國企全面預算編制問題及改進措施

邵開來

摘 要：全面預算編制是全面預算管理的一個重要環節，在全面預算管理被企業廣泛應用的今天，全面預算編制在實踐中還存在設計、方式方法等方面的問題，使得全面預算管理還沒有充分發揮出應有的作用。本文就國企在全面預算編制環節的相關問題進行分析探討，進而提出相應的改進措施。

關鍵詞：國企 全面預算編制 問題 改進措施

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（b）-102-02

1 全面預算編制的重要作用

全面預算管理在我國企業中已應用多年，它在提升企業管理水平、完善企業內部控制等方面發揮著重要的作用，當前全面預算管理已成為我國企業經營管理必不可少的一種方法和手段。全面預算編制，作為其中一個重要組成部分，是企業全面預算管理的起點和基礎。通過預算編制，將由國企整體戰略目標分解而來的年度經營目標貫徹到生產經營各個環節中，為國有企業的綜合發展匹配資源與服務，減少一定風險，有助于國有企業戰略目標的實現；通過預算編制，可以有效梳理業務流程，發現并完善內部控制缺陷，實現對國企資金流、業務流、信息流和人力資源的整合，優化資源配置；通過預算編制，國企各個部門之間不但能更準確地了解自身計劃，還能更清楚其他部門相關計劃需求及對本部門預算的影響，起到改善內部溝通，協調內部行動，促進國企內部形成合力的作用。

2 國企全面預算編制存在的一些問題

2.1 預算編制重視不夠，人員素質不高

國企在全面預算管理中對預算編制的重要性認識不夠：大部分企業員工對這項工作沒有“全員參與”的意識；一些國企高管對預算編制的認識也僅停留在其是一項每年要完成的工作任務，為了預算而預算或預算編制主要是財務部門的事情，與別的業務部門關系不大；雖然一些國企成立了預算管理委員會，但也沒有深入去抓這項工作，掛名現象比較普遍；另外，國企人員業務素質總體水平不高，知識結構較為老化，懂業務的不懂財務，懂財務的不懂業務，跟不上預算編制管理的相關要求，預算編制質量和效率較為低下。

2.2 預算編制設計欠合理

一是目前大部分國企屬于集團型企業，組織架構多個層級，主業涉及多個領域，但是由于前期調研不細致或相關信息化建設跟不上等原因造成預算編制架構不完善，使得企業在實際執行預算編制時往往是一套統一粗放的預算表，沒有根據行業和業務的特性針對性地設置編制表，也沒有就如何不斷完善優化預算編制體系進行整體性的考慮。二是有的國企預算編制表格設置過于復雜細化，并且表格所使用的會計語言對于非財務人員來說生澀難懂，使得一些業務部門在預算編制時困難重重，無從下手；三是一些國企沒有仔細梳理業務及流程，致使預算編制與實際業務不配套。

2.3 基礎編制數據缺乏科學性

一些業務部門出于時間和精力考慮未充分調研市場因素，或即使分析了市場因素也存在對數據選取過度悲觀或樂觀，如房產市場租賃的行情、原材料價格等；又或是針對一些常規的費用類支出如招聘、維護費用，沒有根據實際業務需求的差異性進行分類評估測算，而是籠統地根據往年經驗數據及來年需求定個大概；對于項目管理編制粗放，一些國企僅根據領導要求進度確定預算金額，沒有考慮企業實際資源的匹配程度等。

2.4 預算編制方法不夠靈活

當前，國企在預算編制時用到比較多的方法是增量預算法，主要以上年預算為起點，調增或調減年度預算的各個項目，這個方法雖然編制簡單，省時省力，但如果企業的業務有重大變化容易導致預算不合理，這種方法還很可能造成資源浪費。另外用的較多的還有比率法，如按銷售業務增長率確定相關預算金額，但是像零基預算、項目預算、彈性預算等科學預算方法運用頻率較少，由于預算編制方法的限制使得預算編制沒有真正整合資源，起到提高企業管理效率的作用。

2.5 存在預算松弛現象

由于內部信息不對稱、業績考核等原因，國企預算編制普遍存在預算松弛現象，銷售部門為了容易完成目標低估銷售預算收入，而成本部門為了不超預算高估成本，財務部門為了提高抗風險能力保留較多的現金和銀行存款等。預算過于寬松使得企業成本最小、利潤最大化的目標難以實現，也影響各部門之間的協作，難以充分發揮企業各項資源優勢及經營效率。

3 國企全面預算編制改進措施

3.1 轉變觀念，加強人才培養

要充分認識到全面預算編制工作對于全面預算管理乃至企業發展的重要作用，特別是要強化國企高層管理者的全面預算編制、管理觀念，充分發揮預算管理委員會的主導作用，使其真正參與到預算的編制、協調、審議等管理中去。同時要樹立全員全面預算管理意識，通過到標桿企業考察學習、邀請專家進行培訓等多種途徑加強全員對全面預算管理知識的學習，培養一批業務素質高、綜合能力強、業財融合的復合型人才，針對企業業務特點扎實推進全面預算編制、管理工作開展。

3.2 優化預算編制設計

一是要依照國企的行業及業務特征，在統一的預算匯總工作表之下應延展各領域細分的預算編制工作，如建筑行業、商業服務業、工業、外貿行業等，應通過重點突出，科學設置預算表格及要求來提高預算編制質量。二是要使用通俗易懂的語言來組織實現全面預算編制工作，特別是對于業務部門需填列的預算表格，如將會計語言轉化成非專業人員都能理解的通俗語言來要求設置，再由財務根據經濟業務性質進行歸類或利用信息化系統取數，可以節約不必要的溝通時間，提高預算編制的準確度。三是預算編制表格應與國企相關業務流程相適應、相配套，企業應對照梳理相關業務，優化流程進行預算編制設計，有效提高預算編制質量。

3.3 靈活運用各種預算編制方法

國企在預算編制時要靈活運用各種編制方法，科學編制預算。在市場競爭類國企中，如對來年市場價格或銷售情況不確定，可以采用彈性預算法進行銷售預算、生產預算及經營預算，也可一定程度上緩解預算過于松弛的問題；在公路、鐵路、機場類從事工程建設及提供長期服務的國企，應對相關項目深入研究分析，采用項目預算法編制預算；企業預算編制工作執行幾年以后，一些部門費用越滾越大，可以在各個部門輪流編制實施零基預算，這樣既減輕編制時間和花費精力過大問題，又有利于關注到預算項目發生成本的合理性。

3.4 提高預算編制質量，加強信息化管理

一方面是要提高預算數據的科學性，對于與外部市場密切相關的數據要充分調研分析，利用模型選取最可能實現的方案作為預算數據；對于一些費用類項目，如人員流動性較大單位的招聘費用，不同招聘方式對費用影響較大，應根據實際業務需求差異進行預算編制；對于一些大型項目預算，要綜合考慮企業的實際收入、融資方式與成本、資源匹配程度與工程進度。另一方面隨著信息技術的發展和企業管理的精細化程度越來越高，傳統的手工模式在預算編制、調整時不僅要消耗大量的時間成本和人力成本，而且改動一個數據往往聯動的要改好幾個相關方面的數據，麻煩而又容易出錯，國企要加強全面預算信息化管理，不僅可以簡化預算編制，還可以為優化預算設計提供基礎工具，使企業可以靈活運用各種預算編制方法和模型、加強數據計算和分析、簡化預算合并報表生成等，從而更好地為預算編制服務，提高預算編制質量。

3.5 完善業績評價及激勵機制

除了上述運用彈性預算法、加強企業信息化建設等措施緩解國企預算松弛問題，完善業績評價機制也是解決這一問題的重要措施。目前國企較多采用預算完成情況指標進行評價和采取相關激勵措施，這是建立在各預算目標科學合理的前提下，如果在實踐中能引入科學的成本費用消耗定額、關鍵指標實際偏離幅度及因素分析、與企業經營發展關聯度較少的資源消耗情況等指標作為影響評價和激勵的因素之一，可以使業績評價和激勵機制更科學合理，一定程度上改善預算松弛，提升預算編制的效率效果。

綜上所述，預算編制對于國企全面預算管理作用的發揮有著重要意義，國有企業必須加強內外環境分析，創新預算編制方式方法，切實提高預算編制質量和效率，最大程度地挖掘企業各項資源發揮潛力，夯實企業全面預算管理基礎，提高預算的科學性，發揮全面預算在優化企業資源配置，提升企業管理水平方面的作用。

參考文獻

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