加大對審計人員敗德行為的懲罰力度是規避審計失敗的重要措施。

三、結束語

審計失敗給社會造成了很大的負面影響，在審計失敗案件被頻繁曝光的社會現狀中，針對審計失敗的若干問題進行探討是審計部門及單位、相關政府部門及社會各界相關人士的迫切而必要的任務。本文主要分析了造成審計失敗的內在因素和外在因素，并對應各個因素提出了應對策略，旨在提高審計工作的質量和推動審計行業的健康發展，從而推進我國社會主義現代化經濟建設的進程。

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作者簡介：

魏向利，北京市市政工程設計研究總院有限公司。