稅率變動及企業盈余管理探討

韋杏

摘 要 盈余管理是企業管理過程中的重要組成部分，在對企業的財務信息進行充分研究的基礎上能夠達到企業財務管理工作開展的目的。結合我國會計準則中所得稅法的核算，根據資產負債表負債法，能夠實現對企業盈余管理力度與隱蔽性地提升，在企業盈余管理過程中國家稅率的變動起到了重要的影響作用，本文分析了稅率的變動對企業盈余管理中產生的影響作用。

關鍵詞 稅率變動；企業；盈余管理；探討

國家稅率的變動是結合具體經濟情況發展的需要開展的，國家對稅率的調整比較平緩，稅率的變動對個人與企業的發展都具有重要的影響作用，每一次的變動都在社會結構中產生了非常大的反響，在企業盈余管理具有很大的影響。

一、稅率變動及企業盈余管理的影響作用分析

企業進行盈余管理工作的重要目的是減少稅收的上繳，在國家稅率發生變化的前提下，企業所上繳的稅款也會不同，由此影響著企業的盈余管理，在國家頒布有關稅收方面的優惠政策時，有的企業為了享受這些優惠政策，減少上繳的稅費，會對自身的盈余管理進行有效調控，從而影響到企業的經濟效益。企業進行盈余管理的重要原因之一就是企業所得稅，稅務部門進行稅費計算過程中主要參考的是稅法，在企業應交稅額的計算過程中企業自身可以操控的空間比較有限，因此可以看出企業盈余管理影響因素并不是稅收。我國經濟發展過程中存在著很多企業盈余管理工作開展的重要目的之一是利用某種某種措施實現企業稅收方面的利益[1]。

我國稅法針對企業方面具有很多的優惠措施。例如應交稅費在三萬元以下營業額比較低的企業，制定的企業所得稅稅率是18%，在3萬至10萬營業額的企業，規定的所得稅稅率是27%，微利企業制定的所得稅稅率是20%，為了加強對高新技術企業的支持力度，對高新技術企業制定的所得稅稅率是15%，稅率的制定充分體現了國家對相關企業的支持力度。在比較優惠的稅率制度下會吸引社會資源充分往這方面進行聚集，企業在利潤最大化的驅使作用之下會采取一定的措施享受優惠政策。企業在盈余管理過程中能夠實現一定的稅費減免的目的，部分企業甚至能夠實現對利潤進行操控。部分企業為了有效地減免稅費鉆了稅法的空子，利用了新稅法與舊稅法之前的差額來逃避或者減少稅法的征收，以此作為外衣提升企業的經濟效益。由此能夠看到稅率上面的一些微小變化，以及國家頒布的一些稅收方面的優惠政策會企業的盈余管理會產生很大的影響作用[2]。

隨著稅率的變化，企業為了追求自身的經濟利益，希望繳納比較少的稅額，因此需要進行盈余管理并對企業的利潤進行一定操控。在國家稅收征收上一旦提升企業所得稅所占的比重，企業為了減少稅收，會對當期的收入情況進行高估，同時在企業所得稅稅額比例下降的情況下企業為了少繳納稅款會增加強企業收入，由此可以看出隨著稅法政策的變化企業的經濟行為也會進行相應的調整，這些措施的實現能夠通過少繳納稅款實現企業經濟利益的最大化，并且這些措施的實施屬于合法的狀態。企業經營管理過程中存在著基于稅收方面的盈余管理，這些管理措施的實行會加大會計收益與應收稅額之間的差異。在企業盈余管理過程中企業所得稅上升所帶來的調整所產生的影響比較大，企業針對此采取的盈余管理行為一般是對線下項目進行調節。通過對企業的充分研究能夠看到由于國家稅率的上升會使得企業的盈余管理出現比較大的差異。其中名義稅率的變動比實際有效稅率的變動更大。由此使得企業在所得稅上升的前后加強了盈余管理的進行，其中的重要措施包括利用稅收與會計手段以及關聯交易等方式，將企業的所得稅控制在比較小的范圍內，如此提升企業的經濟效益。

二、防范企業盈余管理過度的方式分析

在企業的經營管理活動中應當充分加強對企業經營活動的有效規范指導，要求稅率控制在一個比較平穩的狀態，為了防范企業盈余管理過度，應當加強相關法律的充分完善，在企業財務核算中充分發揮審計的重要作用，加大對企業的執法力度等，下文從這三個方面進行了相應分析。

1.加強相關法律的充分完善

目前企業盈余管理出現過度現象的重要原因之一是我國比較缺乏相對應的法律法規，從而使得部分企業經營過程中出現了對利潤的操控現象。對此國家一直在加強對對稅法等相關法律的有效完善。但是目前的法律體系依然存在著很多的漏洞，從而使得部分企業能夠鉆法律的空子，從自身經濟效益增加的角度對法律進行有利于自身角度的解讀，為了對這一情況進行有效解決，國家有關部門應當充分加強對稅法等相關法律的充分完善，充分結合企業具體的可接受程度設計企業對會計政策的選擇權，制定出嚴格的會計政策的適用條件根據制定的會計準則的要求對企業制定相應的標準要求，加強企業對制度的嚴格遵守，要求盡可能地降低企業能夠控制的利潤管理空間，減少相關人員能夠進行利潤操控的機會，為了有效實現這一目的應當促進稅收監管部門對企業盈余管理方面的監管力度[3]。

2.在企業財務核算中充分發揮審計的重要作用

很多大的上市企業在經營活動開展的過程中需要向社會外部提供企業的財務信息，而這種對外公布的財務信息一般都是經過精心編排與處理的，在提交完成之后需要審計師最終對會計信息進行有效審核，審查工作是企業管理過程中必然會免面臨的一個問題，通過審查工作的進行能夠減少企業做假賬行為產生的可能性，避免或者減少企業偷稅漏稅。通過審核工作能夠做到不給企業明目張膽犯錯的可能性。為了達到這一目的，要求審查人員應當具有專業的業務素質，國家也在積極培育專業的審計人才，注冊會計師證書也在社會上產生了比較大的影響力，人們加大了低這一證書進行考試的熱情促進了會計審核行業的發展。在企業的發展過程中應當充分重視審計的作用，從而有效避免企業發展過程中不良行為的產生。

3.加大對企業的執法力度

在企業的盈余管理中應當充分遵從會計準則，這是企業進行盈余管理活動中一直應當遵從的重要宗旨，但是很多企業在發展過程中并沒有嚴格踐行這一宗旨。在國家稅率出現一定調整的情況下，很多企業鉆了法律的空子，根據稅費調整中的漏洞為自己的經營活動減少稅收，在進行盈余管理的過程中對利益進行操控，由此使得部分企業在對利益的追逐之下產生了偷稅漏稅的行為。為了避免這一現象得到發生，應當加大對企業的執法力度。要求監管部門充分獲知企業的財務狀況，對企業經營過程中可能產生的偷稅漏稅行為進行嚴加看管，絕對禁止企業觸碰法律的底線，做到執法必嚴，違法必究。在企業發展過程中能夠認可到法律的尊嚴與權威，從而對自身的經濟行為進行有效約束[4]。

總之，在企業經營管理活動開展的過程中稅率的變化起著重要的影響作用，為此有關部門應當對此充分關注以此作為警醒，對于利率管理所產生的負面影響進行充分控制，充分發揮有關部門的價值作用。對于企業經營活動開展過程中可能存在的利潤操控行為進行有效約束，促使企業的經營活動沿著正確的軌道進行，對于相關的法律法規等進行充分制定，包括會計準則與法律法規等。在企業的審核過程中充分發揮審計師的作用，對于企業披露的會計信息進行充分有效地審核，一旦其中發現有違背法律的行為則對其進行嚴格審查，避免企業經營過程中僥幸心里的存在，促使企業沿著正確的發展軌道前進。同時要求我國有關的監管部門及時發展及時發現部分企業經營過程中出現的異常信息，避免其對證券市場產生不良的影響，維護證券市場的秩序與穩定性。對于違反證券市場行為的企業根據國家相關的法律政策對其采取相應的懲罰措施。企業經營活動的重要目的是利潤的獲取，這也是企業一切經營活動的出發點與落腳點，部分企業為了獲得高額利潤，出現了一些非法的經濟行為，利用了新稅法與舊稅法之前的差額來逃避或者減少稅法的征收，以此作為外衣提升企業的經濟效益。率上面的一些微小變化，以及國家頒布的一些稅收方面的優惠政策會企業的盈余管理會產生很大的影響作用，應當防范企業盈余管理過度[5]。

三、結束語

在企業盈余管理工作開展的過程中具有重要的作用，國家稅率的變動對企業的盈余管理具有重要的影響作用，應當充分加強對企業經營活動的有效規范指導，要求稅率控制在一個比較平穩的狀態，為了防范企業盈余管理過度，應當加強相關法律的充分完善，在企業財務核算中充分發揮審計的重要作用，加大對企業的執法力度等，以實現對企業的充分有效管理。

參考文獻：

[1]張育明.稅率變化對企業盈余管理的影響[J].環球市場信息導報，2017（17）：35-35.

[2]連潔.稅負與公司行為關系研究[D].河南大學，2014.

[3]謝斯博.上市公司盈余管理方式與所得稅成本關系的研究[D].廣東外語外貿大學， 2014.

[4]文志佳.盈余管理與企業所得稅稅負的關系研究[D].北京交通大學，2017.

[5]孟令訓.營改增對交通運輸業上市公司盈余管理的影響[D].青島理工大學，2015.