會計信息失真的成因及解決措施探究

王梓蓉

【摘 要】會計信息質量是一個永恒的話題，具有很強的現實意義。近來，會計信息失真現象屢禁不止，會計信息質量受到了嚴峻的威脅。本文對會計信息失真的表現形式及危害進行探究，重點分析了會計信息失真的成因，并提出相應的解決措施。希望能夠對會計信息失真的治理提供研究的方向，為今后的會計信息工作帶來有效的參考，以改善我國會計信息質量。

【關鍵詞】會計信息失真；制度缺陷；道德素質

會計信息是指會計主體借助財務報表、附注等形式，向投資者、債權人等信息使用者報告關于企業財務情況、運營成果、現金流動和未來發展的信息。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，社會主義市場經濟日益發展，我國經濟主體和經濟活動逐漸呈現出多元化和多樣化趨勢。在此過程中，準確真實的會計信息在企業的經營發展中突顯著難以磨滅的重要性，是會計信息質量要求的首位。然而現階段，會計信息失真現象屢禁不止，會計信息真實性受到極大的威脅。會計信息失真不僅誤導了投資者、債權人，使他們做出錯誤的判斷和決策，也使監管部門不能及時發現、防范企業的財務風險，更在一定程度上損害了企業的信譽。因此，探討會計信息失真的成因及解決措施具有重要的意義。

一、會計信息失真的表現形式及其危害性

（一）會計信息失真的界定及表現形式

1.會計信息失真的界定

會計信息失真的界定可以分成會計信息模糊、錯誤和故意造假三種。

會計信息模糊表現在會計信息是與事實有差異的、用不明確的方法計量的、確認或計量的對象性質和特征難以辨別、無法歸類的，從而造成會計信息使用者困擾。會計信息錯誤屬于會計核算過程中的無意失真。一般由于財會人員對法律法規相關條款運用不熟練， 或對會計制度理解不透徹等行為導致財務處理錯誤，致使會計信息失真。若會計人員參與謀劃、有特定目的的進行財務舞弊行為，則屬于會計信息的故意造假。這類會計信息屬于有意失真，其造成的后果更為嚴重。

2.會計信息失真的具體表現形式

（1）虛構資產負債

會計信息質量的謹慎性原則要求不得高估資產和收入，低估負債和費用。但一些經營主體為了謀求更多的利益，會對資產、負債進行人為的調節。例如對資產的虛構、虛估。有的企業將不是自身所控制的資產確認為企業資產入賬，或者將部分資產提前入賬，以虛增資產的價值。再例如，對負債的低估。企業將已發生、應履行的現時義務不列入負債，故意推后或提前確認時間，亦或故意虛列、低估負債項目賬面價值，以不真實的應付價值入賬，以達到調整效益、謀求投資的目的。[1]

（2）關聯交易

關聯交易是指關聯企業之間可能發生相互投資、轉移資產和利潤，相互提供或接受勞務、擔保，捏造債務等等惡性的經濟交易以粉飾會計數據，掩飾企業的財務窘境。例如，樂視于2016年曝光其存在著大量關聯交易的問題。據2016年年報反映，樂視與關聯企業相關的銷售金額占樂視年度銷售總額的40.70%。來自關聯方的應收賬款占總應收賬款的43.7%。并且，樂視與關聯方以相互擔保的形式緊密聯系在一起，反復累計的關聯交易和人為計算帶來的企業規模擴張假象導致樂視旗下眾多產業處于虧損狀態。

（3）盈虧不實

盈虧不實現象主要表現為收入不實和支出不實。例如一些企業刻意不遵守成本費用的會計處理原則，將應當在當期攤銷或結轉的費用不攤銷與結轉，將應當在當期計提的支出、營業稅金等不予計提或者不予提足，人為調整成本費用， 造假業務收入，制造虛假繁榮，粉飾經營管理效益，以操縱利潤。[2]

（4）多頭報表

企業出于自身利益考慮，往往會編制兩套甚至多套財報以應對會計信息的不同使用者，亦或為了掩蓋一些不可告人的、非正常的資金來源和財務開支，設立虛假賬套以逃避法律監督。[3]

（二）會計信息失真的危害性

會計信息失真影響社會誠信體制，破壞國家稅收環境，沖擊正常的市場經濟秩序，干擾企業管理程序，致使社會資源配置不公平，擾亂國民經濟的健康運行。其主要的危害有以下四點：

第一，社會誠信缺失。隨著我國社會市場經濟的日益成熟，國家、企業內外部利益相關者越來越關注會計信息的質量。然而近年來多起財務舞弊案例的發生，給會計界信任機制蒙上了一層陰影。例如，雅百特公司在2017年4月囊括了“2017中國企業信用發展論壇暨第八屆誠信公益盛典”上四項大獎，被評為AAA級信用企業。但在證監會的調查下發現，雅百特偽造虛假工程建造合同，將建材自買自賣，虛構跨國交易。前后兩者對應來看，嚴重打壓了會計信息的誠信度，甚至對整個社會的誠信問題造成了嚴重影響。會計信息失真會干擾投資者的決策，侵害其權益，致使會計信息不被信任，更使企業喪失誠信，進而打壓投資者的信心。

第二，嚴重損害國家利益。一般對會計信息進行舞弊造假的企業多是為謀求私利，逃避繳稅。因此，虛假的會計信息會減少國家的稅收收入，造成國有資產的損失。其次，會計信息的不真實，可能會給行政管理部門傳遞不準確甚至錯誤的經濟信息，使國家或地方財政制定無效的宏觀調控政策或者編制錯誤的收支預算，削弱了政府政策的嚴肅性，影響了宏觀調控措施的執行，攪亂了國民經濟秩序的健康運轉。

第三，擾亂市場經濟秩序。生產經營活動中，會計信息無處不在。某項會計信息失真可能會誤導整個經濟行為，造成經營者決策失誤。會計憑證造假、轉移資產、隱瞞收入、多頭設帳等違法亂紀行為，嚴重擾亂了市場經濟秩序， 極有可能對利益主體的經濟利益分配造成損害，削弱了財經法紀的權威性。

第四，企業經營管理混亂。會計信息失真降低了企業管理當局的決策管理效率，致使企業經營管理呈現一團亂象。用虛假會計信息進行核算、分析、規劃、投資、拓展的企業，不能對企業的生產經營做出科學的判斷，不能正確認識企業的短期效益、長期效果，可能造成管理者決策失誤，從而影響企業的生存和發展。進一步來看，虛假的會計信息也可能對人才管理機制造成影響。

二、會計信息失真的成因

探究并分析會計信息失真的成因可從多個層次展開：

（一）會計信息失真的制度層面分析

在制度層面上，會計信息失真是指因為各種管理制度的缺陷未能防范會計報表中的錯報和漏報，以致影響了信息使用者的預判和決策的現象。影響會計信息失真的制度包括了外部法律制度、會計準則，也包括了內部控制程序、企業管理制度等。

1.會計制度及準則的不完善導致會計信息失真

（1）會計準則制定的偏差因素

首先，制定會計準則的機構人員可能缺乏代表性，導致會計準則使用范圍較窄而出現偏向性。例如，我國會計準則的制定機構為財政部會計司下屬會計準則委員會，這意味著制定會計準則的相關人員大多是基于政府機構或者國有企業國有資本所有者的利益相關者。這種機制下，會計準則很難反映其他利益相關者的利益。因此，會計準則的制定急需一個獨立于各方利益者的機構的出現，以保證各方相關者的利益需求。[4]其次，會計人員可能對會計準則的表達內容出現歧義，造成實務操作的不確定性，會計信息表達的不準確。再者，不同會計準則的適用期與可行期不一，超過一定時間段，會計準則可能不再具有普適性。

（2）會計準則、制度使用過程中的不完善

當前我國企業對于會計準則的使用具有較高的自主權。由于企業經營活動的日益復雜，各類會計事項的個性化日益凸顯，企業對于會計制度的選擇范圍也會不斷擴大。目前來看，我國會計準則對于企業會計事項只規定了處理的基本原則，沒有細化到具體情況的處理規范，這就導致企業對于同種會計事項可能有多種備選的處理方案。這種會計準則適用上的多種加大了會計信息失真的可能。其次，當前時代經濟在不斷的快速發展，新型的經濟活動在不斷涌現。原有的會計準則、制度存在著一定的滯后性，逐漸不能適應新形勢下的經濟發展需要。例如，近年來電子支付等互聯網金融方式逐漸占據了人們主要的經濟活動，但有關互聯網金融的會計準則、法律制度仍然需要完善與加強。再者，會計核算工作大多為人為活動，由于人們個人能力的局限性，以及認知對象的復雜性，即使按照客觀的會計準則進行核算，會計人員也無法避免自身的主觀因素。如果會計人員不能完全排除這些干擾，便失去了客觀、公正的主觀判斷，為會計信息失真埋下隱患。

2.會計法制法規的缺陷引起會計信息失真

我國現行的會計法律法規存在一定的缺陷。第一，我國的會計法律法規對一些事項的規定太過籠統，操作性低。例如，《中華人民共和國會計法》總則中第一條規定“保證會計資料真實、完整”為立法宗旨。但是在實務操作中，會計人員需依靠自己的職業判斷來衡量會計信息是否具備真實、完整的特征要求。即便會計信息反映的經濟活動內容與企業的生產經營情形不一致，只要切合真實、完整的質量要求，即可認為會計信息合理有效。也就是說，《會計法》缺乏“會計資料真實、完整”的具體認證標準，給相關部門在會計資料質量認定中帶來了麻煩。[5]第二，會計法規的嚴肅性不高，對于現存的會計信息失真問題重視度不夠，尤其是對于相關人員的責任沒有確保到位，懲罰力度不夠。第三，我國會計監督法律機制有待完善。根據上文雅百特公司財務造假案例來看，這類案件呈現出眾多危害市場的特點。然而《證券法》中對上市公司財務造假處罰的上頂為60萬元，這與造假所獲“利潤”相比，違規成本太低，沒有起到以執法震懾違法的立法本意，變相的削弱了會計監督法律的監管力度。

3.內部控制制度的缺乏致使會計信息失真

我國存在一部分企業內控制度基礎薄弱的現象。有的企業內部控制制度的組織網絡不完整，往往只重視自身經營，輕視自我管理；有的企業偏向事后控制，并且側重于“事后補救”型的內部控制。例如，在實務中，企業往往缺乏防微杜漸的思想，通常是待一些惡性行為發生后才“亡羊補牢”，這樣不僅提升了內控成本，并且有可能會事倍功半，收效甚微。只有完整健全的內控制度才可以確保會計信息資料的可靠性，才能夠真實地反映企業生產經營活動的真實情況，使管理層及時的發現和糾正錯弊，加強自身管理。

（二）會計信息失真的會計人員素質層面分析

我國經濟實力在不斷增強，經濟活動呈現出多元化、新穎化趨勢。這對會計人員從業的知識儲備與應對能力發出了巨大的挑戰。財務人員應具備過硬的職業素質，避免對一些經濟活動的基礎工作處理不規范導致會計信息失真。其次，一些會計人員常以自身的主觀臆斷進行會計處理，導致會計憑證缺乏真實性、合理性，造成人為會計信息失真。再者，經濟活動的日趨復雜性導致企業進行一些財務造假時隱蔽性逐漸提升，這極大地考驗了審計人員的專業水準以及嚴謹認真的工作態度。[6]因此，會計人員不僅需要提升自己的專業素質也要積極發揮自身主觀能動性， 以應對越來越復雜的經濟事項。

（三）會計信息失真的信息技術層面分析

在信息技術層面上，由于目前的會計技術存在一定的局限性，會計信息在技術處理過程中，可能存在大量的不肯定因素，給使用者造成不利影響。隨著計算機技術的普及，會計軟件操作漸漸代替了人力，以達到減少成本，實現會計標準化、規范化的目的。然而，目前市場上的一些企業為了削弱會計成本使用一些設計不完善的會計軟件，或者一些程序設計者在設計軟件時有意預留入口使自己有權訪問系統，致使會計信息缺乏嚴謹性。目前來看，隨著計算機技術的不斷發展，信息技術層面的會計信息失真有很大的改善空間。[7]

三、會計信息失真的解決措施

構成會計信息失真的緣由眾多，想要治理它必須找尋相應的、切實可行的解決措施。據此，可從以下幾部分探究會計信息失真的解決措施。

（一）健全法律法規制度、會計制度準則

會計信息失真治理的基礎是健全法規制度，創造良好的法律環境。對于法律法規制度，政府應提升對會計信息失真的重視程度，圍繞《中華人民共和國會計法》建設法律法規體系，對模糊不明確的相關規定明晰化，對相關違法人員追責到位，制定具體化的實施細則與處罰措施，維護法律法規自身的嚴肅性。其次，應加強會計制度對會計準則的規范化選擇，盡量縮小會計制度的選擇范圍，提高會計準則的普適性。最后，應盡快制定與出臺符合實際、與時俱進的會計準則，以削弱會計制度的滯后性。

（二）完善公司治理機制、健全內控制度

在企業內部，經營管理者應建立符合自身環境的內部控制制度，實現財務不相容崗位的制約和分離。企業管理者應注意不能只重視自身經營，輕視自我管理，要有高瞻遠矚意識，不應次次都等到違法亂紀行為發生時，才亡羊補牢。與此同時，企業內審計、監察、紀檢等部門應共同研究許可重大投資、資產處置、決策等經濟事項，使各部門互相監督與協調。

（三）規范企業外部監督機制

在企業外部，政府有關部門，如財政、審計、稅務等等應以《會計法》為中心，建設經濟聯合執法體系，依法行使審計監督職能；對于企業會計信息造假等違法行為嚴格懲處，防止執法機構形同虛設。此外，會計師事務所應充分發揮媒介作用，堅持獨立審計原則，建立相應的管理機制，并加強對執業質量的監督工作，從嚴處罰違法執業的會計事務所及相關注冊會計師。同時，政府可建設會計監管信息網絡平臺，實時將監管的檢查結果和行政處罰的相關信息在網上公示，建立起外部會計信息使用者與企業內部的良好關系。

（四）提升會計人員的道德素質

會計人員的職業道德素質關系到會計信息質量。會計人員應具備責任心，遵紀守法，愛崗敬業的道德品質，應秉持終身學習的觀念，積極參與組織培訓以及時掌握國家相關政策、制度，不斷強化職業素質能力，提升理論水平和業務技能。同時，會計人員應有正確的是非觀，面對誘惑保持初心，不圖私利；面對脅迫不妥協，堅持原則。

四、結語

會計信息失真對諸多會計信息使用者造成了嚴重影響。會計信息的真實可靠關系著企業的信譽和形象，關聯企業的管理活動和經營決策，關乎企業的成長和發展。故而，企業應認識到會計信息失真的風險，加強對會計信息質量的監督管理，找尋會計信息失真的緣由并加以分析，提出切實可行的解決措施，力求使會計信息真實合理的發揮其效用，以優化企業經營管理的目標。

【參考文獻】

[1][2]朱陽生.虛假資產負債表和損益表的表現形式[J].商場現代化，2007（14）.

[3]張燕珺.會計信息失真頑疾與治理對策[J].新西部，2016（32）.

[4]王立龍.我國會計準則制定過程存在的問題及對策[J].管理觀察，2016（7）.

[5]趙莉.淺析會計信息失真的原因及治理對策[J].現代經濟信息，2015（1）.

[6]劉輝，譚焱.虛假會計信息成因分析與審計誠信文化體系的構建[M].北京：中國社會科學出版社，2008：49-50.

[7]吳鸞，孫紅臣.會計信息失真成因與治理淺析[J].財政監督，2010（4）.