淺析企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施過程中的相關(guān)問題

朱玲

摘 要：隨著國家對(duì)行業(yè)監(jiān)管及調(diào)控的日益重視，內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制已經(jīng)在企業(yè)中得到普及。如何將內(nèi)部控制管理體系落地實(shí)施成為各個(gè)企業(yè)亟待解決的首要問題。本文闡述了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是推行企業(yè)內(nèi)部控制管理有效實(shí)施的約束機(jī)制，以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施過程中普遍存在的幾個(gè)問題為研究視角，深層次的剖析現(xiàn)階段內(nèi)部控制管理體系存在的主要問題及原因分析，就企業(yè)如何優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，提高內(nèi)部控制管理有效性方面提出一系列改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 內(nèi)審機(jī)構(gòu)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）05（c）-084-02

1 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的重要組成部分，是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)是否健全、合理，執(zhí)行是否有效的管理手段，是推行企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的約束機(jī)制。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要表現(xiàn)形式是內(nèi)部監(jiān)督。由于內(nèi)部監(jiān)督可以隨時(shí)進(jìn)行，并且信息獲取及時(shí)有效，所以內(nèi)控評(píng)價(jià)較外部審計(jì)來說對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和運(yùn)行要更具有時(shí)效性、準(zhǔn)確性和全面性。

2 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施過程中存在的問題

2.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作未得到管理層的重視，內(nèi)控執(zhí)行不到位

隨著國家監(jiān)管及行業(yè)調(diào)控的重視，內(nèi)部控制工作已在各企業(yè)陸續(xù)上馬，內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制已經(jīng)基本得到普及。可是大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作未得到管理層的高度重視，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。管理者對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的認(rèn)知直接影響企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力度，沒有管理層的大力推動(dòng)，即便是內(nèi)控制度健全的企業(yè)，內(nèi)部控制工作也不能得到有效執(zhí)行。

2.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門不具備獨(dú)立性，內(nèi)控評(píng)價(jià)工作流于形式

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)人為控制活動(dòng)的行為，在人為控制的過程中需要大量標(biāo)準(zhǔn)化的制度和流程做支撐。如果要確保每一個(gè)環(huán)節(jié)都能嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)化的制度和流程執(zhí)行，就必須要有一個(gè)獨(dú)立并且權(quán)威的機(jī)構(gòu)定期或不定期的對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行有力監(jiān)管。可大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢部門下級(jí)，更有少數(shù)企業(yè)并沒有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的立場(chǎng)不夠權(quán)威、過程不夠獨(dú)立，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作流于形式。

2.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員專業(yè)素質(zhì)不高，不能深入業(yè)務(wù)的核心環(huán)節(jié)

對(duì)于沒有成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作大多由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)；對(duì)于成立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)人員幾乎都是財(cái)務(wù)出身，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員缺乏日常物資采購、經(jīng)營生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、創(chuàng)新研發(fā)等核心業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的相關(guān)理論知識(shí)及實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作浮于表面，無法深入業(yè)務(wù)管控的核心環(huán)節(jié)。

2.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息滯后，前饋性不足

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作一般在年末開展以評(píng)價(jià)全年的經(jīng)營管理情況，屬于后饋控制，內(nèi)部控制的監(jiān)督職能存在嚴(yán)重的滯后性，前饋性不足。

2.5 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)全員參與度極低

幾乎所有人都認(rèn)為“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)審部門、財(cái)務(wù)部門的主要工作，與其他部門沒有直接關(guān)系。”其他業(yè)務(wù)部門日常工作的重心都放在如何沖業(yè)績(jī)、如何出成績(jī)的問題上，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作并不重視。甚至有部分人認(rèn)為搞內(nèi)控就是走過場(chǎng)，既耽誤時(shí)間又不出成績(jī)，殊不知只有堅(jiān)實(shí)穩(wěn)固的內(nèi)控體系，才能保證各業(yè)務(wù)線正常、高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，才能確保各業(yè)務(wù)口在創(chuàng)業(yè)績(jī)的關(guān)鍵時(shí)刻不掉鏈子。

3 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在問題的主要原因分析

3.1 管理層內(nèi)部控制管理知識(shí)不健全

在高度集權(quán)的企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣了“一人堂”的工作方式，重大事項(xiàng)集體決策等內(nèi)控要求的執(zhí)行改變了領(lǐng)導(dǎo)的決策方式，降低領(lǐng)導(dǎo)的決策效率；內(nèi)部控制中不相容崗位相分離、審批權(quán)限需要部門間相互制衡等要求很可能會(huì)增加業(yè)務(wù)審批節(jié)點(diǎn)，耗時(shí)耗力又不出業(yè)績(jī)。種種矛盾點(diǎn)的出現(xiàn)，在管理層的內(nèi)控管理知識(shí)不健全時(shí)，會(huì)錯(cuò)誤的認(rèn)為內(nèi)部控制的管理與執(zhí)行工作是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項(xiàng)內(nèi)耗工作，隨便安排一個(gè)崗位走走形式滿足外部監(jiān)管需要即可。內(nèi)控工作敷衍了事，內(nèi)控評(píng)價(jià)工作自然也得不到管理層應(yīng)有的重視，內(nèi)控管理的執(zhí)行效果無法得到有效監(jiān)管。

3.2 企業(yè)沒有獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門不具備應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性

2017年某市內(nèi)部審計(jì)調(diào)查情況調(diào)研報(bào)告指出，在接受調(diào)研和訪問的800家企業(yè)中，只有9%的企業(yè)設(shè)立了專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)；大多數(shù)企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門或紀(jì)檢部門下級(jí)由財(cái)務(wù)副總或總會(huì)計(jì)師直接領(lǐng)導(dǎo)；更有少數(shù)企業(yè)并沒有設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)工作職能直接由財(cái)務(wù)部兼管，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門在公司內(nèi)部的獨(dú)立性和權(quán)威性受到制約。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作在組織、執(zhí)行、結(jié)果呈報(bào)等方面都缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，將導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)效果受到直接影響。

3.3 企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)技術(shù)人員

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的特殊性要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員應(yīng)當(dāng)具備各項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)和有效控制企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的全局觀和控制力。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員不僅應(yīng)具備深厚的財(cái)務(wù)知識(shí)和法律基礎(chǔ)，還應(yīng)具備企業(yè)各部門相關(guān)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，評(píng)價(jià)人員的專項(xiàng)業(yè)務(wù)能力不夠突出，其發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力就會(huì)受到限制；評(píng)價(jià)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)道德素質(zhì)水平不足，其工作能力和工作熱情就會(huì)受到影響。因此內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的專業(yè)性程度直接影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作質(zhì)量。

3.4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法落后

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是事后評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)企業(yè)某方面存在問題，問題都已塵埃落定，基本沒有逆轉(zhuǎn)的余地。只能在后期的管理過程中規(guī)避此類問題發(fā)生，不能在問題發(fā)生時(shí)及時(shí)修正問題、解決問題，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的前饋控制實(shí)施不到位。

4 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的改進(jìn)措施

4.1 進(jìn)行內(nèi)控培訓(xùn)，將內(nèi)控管理融入企業(yè)文化，提升全員內(nèi)控意識(shí)

將內(nèi)控培訓(xùn)工作納入公司管理培訓(xùn)計(jì)劃，定期進(jìn)行管理培訓(xùn)，通過引用內(nèi)部控制失效導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失的典型案例，吸引管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)注與重視。通過管理培訓(xùn)將內(nèi)部控制管理融入公司企業(yè)文化，調(diào)動(dòng)員工內(nèi)控意識(shí)，讓企業(yè)所有人認(rèn)可內(nèi)部控制管理與評(píng)價(jià)是提升管理質(zhì)量、提高工作效率、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑，讓各個(gè)層級(jí)的員工在內(nèi)部控制管理與評(píng)價(jià)過程中發(fā)揮積極作用。

4.2 優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門組織架構(gòu)

企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)直接向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)或管理層報(bào)告。企業(yè)必須授予內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)適當(dāng)?shù)臋?quán)利以保證其獨(dú)立的履行評(píng)價(jià)職責(zé)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)追查異常情況并提出處罰建議的權(quán)利，使其在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中具備足夠的權(quán)威性。

4.3 提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門人員的職業(yè)素質(zhì)

“人”是企業(yè)最重要的資源，“人”在企業(yè)內(nèi)部控制過程中起到至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作能否有效實(shí)施的關(guān)鍵在于執(zhí)行者的素質(zhì)，只有執(zhí)行者具備專業(yè)的素質(zhì)、公正的立場(chǎng)、堅(jiān)韌的信念，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)才能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。

4.3.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)具備公司各業(yè)務(wù)線的專業(yè)技術(shù)人才

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果與評(píng)價(jià)部門人員的素質(zhì)直接相關(guān)，專業(yè)的技術(shù)人才能夠快速的發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程或經(jīng)營成果中的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及問題事項(xiàng)，并可以用最短的時(shí)間剖析問題、解決問題，提升管理效率、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)具備熟悉企業(yè)各部門業(yè)務(wù)流程及管控要點(diǎn)的專業(yè)技術(shù)人才，以保證各部門管理評(píng)價(jià)工作目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出、范圍全面、過程專業(yè)。

4.3.2 完善員工激勵(lì)與約束機(jī)制，提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員職業(yè)道德水平

企業(yè)應(yīng)落實(shí)權(quán)責(zé)分明的內(nèi)控管理與評(píng)價(jià)機(jī)制。各部門員工應(yīng)明確自身的權(quán)利與義務(wù)，提倡獎(jiǎng)罰分明、權(quán)責(zé)清晰，以樹立良好的內(nèi)控管理與評(píng)價(jià)意識(shí)，提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員職業(yè)道德水平。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、工作能力、職業(yè)道德水平進(jìn)行繼續(xù)教育，以補(bǔ)充內(nèi)部控制相關(guān)理論知識(shí)、強(qiáng)化職業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，有效提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作質(zhì)量。

4.4 自我評(píng)估與監(jiān)督評(píng)價(jià)相結(jié)合，優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

自我評(píng)估的目的是及時(shí)、準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)潛在的問題，其最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。監(jiān)督評(píng)價(jià)的目的是客觀、獨(dú)立的分析問題、解決問題，其最終目標(biāo)也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。因此，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中應(yīng)當(dāng)將自我評(píng)估與監(jiān)督評(píng)價(jià)相融合，以調(diào)動(dòng)員工全員參與自我評(píng)估的積極性。當(dāng)員工做任何事情都可以及時(shí)開展自我評(píng)價(jià)時(shí)，他們?cè)谧鍪虑闀r(shí)就會(huì)會(huì)時(shí)刻保持職業(yè)操守；當(dāng)員工通過自我評(píng)估在業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)找到提高工作效率、提升經(jīng)營效益的方法時(shí)，他們?cè)谌粘９ぷ髦芯蜁?huì)自覺優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。只有自我評(píng)估與監(jiān)督評(píng)價(jià)相輔相成，問題發(fā)生時(shí)評(píng)價(jià)體系就會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以保障各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)規(guī)范、有序。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作才能落到實(shí)處。

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