“營改增”后建筑施工企業稅務問題及應對措施淺析

王凌云

摘要：建筑施工行業正式實施“營改增”已有近兩年的時間，經過不斷的摸索、實踐與政策調整，就總體情況來說，行業稅務管理已逐步規范，各種管理措施與經驗已逐步成熟，但對于建筑施工企業本身來說，面臨的挑戰仍然嚴峻，本文就相關情況進行了一些分析。

關鍵詞：建筑施工企業；稅務分析；“營改增”后

1、建筑施工企業實際稅負相比“營改增”前有所提高。若按正常而論，“營改增”后建筑總體行業稅負應該下降，但各建筑施工項目在實際操作過程中卻往往難以取得足額的增值稅專用發票用于抵扣，從而造成稅負不降反升，主要情況大致有以下幾點：

①部分地區增值稅專用發票取得難度較大。建筑施工項目大多在荒郊野外，有些地區更是貧困落后，能夠正常提供增值稅專用發票的企業并不很多，造成取得可抵扣的增值稅專用發票較少。

②部分增值稅專用發票可抵扣的數額較少。部分建筑施工項目所用的沙、石、泥土等建筑材料較多，但這些材料大多采購于小規模納稅人、個體經營戶，而這些供應商沒有開具增值稅專用發票的資格，只能到稅務部門代開3%的增值稅專用發票用于抵扣，其可抵扣數額較少。

③部分成本費用支出無進項稅額可以抵扣。比如，隨著人工費上漲和社會保障制度逐步完善，勞動者報酬在工程成本中占比一路上漲，現在建筑施工項目所支出的工資及勞務費數額比重較大，而該部分支出無法取得增值稅專用發票進行抵扣；還有，建筑施工企業“營該增”前購買的固定資產不能進行抵扣，而其卻一直以折舊的形式在形成成本費用。

④涉稅風險增加。“營改增”后，稅務發票的管理越來越嚴格，尤其是對增值稅專用發票的管理及進項稅額的抵扣更為規范細致，一些供應商及分包商在稅務方面的不規范做法所帶來的風險有可能轉嫁到各建筑施工企業頭上。

2、對企業的收入和利潤帶來了一定的影響。因為增值稅是價外稅，企業在進行收入確認時，需要將稅額扣除，所以導致收入減少；收入的減少以及稅負的增加，導致大多數建筑施工企業的利潤也相應減少。

3、對企業加強管理提出了更高的要求。“營改增”后，各建筑施工企業既要管理好增值稅各計稅、核算、繳稅、進項抵扣、發票保存各環節，又要制訂和執行新的預算定額標準，在采購、財務、稅務、驗工計價及合同管理等方面帶來更多的工作量和更高的工作要求。

4、對企業轉變經營思路及改變經營觀念帶來一定的影響。“營改增”前，建筑施工行業的各種非法轉包、分包及掛靠、聯營現象很普遍。“營改增”后，由于稅務管理體系的日趨完善，這些非法轉包、分包及掛靠、聯營行為難再有生存空間，所以無形中促使各企業不得不改變經營思路，采取合法合理的方式和手段進行生產經營。

針對以上情況，各建筑施工企業必須從規范管理及改變經營思路等方面入手，以減少“營該增”后給企業帶來的不利影響，具體如下：

1、加強企業內部管理，規范企業經營模式

作為具有企業法人資格的建筑施工企業，首先應從目前實際情況出發，對公司的組織機構、經營方針、發展戰略及重大投融資項目都應做出相應的調整。各建筑施工企業首先應建立健全的組織管理機構及管理制度體系，各部門、分公司以及項目部必須明確各自職權，嚴格遵守國家法律法規及財經稅收制度規范，嚴格按照規范處理生產經營活動中的涉稅事項，不得做出違法亂規及偷稅、漏稅、逃稅等行為；同時，各建筑施工企業對經營方針應做出相應的調整，杜絕過去行業普遍存在的非法分包、轉包、掛靠、聯營等亂象，規范企業的生產經營活動，規避法律風險；還有，建筑施工企業應設立專職部門和專職人員，負責管理和監控日常經營活動中的涉稅事項，及時反饋信息和修偏糾偏。

2、加強對稅務人才的培養，做好稅收籌劃工作

人才是建筑企業健康發展必不可少的因素，建筑企業要加強對稅務人才的培養，同時要重視對財稅政策的研究，科學合理的做好稅收籌劃工作。在實際操作過程中，應該要根據建筑行業的發展狀況以及企業自身的特點，加強對稅收政策方面的研究力度，特別是要詳細了解有關本行業的相關規定；通過內網、會議等其他手段，對建筑企業的財務工作人員、合約計量人員、物資管理及采購人員等相關人員進行稅務知識、財稅制度的宣傳和講解，提高各級管理人員對增值稅方面的知識的了解和認識，增強他們在經濟活動中主動要求商家提供增值稅專用發票的意識。

國家營業稅改增值稅政策的實施對企業有著巨大的影響，對企業在管理、財務、會計核算等方面提出了更高的要求，因此建筑企業必須重視對這方面人才的培養，確保有一定數量的專業人才，以隨時監控和規范企業的納稅行為，為企業能夠守法經營、健康成長、持續發展提供有力的保障。

3、加強進項稅額抵扣環節的管理

在實際生產經營過程中，建筑企業為了提高自身的經濟效益，會采取一些措施去降低工程成本，有時候會尋求與小商戶、私人或者規模較小的納稅人進行合作，進行材料采購與機械設備租賃。隨著“營改增”政策的實施，企業更應選擇那些健康發展、合法經營、誠實守信的單位作為分包商或供應商，一方面有利于正常取得增值稅專用發票，用于進項稅額抵扣，提高經濟效益，另一方面可以避免一些合作商不規范的經營行為該企業帶來不良的影響。在實行“營改增”之后，增值稅的多少與企業可以提供多少作進項抵扣的增值稅專用發票密切相關，當企業提供的增值稅進項抵扣越多，則實際繳納的增值稅就越少，因此企業要加強對增值稅進項抵扣的管理，及時索取增值稅專用發票，及時做好增值稅進項抵扣，并加強對納稅憑證的保管工作，發現不符合規定的發票要及時更換、退回、重開。

4、建立供應商、分包商信息資料管理庫，尋求能夠長期合作的誠實守信單位

由于各行業及各地區的發展不均衡，許多地區的一些中小企業及個體戶內部管理還不夠規范，其涉稅問題也非常突出，如果以這樣的企業或者個體戶作為合作的供應商或分包商，勢必會帶來一定的涉稅風險。各施工企業應根據以往的合作經歷及目前實際情況，收集整理各方面的信息資料，建立健全的供應商、分包商信息資料管理庫，詳細記錄和跟蹤其生產經營種類、生產經營規模、資產狀況、產品特點、優劣狀況、信用情況等。在實際生產經營活動中，選擇一些質量過硬、價格合理、誠實守信、無涉稅不良記錄的單位作為合作的供應商或分包商，以節省成本、規范管理、防范各類法律風險。

5、建立健全務實的造價預算定額資料數據庫

由于建筑行業增值稅稅率及納稅方式與以往相比發生了重大變化，各種成本造價與定額也應做出相應的調整。各建筑施工企業應利用以往積累和搜集的勞務分包價格、機械臺班分包價格、材料消耗量標準及市場價格、專業工程分包價格等信息資料，結合目前市場行情，并測定各分項工程的管理費率和措施費率，緊跟政策規定的各項規費費率和稅費費率，匯總以上各成本數據建立成本數據庫。同時，隨著施工技術、施工工藝、材料技術、經營方法等方面的發展變化，市場因素的波動更是客觀存在，所以企業建立成本信息庫之后，還要不斷的更新與維護對，對企業成本信息庫實施科學有效的動態管理，針對工程項目的不同，靈活運用和完善成本信息庫。

6、加強對外簽訂合同的管理

合同管理是企業完善內部管理體系中的重要一環，合同條款的具體內容將直接影響企業的稅負承擔及稅款交納。加強合同管理的要點如下：

①合同簽訂時應當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人名稱、社會統一信用代碼、注冊地址、電話、法人代表等相關信息；

②在合同中應當明確不含稅價格、增值稅額及價外費用等；

③合同中對不同稅率的服務內容應當分項核算，對兼營的不同業務，一定要在合同中明確不同稅率項目的金額，根據交易行為明確描述具體的服務內容；

④明確提供發票的種類、期限、環節、方式等，并對付款方式等條款進行明確約定。

⑤合同中應當約定由供應方提供其發出貨物的出庫憑證及相應的物流運輸信息，如果貨物由供應方指定的第三方發出，為了避免三流不一致，需要明確供應方提供與第三方之間的采購合同等資料。

⑥合同中應當約定合同標的發生變更時發票的開具與處理。

⑦合同中應明確規定發票作廢重開、補開、紅字沖銷等具體情形，并明確提供發票方出現稅務問題的責任劃分。

結語

“營改增”政策的實施對于建筑施工行業來說是一個大浪淘沙的過程，對于各建筑施工企業來說既是挑戰，也是機遇。若企業勇于變革創新，加強內部管理，改變經營思路，淘汰落后的生產方式和經營理念，不斷提升企業總體競爭力，才能在市場商海的浪潮搏擊中立于不敗之地。