“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)稅務(wù)問題及應(yīng)對(duì)措施淺析

王凌云

摘要：建筑施工行業(yè)正式實(shí)施“營(yíng)改增”已有近兩年的時(shí)間，經(jīng)過不斷的摸索、實(shí)踐與政策調(diào)整，就總體情況來說，行業(yè)稅務(wù)管理已逐步規(guī)范，各種管理措施與經(jīng)驗(yàn)已逐步成熟，但對(duì)于建筑施工企業(yè)本身來說，面臨的挑戰(zhàn)仍然嚴(yán)峻，本文就相關(guān)情況進(jìn)行了一些分析。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務(wù)分析；“營(yíng)改增”后

1、建筑施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相比“營(yíng)改增”前有所提高。若按正常而論，“營(yíng)改增”后建筑總體行業(yè)稅負(fù)應(yīng)該下降，但各建筑施工項(xiàng)目在實(shí)際操作過程中卻往往難以取得足額的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，從而造成稅負(fù)不降反升，主要情況大致有以下幾點(diǎn)：

①部分地區(qū)增值稅專用發(fā)票取得難度較大。建筑施工項(xiàng)目大多在荒郊野外，有些地區(qū)更是貧困落后，能夠正常提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)并不很多，造成取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票較少。

②部分增值稅專用發(fā)票可抵扣的數(shù)額較少。部分建筑施工項(xiàng)目所用的沙、石、泥土等建筑材料較多，但這些材料大多采購(gòu)于小規(guī)模納稅人、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，而這些供應(yīng)商沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，只能到稅務(wù)部門代開3%的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，其可抵扣數(shù)額較少。

③部分成本費(fèi)用支出無進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。比如，隨著人工費(fèi)上漲和社會(huì)保障制度逐步完善，勞動(dòng)者報(bào)酬在工程成本中占比一路上漲，現(xiàn)在建筑施工項(xiàng)目所支出的工資及勞務(wù)費(fèi)數(shù)額比重較大，而該部分支出無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；還有，建筑施工企業(yè)“營(yíng)該增”前購(gòu)買的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行抵扣，而其卻一直以折舊的形式在形成成本費(fèi)用。

④涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。“營(yíng)改增”后，稅務(wù)發(fā)票的管理越來越嚴(yán)格，尤其是對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣更為規(guī)范細(xì)致，一些供應(yīng)商及分包商在稅務(wù)方面的不規(guī)范做法所帶來的風(fēng)險(xiǎn)有可能轉(zhuǎn)嫁到各建筑施工企業(yè)頭上。

2、對(duì)企業(yè)的收入和利潤(rùn)帶來了一定的影響。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，需要將稅額扣除，所以導(dǎo)致收入減少；收入的減少以及稅負(fù)的增加，導(dǎo)致大多數(shù)建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)也相應(yīng)減少。

3、對(duì)企業(yè)加強(qiáng)管理提出了更高的要求。“營(yíng)改增”后，各建筑施工企業(yè)既要管理好增值稅各計(jì)稅、核算、繳稅、進(jìn)項(xiàng)抵扣、發(fā)票保存各環(huán)節(jié)，又要制訂和執(zhí)行新的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，在采購(gòu)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、驗(yàn)工計(jì)價(jià)及合同管理等方面帶來更多的工作量和更高的工作要求。

4、對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)思路及改變經(jīng)營(yíng)觀念帶來一定的影響。“營(yíng)改增”前，建筑施工行業(yè)的各種非法轉(zhuǎn)包、分包及掛靠、聯(lián)營(yíng)現(xiàn)象很普遍。“營(yíng)改增”后，由于稅務(wù)管理體系的日趨完善，這些非法轉(zhuǎn)包、分包及掛靠、聯(lián)營(yíng)行為難再有生存空間，所以無形中促使各企業(yè)不得不改變經(jīng)營(yíng)思路，采取合法合理的方式和手段進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

針對(duì)以上情況，各建筑施工企業(yè)必須從規(guī)范管理及改變經(jīng)營(yíng)思路等方面入手，以減少“營(yíng)該增”后給企業(yè)帶來的不利影響，具體如下：

1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式

作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè)，首先應(yīng)從目前實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)公司的組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方針、發(fā)展戰(zhàn)略及重大投融資項(xiàng)目都應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。各建筑施工企業(yè)首先應(yīng)建立健全的組織管理機(jī)構(gòu)及管理制度體系，各部門、分公司以及項(xiàng)目部必須明確各自職權(quán)，嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)及財(cái)經(jīng)稅收制度規(guī)范，嚴(yán)格按照規(guī)范處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)，不得做出違法亂規(guī)及偷稅、漏稅、逃稅等行為；同時(shí)，各建筑施工企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)方針應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整，杜絕過去行業(yè)普遍存在的非法分包、轉(zhuǎn)包、掛靠、聯(lián)營(yíng)等亂象，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)；還有，建筑施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職部門和專職人員，負(fù)責(zé)管理和監(jiān)控日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)，及時(shí)反饋信息和修偏糾偏。

2、加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人才的培養(yǎng)，做好稅收籌劃工作

人才是建筑企業(yè)健康發(fā)展必不可少的因素，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人才的培養(yǎng)，同時(shí)要重視對(duì)財(cái)稅政策的研究，科學(xué)合理的做好稅收籌劃工作。在實(shí)際操作過程中，應(yīng)該要根據(jù)建筑行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及企業(yè)自身的特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)稅收政策方面的研究力度，特別是要詳細(xì)了解有關(guān)本行業(yè)的相關(guān)規(guī)定；通過內(nèi)網(wǎng)、會(huì)議等其他手段，對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員、合約計(jì)量人員、物資管理及采購(gòu)人員等相關(guān)人員進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)、財(cái)稅制度的宣傳和講解，提高各級(jí)管理人員對(duì)增值稅方面的知識(shí)的了解和認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)他們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中主動(dòng)要求商家提供增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。

國(guó)家營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)有著巨大的影響，對(duì)企業(yè)在管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算等方面提出了更高的要求，因此建筑企業(yè)必須重視對(duì)這方面人才的培養(yǎng)，確保有一定數(shù)量的專業(yè)人才，以隨時(shí)監(jiān)控和規(guī)范企業(yè)的納稅行為，為企業(yè)能夠守法經(jīng)營(yíng)、健康成長(zhǎng)、持續(xù)發(fā)展提供有力的保障。

3、加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，建筑企業(yè)為了提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)采取一些措施去降低工程成本，有時(shí)候會(huì)尋求與小商戶、私人或者規(guī)模較小的納稅人進(jìn)行合作，進(jìn)行材料采購(gòu)與機(jī)械設(shè)備租賃。隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，企業(yè)更應(yīng)選擇那些健康發(fā)展、合法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)實(shí)守信的單位作為分包商或供應(yīng)商，一方面有利于正常取得增值稅專用發(fā)票，用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面可以避免一些合作商不規(guī)范的經(jīng)營(yíng)行為該企業(yè)帶來不良的影響。在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，增值稅的多少與企業(yè)可以提供多少作進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅專用發(fā)票密切相關(guān)，當(dāng)企業(yè)提供的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣越多，則實(shí)際繳納的增值稅就越少，因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的管理，及時(shí)索取增值稅專用發(fā)票，及時(shí)做好增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，并加強(qiáng)對(duì)納稅憑證的保管工作，發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的發(fā)票要及時(shí)更換、退回、重開。

4、建立供應(yīng)商、分包商信息資料管理庫，尋求能夠長(zhǎng)期合作的誠(chéng)實(shí)守信單位

由于各行業(yè)及各地區(qū)的發(fā)展不均衡，許多地區(qū)的一些中小企業(yè)及個(gè)體戶內(nèi)部管理還不夠規(guī)范，其涉稅問題也非常突出，如果以這樣的企業(yè)或者個(gè)體戶作為合作的供應(yīng)商或分包商，勢(shì)必會(huì)帶來一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。各施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的合作經(jīng)歷及目前實(shí)際情況，收集整理各方面的信息資料，建立健全的供應(yīng)商、分包商信息資料管理庫，詳細(xì)記錄和跟蹤其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)種類、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資產(chǎn)狀況、產(chǎn)品特點(diǎn)、優(yōu)劣狀況、信用情況等。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，選擇一些質(zhì)量過硬、價(jià)格合理、誠(chéng)實(shí)守信、無涉稅不良記錄的單位作為合作的供應(yīng)商或分包商，以節(jié)省成本、規(guī)范管理、防范各類法律風(fēng)險(xiǎn)。

5、建立健全務(wù)實(shí)的造價(jià)預(yù)算定額資料數(shù)據(jù)庫

由于建筑行業(yè)增值稅稅率及納稅方式與以往相比發(fā)生了重大變化，各種成本造價(jià)與定額也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整。各建筑施工企業(yè)應(yīng)利用以往積累和搜集的勞務(wù)分包價(jià)格、機(jī)械臺(tái)班分包價(jià)格、材料消耗量標(biāo)準(zhǔn)及市場(chǎng)價(jià)格、專業(yè)工程分包價(jià)格等信息資料，結(jié)合目前市場(chǎng)行情，并測(cè)定各分項(xiàng)工程的管理費(fèi)率和措施費(fèi)率，緊跟政策規(guī)定的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)費(fèi)率和稅費(fèi)費(fèi)率，匯總以上各成本數(shù)據(jù)建立成本數(shù)據(jù)庫。同時(shí)，隨著施工技術(shù)、施工工藝、材料技術(shù)、經(jīng)營(yíng)方法等方面的發(fā)展變化，市場(chǎng)因素的波動(dòng)更是客觀存在，所以企業(yè)建立成本信息庫之后，還要不斷的更新與維護(hù)對(duì)，對(duì)企業(yè)成本信息庫實(shí)施科學(xué)有效的動(dòng)態(tài)管理，針對(duì)工程項(xiàng)目的不同，靈活運(yùn)用和完善成本信息庫。

6、加強(qiáng)對(duì)外簽訂合同的管理

合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。加強(qiáng)合同管理的要點(diǎn)如下：

①合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱、社會(huì)統(tǒng)一信用代碼、注冊(cè)地址、電話、法人代表等相關(guān)信息；

②在合同中應(yīng)當(dāng)明確不含稅價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等；

③合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算，對(duì)兼營(yíng)的不同業(yè)務(wù)，一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，根據(jù)交易行為明確描述具體的服務(wù)內(nèi)容；

④明確提供發(fā)票的種類、期限、環(huán)節(jié)、方式等，并對(duì)付款方式等條款進(jìn)行明確約定。

⑤合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息，如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購(gòu)合同等資料。

⑥合同中應(yīng)當(dāng)約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開具與處理。

⑦合同中應(yīng)明確規(guī)定發(fā)票作廢重開、補(bǔ)開、紅字沖銷等具體情形，并明確提供發(fā)票方出現(xiàn)稅務(wù)問題的責(zé)任劃分。

結(jié)語

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于建筑施工行業(yè)來說是一個(gè)大浪淘沙的過程，對(duì)于各建筑施工企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。若企業(yè)勇于變革創(chuàng)新，加強(qiáng)內(nèi)部管理，改變經(jīng)營(yíng)思路，淘汰落后的生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)理念，不斷提升企業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)力，才能在市場(chǎng)商海的浪潮搏擊中立于不敗之地。